Налогообложение юридических лиц в Российской Федерации

     В данной работе рассмотрим только основные налоги юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

1. Налоги  организаций

 
     

1. Налог на прибыль организаций – объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Налоговая ставка устанавливается п. 1 ст. 284 НК РФ в размере 20%. Причем сумма налога распределяется следующим образом:

     - сумма налога, исчисленная по  ставке в размере 2 процента, подлежит  зачислению в федеральный бюджет;

     - сумма налога, исчисленная по  ставке 18 процентов, подлежит зачислению  в бюджеты субъектов Российской  Федерации.

       Необходимо отметить, что субъекты Российской Федерации имеют право понижать ставку налога, подлежащую зачислению в бюджет соответствующего субъекта, для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом ставка налога, установленная законом субъекта Российской Федерации, не может быть ниже 13,5 процентов. Полный перечень налоговых ставок по данному налогу представлен в ст. 284.

     Отчетными периодами по данному налогу признается квартал, полугодие, девять месяцев  и год. Ежемесячно перечисляются  авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Организации, исчисляющие  ежемесячные авансовые платежи  по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи в срок не позднее 28-ого числа каждого месяца, следующего за месяцем, по итогам которого происходит начисление налога. С 2011 года увеличен предельный размер доходов, получая которые налогоплательщик может не уплачивать ежемесячные авансовые платежи. Соответствующие изменения были внесены в п.3 ст. 286 НК РФ законом от 27 июля 2010 №229-ФЗ. Так, если в 2010 г. доходы от реализации за 4 предыдущих квартала в среднем не должны были превышать 3 млн. руб., то с 2011 г. речь идет уже о 10 млн. ежеквартального дохода. В результате организации, получившие по итогам 2010 г. доходы в диапазоне от 12 до 40 млн. руб. получили возможность уплачивать лишь ежеквартальные авансы по прибыли.

     Налоговая декларация по налогу на прибыль предоставляется по истечении каждого отчетного периода в территориальный налоговый орган. Декларация предоставляется не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации за год сдаются не позднее 28 марта года, следующего за отчетным.

2. Налог на добавленную стоимость (НДС) – объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ и услуг), выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и др. НДС имеет несколько ставок:

• Налогообложение по ставке 0% производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта; услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; товаров (работ и услуг) в области косметической деятельности и др. (полный перечень представлен в НК РФ ст. 164).

• Налогообложение по ставке 10% производится при реализации продовольственных товаров (скота и птицы в живом весе, мяса и мясопродуктов, молока и молокопродуктов и др.), товаров для детей, периодических печатных изданий, некоторых медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.
• В остальных случаях налогообложение проводится по ставке 18%.

     Налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые  органы налоговую декларацию по НДС  не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога производится в безналичной  форме, перечислением суммы налога на расчетный счет территориального налогового органа в срок до 20 числе  месяца каждого из 3-ех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

3. Налог на имущество организаций – объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговая ставка – 2,2% (допускается установление дифференцированных налоговых ставок). Налоговым периодом по налогу признается календарный год, отчетными периодами признаются квартал, полугодие, 9 месяцев. По истечение отчетного и налогового периода налогоплательщики предоставляют баланс, налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию, но не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода. Налоговая декларация по итогам года предоставляется не позднее 30 марта года следующего за истекшим.
4. Налог на доходы физических лиц - является основным видом прямых налогов. Он начисляется в процентах от совокупного дохода физического лица за исключением расходов с документальным подтверждением, в соответствии с действующим законом. Основная налоговая ставка в России составляет 13%, исключением являются некоторые виды доходов, которые облагаются по другим ставкам.

     Помимо  перечисленных налогов, организации, являющиеся работодателями, уплачивают страховые взносы во внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонд обязательного медицинского страхования):

• страховой взнос с фонда оплаты труда в Пенсионный фонд РФ (ПФР)– 26%;
• страховой взнос с фонда оплаты труда в Фонд социального страхования (ФСС) – 2,9%;
• страховой взнос с фонда оплаты труда в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 3,1%;
• страховой взнос с фонда оплаты труда в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) – 2%;

2. Налоги  индивидуальных предпринимателей

 

     Индивидуальные предприниматели также как и организации уплачивают налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц (от собственных доходов+функции налогового агента), страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования. Но в отличие от организации, вместо налога на имущество организаций, ИП уплачивает налог на имущество физических лиц, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа. Рассмотрим эти платежи.

1. Налог на имущество физических лиц. Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.

     Представительные  органы местного самоуправления могут  дифференцировать ставки налога на имущество  физических лиц в установленных  пределах в зависимости от суммарной  инвентаризационной стоимости имущества, типа использования имущества и  по иным критериям, то есть в зависимости  от того, жилое это помещение или  нежилое, используется для хозяйственных  или коммерческих нужд и т.д.

     Ставки  налога устанавливаются в следующих пределах: 

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения	Ставка налога
До 300 000 рублей (включительно)	До 0,1 процента (включительно)
Свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно)	Свыше 0,1 до 0,3 процента (включительно)
Свыше 500 000 рублей	Свыше 0,3 до 2,0 процента (включительно)

 

     Для получения информации об установленных  ставках по налогам на имущество  физических лиц налогоплательщик может  обратиться в налоговый орган по месту нахождения имущества.

2. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа. Согласно п. 2 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года.

     В 2011 году действуют следующие тарифы для платежей индивидуальных предпринимателей «за себя»:

Плательщики	ПФР,   страховая часть	ПФР,   накопительная часть	ФФОМС	ТФОМС
ИП (независимо от системы налогообложения), нотариусы, адвокаты 1966 года рождения и старше	26.0%	0.0%	3.1%	2.0%
ИП (независимо от системы налогообложения), нотариусы, адвокаты 1967 года рождения и младше	20.0%	6.0%	3.1%	2.0%

 

     На  2011 год стоимость страхового года (и, соответственно, фиксированные взносы) составляет:

• в Пенсионный фонд — 13509.6 рубля (4330 руб. × 26% × 12 мес.). Если плательщик взносов 1967 года рождения и младше, то взносы в ПФ составят на страховую часть 10392 руб. (4330 × 20% × 12 мес), на накопительную 3117.60 руб. (4330 × 6% × 12 мес). Если плательщик 1966 года рождения и старше, то вся сумма уплачивается на страховую часть;
• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1610.76 рубля (4330 руб. × 3.1% × 12 мес.);
• в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования — 1039.2 рублей (4330 руб. × 2% × 12 мес.).

     Всего 16159.56 руб 

     Общая система налогообложения обязывает  вести бухгалтерский и налоговый  учет в полном объеме, что требует  наличия специальных знаний и  навыков от генерального директора  или найма в штат компании главного бухгалтера, который будет нести  ответственность за ведение бухгалтерской  и налоговой отчетности, согласно установленным нормам законодательства.

     Как правило, общую систему налогообложения  применяют крупные компании, имеющие  стабильный доход, а вновь открывающиеся  фирмы предпочитают применять упрощенную систему налогообложения, поскольку  последняя позволяет не вести бухгалтерский учет, но отражать полученный доход и произведенный расход в «Книге учета доходов и расходов». 

  Глава 2. Специальные налоговые режимы

 

Наряду с общим режимом налогообложения, рассмотренным в предыдущей главе 1, существуют особые, отличающиеся от общей системы налогообложения налоговые режимы, применение которых освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

К специальным налоговым  режимам относятся:

1) упрощенная система налогообложения;

2) система  налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

3) система  налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

4) система  налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

  2.1. Упрощенная система налогообложения

 

     Законодательством предусмотрены специальные налоговые  режимы, одним из которых является упрощенная система налогообложения (УСН). Цель введения этой системы —  создать наиболее благоприятные  экономические условия для деятельности организаций малого бизнеса. УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения.

     НК  РФ определены критерии, позволяющие  организациям и индивидуальным предпринимателям воспользоваться УСН. В связи  с принятием гл. 262 НК РФ УСН была в значительной степени трансформирована по сравнению с ранее действовавшей  ее формой. В частности, право выбора объекта налогообложения передано в компетенцию налогоплательщика, что в значительной степени должно повысить эффективность данного налогового режима.

     Несмотря  на достоинства УСН, эта система  имеет ряд недостатков, которые  в значительной степени тормозят массовый переход на льготный режим  налогообложения предприятий производственного  сектора экономики. Кроме того, недоступной  она остается и для многих средних  предприятий, что затрудняет хозяйственные  отношения между предприятиями  разных размеров, ставя их в неодинаковые условия налогообложения.