Налогообложение юридических лиц в Российской Федерации

 

     Объект  налогообложения — доходы минус  расходы

     Отчетный  период (внутригодовые расчеты)

№	Что определяем	Как определяем
AА1	Доходы	сумма учитываемых доходов за отчетный период
AА2	Расходы	сумма учитываемых расходов за отчетный период
AА3	Налоговая база	Если  A1 − A2 > 0, то налоговая база составит A1 − A2  Если  A1 − A2 < 0, то налоговая база равна нулю
AА4	Сумма налога	A3 ×  15 %
AА5	Ранее уплаченные суммы	Ранее уплаченные за отчетный период суммы  налога
AА6	Сумма налога к уплате	A4 −  A5 (надо платить, если результат больше нуля)

 

     Налоговый период (расчеты по итогам года)

№	Что определяем	Как определяем
AА1	Доходы	сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый) период
AА2	Расходы	сумма учитываемых расходов за отчетный (налоговый) период
AА3	Налоговая база	Если  A1 − A2 > 0, то налоговая база составит A1 − A2  Если  A1 − A2 < 0, то налоговая база равна нулю
AА4	Первоначальная  сумма налога	A3 ×  15 %
AА5	Сумма минимального налога	A1 ×  1 %
AА6	Ранее уплаченные суммы	Ранее уплаченные за налоговый период суммы  налога
AА7	Сумма налога к уплате	Если  A4 > A5, то уплате подлежит A4 − A6 (надо платить, если результат больше нуля)  Если  A4 < A5, то уплате подлежит A5 (сумма авансовых платежей A6, фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению плательщика)

 

     Пример. С 2010 г. ООО «Солнышко» работает по УСН и исчисляет налог с доходов, уменьшенных на расходы. Расходы на оплату труда за 2010 г. в ООО «Солнышко» составили 700 000 руб. В эту сумму вошли платежи по добровольному медицинскому страхованию своих сотрудников — 90 000 руб. Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ взносы по договорам добровольного личного медицинского страхования включаются в состав расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, в размере не более 6% суммы расходов на оплату труда.

     Следовательно ООО «Солнышко» может уменьшить свой доход не на все расходы по страхованию, а лишь на 36 600 руб. [(700 000 руб. - 90 000 руб.) х 6%]. 

     В каких случаях можно рекомендовать изменить объект налогообложения:

• при существенном изменении характера деятельности налогоплательщика. Например, в течение длительного времени основным доходом организации являлся доход от осуществления торгово-закупочной деятельности, а в настоящее время существенно увеличивается доля от оказания услуг населению.

В данном случае после тщательного  анализа результатов деятельности организации и расчета фактических  и предполагаемых налогов/взносов, подлежащих уплате в бюджет, может  оказаться более привлекательным  изменение объекта налогообложения  с «доходы-расходы» на «доходы».

• при изменении характера договорных отношений. Например, переход основных поставщиков с договоров купли-продажи на работу по посредническим схемам.

При выборе объекта налогообложения  необходимо учитывать наличие уже  заключенных и планируемых к заключению долгосрочных договоров, а также предварительные графики поступления и расходования средств, связанных с исполнением договоров. Например, организацией заключен договор на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ на 2 года. При этом основные поступления, а также расходы на приобретение товарно-материальных ценностей, приходятся на первый год исполнения договора. В течение же второго года средства будут использованы преимущественно на оплату труда. При такой ситуации представляется целесообразным использовать объект «доходы-расходы» в первый год исполнения договора и объект «доходы» в течение второго года. 

     Порядок исчисления и уплаты минимального налога. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы», уплачивают минимальный налог.

     Минимальный налог рассчитывается как 1% налоговой  базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

     Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

     Пример. ООО «Заря» оптом продает электрические лампочки. В 2010 г. перешла на УСН. Налог исчисляется с доходов, уменьшенных на расходы. По итогам 2010 г. ООО «Заря» выручило 400 000 руб. Общая величина расходов, принимаемых к учету, составила 375 000 руб.

     Единый  налог за 2010 г. равен 3750 руб. [(400 000 руб. -- 375 000 руб.) х 15% : 100%]. А величина минимального налога в данном случае будет равна 4000 руб. (400 000 руб. х 1%: 100%). Таким образом, единый налог оказался меньше минимального налога.

     Следовательно, ООО «Заря» заплатило в бюджет минимальный налог — 4000 руб. Разница  между минимальным налогом и  фактическим составила 250 руб. (4000 руб. - 3750 руб.).

     Налогоплательщик  имеет право включить в следующие  налоговые периоды разницу между  суммой уплаченного минимального налога и суммой фактически исчисленного налога в расходы при исчислении налоговой  базы (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

     Пример. Продолжим предыдущий пример. В 2011 г. ООО «Заря» тоже работает на УСН. Доходов за этот год получено 500 000 руб., а расходы — 280 000 руб. Единый налог за 2011 г. нужно рассчитывать с 220 000 руб. (500 000 руб. - 280 000 руб.). Эту сумму можно уменьшить на разницу между минимальным и обычным налогом за 2010 г., т.е. на 250 руб.

     Следовательно, размер единого налога в ООО «Заря» за 2011 г. составит32 962 руб. [(220 000 руб. - 250 руб.) х 15% : 100%].

     Налогоплательщик, использующий в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, вправе уменьшить  налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком подразумевается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

     Налогоплательщик  вправе перенести на текущий год  сумму полученного в предыдущем году убытка. Право на перенос убытка на будущие годы действует в течение 10 лет следующих за годом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

     Пример. ООО «Фламинго» работает на УСН с 2009 г. и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. В 2009 г. ООО «Фламинго» получило доходы 350 000 руб., расходы — 400 ООО руб. Получается, что ООО « Фламинго» за 2007 г. в целом понесло убыток враз мере 50000 руб. (350 00О руб. - 400 000 руб.). Минимальный налог — 3500руб. (350000руб. х1%: 100%). Таким образом, общая сумма убытка, который ООО «Фламинго» могло перенести на следующий <20010-й год) составила 53 500 руб. (50 000 руб. + 3500 руб.). В 2010 г. ООО «Фламинго»-также работало на УСН. Доходов за этот период получено 500 000 руб.. а расходы — 150 000 руб.

     Следовательно, налогооблагаемая база по единому налогу — 350 000 руб. < 500 000руб. - 150000руб.). Сумма налога за 2010 г. равна 44 475 руб. «500 0О0 руб. - 150 000 руб. - 53 500руб.) х 15% : 100%].

     Налогоплательщик  обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая  база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования  права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

     Убыток, полученный налогоплательщиком при  применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается  при переходе на общий режим налогообложения.

  2.1.3. Порядок и сроки уплаты налога

     Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными — I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

     Сроки представления деклараций: 

Для организаций	Для индивидуальных предпринимателей
Не  позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом	Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым  периодом

 

     Налог исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. Сумму налога по итогам налогового периода налогоплательщик определяет самостоятельно.

     Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения «доходы», по итогам каждого отчетного периода исчисляют  сумму квартального авансового платежа  по налогу исходя из ставки налога и  фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев  с учетом ранее уплаченных сумм квартальных  авансовых платежей по налогу.

     Сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, эти налогоплательщики уменьшают  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период в соответствии с законодательством РФ, а также  на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных  авансовых платежей по налогу) не может  быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

     Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения «доходы, уменьшенные  на величину расходов», по итогам каждого  отчетного периода исчисляют  сумму квартального авансового платежа  по налогу исходя из ставки налога и  фактически полученных доходов, уменьшенных  на величину расходов, рассчитанных нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных  авансовых платежей по налогу.

     Налог и авансовые платежи по нему уплачиваются по местонахождению организации (месту  жительства индивидуального предпринимателя). Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

     Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых  деклараций за соответствующий налоговый  период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа  первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.12 НК РФ).

  2.1.4. Переход с УСН на ОСН

     Условия перевода налогоплательщика на общий  режим налогообложения:

• доход налогоплательщика по итогам налогового (отчетного) периода превысил 20 млн. руб. (т.к. размер дохода за календарный год в период применения УСН не должен превышать 20 млн. руб. (с 2010 года и по 2012 год включительно данная величина предельного размера доходов составляет 60 млн. руб.);
• средняя численность за налоговый (отчетный) период превысила 100 человек;
• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн. руб.;
• налогоплательщик стал заниматься видами деятельности, при которых запрещено применение УСН.

     Перевод на общий режим налогообложения  осуществляется с начала квартала, в котором допущено указанное  превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании  общего режима налогообложения, исчисляются  и уплачиваются в порядке, предусмотренном  законодательством РФ о налогах  и сборах для вновь созданных  организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Такие  налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение  квартала, в котором эти налогоплательщики  перешли на общий режим налогообложения.