Налогообложение юридических лиц в Российской Федерации

  2.1.1. Переход на УСН

     В соответствии со ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по своему местонахождению заявление. В этом заявлении организации сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

     Вновь созданные организации и вновь  зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, вправе подать заявление об этом одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В  этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

     По  результатам рассмотрения поданных налогоплательщиками заявлений  налоговый орган в месячный срок со дня их регистрации в письменной форме уведомляет налогоплательщиков о возможности либо невозможности  применения УСН.

     Условия перехода на УСН: 

Для организаций	Для индивидуальных предпринимателей
Размер  дохода по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, не должен превышать 15 млн. руб. (в 2010 году). Данная величина предельного размера доходов  для перехода на УСН с 2011 года составляет 45 млн. руб.	Среднесписочная численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек
Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек
Остаточная  стоимость основных средств и  нематериальных активов не должна превышать 100 млн руб.
Доля  участия других организаций должна составлять не более 25%. Данное условие  не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит  из вкладов общественных организаций  инвалидов, численность которых  не менее 50%, а фонд оплаты труда —  не менее 25%, а также на некоммерческие организации, в том числе на организации  потребительской кооперации

 

     Таким образом, индивидуальные предприниматели  имеют возможность перейти на УСН при условии, что у них  выполняется только одно ограничение  — среднесписочная численность  наемных работников не превышает 100 человек. Что касается организаций, то они должны выполнить четыре условия:

     Условие 1 - величина доходов. В соответствии с п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на упрощенную систему, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн руб. Предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

     Поясним, что доходы, рассчитанные налогоплательщиком по результатам осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, не могут служить  критерием в целях ограничения  размера доходов от реализации, полученных от деятельности, которая облагается единым налогом при УСН.

     Важно обратить внимание на то, что в Налоговом  кодексе РФ четко определено, что  доходы, которые сравнивают с лимитом, нужно брать за девять месяцев, а  не за год (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ).

     Пример. Компания планировала с 2011 г. перейти на УСН, при этом по итогам работы за 9 месяцев 2010 г. организация имела следующие доходы: облагаемые ЕНВД - 44 млн руб., облагаемые по общей системе налогообложения - 2 млн руб. Предприятие получило право перейти на УСН, поскольку доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ (2 млн руб.), не превышали установленный лимит.

     Условие 2 - численность работников. В силу пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не имеют право применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек. 
Работники, откомандированные на другое предприятие без сохранения за ними заработной платы, не подлежат включению в расчет средней численности и, следовательно, не должны учитываться при определении возможности применения УСН. Несмотря на то, что заявление подается до 30 ноября года, предшествующего году перехода на УСН, данные о численности могут указываться плановые с учетом приведения количества работников в соответствие с требованиями Налогового кодекса РФ. Например, если средняя численность работников налогоплательщика за 9 месяцев отчетного года превышает 100 человек, то в случае ее приведения в соответствие с требованиями пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ до 1 января следующего года (года перехода на УСН) организация сможет применять УСН с очередного года. В отличие от методологии определения показателя доходов, принимаемого для оценки возможности перехода на УСН, согласно которому доходы по "вмененке" не принимаются во внимание, ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности.

     Пример. Компания занимается торговлей, облагаемой ЕНВД, и оказанием услуг. Руководство  предприятия хотело бы перейти на УСН. Однако средняя численность  работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, составляет 68 человек, а оказанием услуг - 52 человека. Поскольку  общая средняя численность превышает 100 человек, независимо от количества работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, предприятие не может перейти  на УСН.

     Условие 3 - лимит стоимости основных средств и нематериальных активов. Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с российским законодательством о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб., не смогут перейти на УСН. Учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

     Условие 4 - доля участия других организаций. Согласно пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Этот норматив должен выполняться к моменту перехода на УСН.

     Некоторые организации и ИП не могут перейти  на УСН, так как попадают в категорию  лиц, перечисленных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ:

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
• банки;
• ломбарды;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
• иностранные организации.

  2.1.2. Налогообложение при УСН

     Применение  УСН предполагает отмену ряда налогов  для организаций и индивидуальных предпринимателей.

     Отмена  уплаты налогов в связи с применением  УСН:

Для организаций	Для индивидуальных предпринимателей
Налог на прибыль	НДФЛ
НДС	НДС
Налог на имущество организаций	Налог на имущество  физических лиц

 

     В общем порядке уплачиваются все иные налоги:

     акцизы;

     налог на добычу полезных ископаемых;

     водный  налог;

     сборы за пользование объектами животного  мира и за пользование объектами  водных биологических ресурсов;

     государственная пошлина;

     налог на игорный бизнес;

     транспортный  налог;

     земельный налог. 

     Объекты налогообложения

     Объект  налогообложения выбирает сам налогоплательщик и может изменять его ежегодно с начала года, если уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря  года, предшествующего году, в котором  налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения. В течение  года налогоплательщик не может менять объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). 

     Объекты налогообложения при УСН представлены на схеме.

Объекты налогообложения

 
 

     

Доходы минус расходы  - облагаются по ставке 15% (если региональными властями не установлена пониженная ставка налога)

Доходы – облагаются по ставке 6%

 
 
 

     Для расчета налога можно использовать следующие таблицы: 

     Объект  налогообложения — доходы

№	Что определяем	Как определяем
AА1	Налоговая база	Сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый) период
AА2	Первоначальная  сумма налога	A1 ×  6 %
AА3	Сумма ранее уплаченных взносов на обязательное страхование, в т.ч. и фиксированные взносы ИП	Сумма взносов, перечисленных к моменту  расчета налога (в пределах исчисленных за отчетный/налоговый период)
AА4	Расходы на взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	Сумма взносов, перечисленных к моменту  расчета налога (в пределах исчисленных за отчетный/налоговый период). До 2010 года эти взносы в вычет не принимались (А4 = 0)
AА5	Расходы на пособия по временной нетрудоспособности	Сумма выплаченных пособий по временной  нетрудоспособности (за вычетом сумм, возмещаемых ФСС)
AА6	Размер  вычета	Если  A2 × 50 % > A3 + А4 + А5, то размер вычета равен А3 + А4 + А5  Если  A2 × 50 % < A3 + А4 + А5, то размер вычета равен A2 × 50 %
AА7	Сумма налога за отчетный/налоговый период	A2 −  A6
AА8	Ранее уплаченные суммы	Ранее уплаченные за отчетный/налоговый период суммы налога
AА9	Сумма налога к уплате	A7 −  A8 (надо платить, если результат больше нуля)