Налогообложение индивидуальных предпринимателей

В соответствии со статье 166 НК РФ сумма НДС (при определении  налоговой базы согласно статьи 154 настоящего Кодекса) исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Операции по реализации данного товара облагаются НДС по ставке 18 % (пункт 3 статьи 164 НК РФ).

Таким образом, сумма НДС  в нашем примере составит 36 000 руб. (200 000 руб. x 18 %).

Определение суммы налоговых  вычетов. ²⁸

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы  НДС, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах  выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки  вне таможенной территории либо при  ввозе товаров, перемещаемых через  таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых  для осуществления операций, признаваемых  объектами обложения в соответствии  с НК РФ, за исключением товаров,  предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. 

Исходя из положений статьи 171 НК РФ, сумма НДС, принимаемая к  вычету, составляет 18 000 руб. ²⁹

Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как  уменьшенная на сумму налоговых  вычетов общая сумма налога.

Уплате в бюджет подлежит 18 000 руб. (36 000 руб. – 18 000 руб.).

Порядок и сроки уплаты НДС 

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения  в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории РФ производится по итогам каждого  налогового периода исходя из фактической  реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных  нужд, работ, оказания, в том числе  для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20 го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в  соответствии с таможенным законодательством.

Раздельный учет по НДС 

Если налогоплательщик осуществляет операции, как облагаемые НДС, так  и освобождаемые от налогообложения, то суммы «входного» НДС учитываются следующим образом:

– по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам  и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС, – в стоимости таких товаров (работ, услуг);

– по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам  и нематериальным активам, имущественным  правам, используемым для осуществления  операций, облагаемых НДС, – принимаются  к вычету;

– по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам  и нематериальным активам, имущественным  правам, используемым для осуществления  как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, – принимаются  к вычету либо учитываются в стоимости  товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для  производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождению от налогообложения).

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.³⁰

Согласно пункту 1 статьи 145 НК РФ индивидуальные предприниматели  имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных  с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки  от реализации товаров (работ, услуг) этих индивидуальных предпринимателей без  учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб.

Не могут воспользоваться  правом на освобождение от НДС индивидуальные предприниматели, которые реализовывали  подакцизные товары в течение  трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Согласно Определению  Конституционного Суда РФ от 10 ноября 2002 г. N 313 О положение пункта 2 статьи 145 НК РФ не может служить основанием для отказа лицу, осуществляющему одновременно реализацию подакцизных и неподакцизных товаров, в предоставлении освобождения от НДС по операциям с неподакцизными товарами.

Если индивидуальный предприниматель  решил получить освобождение от НДС, то он должен представить в налоговый  орган по месту своего учета соответствующее  письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое  освобождение. Форма уведомления  об использовании права на освобождение от НДС утверждена Приказом МНС России от 04 июля 2002 г. N БГ 3 03/342.

При этом, согласно пункту 6 статьи 145 НК РФ документами, подтверждающими  право на освобождение от НДС, являются:

– выписка из книги продаж;

– выписка из книги учета  доходов и расходов и хозяйственных  операций;

– копия журнала полученных и выставленных счетов фактур.

Письменное уведомление  и документы, которые подтверждают право на освобождение от НДС, представляются в налоговый орган не позднее 20 го числа месяца, начиная с которого индивидуальный предприниматель использует право на такое освобождение.³¹

Пример 2

Индивидуальный предприниматель  планирует получить освобождение от НДС с 1 октября 2008 г. Поэтому он должен представить письменное уведомление  и необходимые документы до 20 июля 2008 г.

Налогоплательщик может  представить письменное уведомление  и документы, подтверждающие право  на освобождение от НДС, лично или  по почте заказным письмом. В последнем  случае днем представления документов в налоговый орган считается  шестой день со дня направления заказного  письма.³²

Для получения освобождения от НДС не требуется каких либо разрешительных действий со стороны налоговых органов. Соблюдение ограничений по размеру выручки и видам деятельности, а также представление в срок необходимых документов и уведомления – достаточные основания для освобождения от исчисления и уплаты НДС.

В соответствии с пунктом 8 статьи 145 НК РФ суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ до использования  им права на освобождение от исчисления и уплаты НДС, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам  и нематериальным активам, приобретенным  для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, но не использованным для вышеуказанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение от НДС подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления путем уменьшения налоговых вычетов.

Таким образом, уплаченная при  приобретении товаров (работ, услуг) и  принятии их к учету сумма НДС, на которую был уменьшен подлежащий уплате в бюджет НДС, при освобождении от НДС должна быть восстановлена. Восстановлению подлежит та часть НДС, которая приходится на нереализованные товары (работы, услуги).

Пример 3

С 1 января 2008 г. индивидуальный предприниматель пользуется освобождением  от НДС по статье 145 НК РФ.

На 1 января 2008 г. на складе у  индивидуального предпринимателя  оставался товар на сумму 100 000 руб. НДС по товару был принят к вычету в третьем квартале 2007 г.

Поэтому в книге продаж за четвертый квартал 2007 г. была сделана  запись:

Всего – 118 000 руб., сумма без  НДС – 100 000 руб., сумма НДС – 18 000 руб. с указанием счета фактуры, на основании которого НДС по этому  товару был предъявлен к вычету.

Согласно пункту 4 статьи 145 НК РФ освобождение от НДС предоставляется  на 12 календарных месяцев.

По истечении 12 календарных  месяцев не позднее 20 го числа следующего месяца индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение от НДС, представляют в налоговые органы:

– документы, подтверждающие, что в течение вышеуказанного срока освобождения сумма выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без  учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. руб.;

– письменное уведомление  о продлении использования права  на освобождение от НДС в течение  последующих 12 календарных месяцев  или об отказе от использования данного  права.

Таким образом, по истечении  срока освобождения от НДС индивидуальные предприниматели могут продлить срок освобождения еще на 12 календарных  месяцев и делать это неоднократно.

Индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган  письменное уведомление об использовании  права на освобождение от НДС (о продлении  срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право  на освобождение от НДС будет ими  утрачено.

Утрата права на освобождение от НДС происходит в двух случаях:

1) если во время использования  права на освобождение сумма  выручки от реализации товаров  (работ, услуг) без учета НДС  за каждые три последовательных  календарных месяца превысила  2 млн. руб.;

2) если налогоплательщик, освобожденный от исчисления  и уплаты НДС, осуществил реализацию  подакцизных товаров.

Право на освобождение от НДС  утрачивается начиная с 1 го числа месяца, в котором сумма выручки превысила 2 млн. руб. либо были реализованы подакцизные товары, до окончания периода освобождения.

Пример 4

Индивидуальный предприниматель  пользуется освобождением от НДС  с 1 января 2008 г. В апреле 2008 г. им была продана партия алкогольных напитков (подакцизный товар). С 1 апреля 2008 г. право на освобождение потеряно. Повторно освобождение можно будет получить только с 1 января 2009 г.

Сумма НДС за месяц, в котором  имело место вышеуказанное превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке (пункт 5 статьи 145 НК РФ).³³

Если налогоплательщик не представил документы (либо представил документы, содержащие недостоверные  сведения), а также, если налоговый  орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные  статьей 145 НК РФ, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с  взысканием с налогоплательщика  соответствующих сумм налоговых  санкций и пеней.

Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение от НДС, до утраты вышеуказанного права  и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при  осуществлении операций, признаваемых объектами обложения НДС, принимаются  к вычету в порядке, установленном  статьями 171 и 172 НК РФ.

Могут возникать случаи, когда индивидуальный предприниматель, даже не являясь плательщиком НДС, обязан перечислять налог в бюджет, то есть исполнять обязанности налоговых  агентов.

Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности  по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению налогов в бюджетную  систему РФ.

В соответствии со статьей 161 НК РФ налоговыми агентами являются индивидуальные предприниматели:

– состоящие на учете  в налоговых органах, приобретающие  на территории РФ товары (работы, услуги) у налогоплательщиков – иностранных  лиц, не состоящих на учете в налоговых  органах в качестве налогоплательщиков. Налоговая база в этом случае определяется как сумма доходов от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС (пункт 1, 2 статьи 161 НК РФ);

– являющиеся арендаторами федерального имущества, имущества  субъектов РФ и муниципального имущества, предоставленного на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления. Налоговая база в этом случае определяется как сумма арендной платы с  учетом НДС (пункт 3 статьи 161 НК РФ);

– уполномоченные осуществлять реализацию на территории РФ конфискованного  имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а  также ценностей, перешедших по праву  наследования государству. Налоговая  база в этом случае определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), устанавливаемой с учетом положений  статьи 40 НК РФ;

– осуществляющие предпринимательскую  деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров  комиссии или агентских договоров  с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах  в качестве налогоплательщиков, при  реализации их товаров на территории РФ. Налоговая база в этом случае определяется как стоимость товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы НДС (пункт 5 статьи 161 НК РФ).