Налогообложение индивидуальных предпринимателей

- территория, на которой  будет оказываться услуга связи, и создаваться сеть связи;

- категория сети связи;

- срок, в течение которого  соискатель лицензии намерен  осуществлять деятельность в области оказания услуг связи.

К заявлению прилагаются  документы необходимые для получения лицензии:

·   копия свидетельства  о государственной регистрации  в качестве индивидуального предпринимателя, заверенная органом, выдавшим указанный  документ, или нотариально заверенная копия указанного документа;

·   нотариально заверенная копия свидетельства о постановке индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе;

·   схема построения сети связи и описание услуги связи;

·   документ, подтверждающий уплату сбора за рассмотрение заявления о предоставлении лицензии.

К обязательным лицензионным требованиям и условиям при осуществлении  лицензиатами лицензируемых видов  деятельности относятся: соблюдение законодательства Российской Федерации, экологических, санитарно-эпидемиологических, гигиенических, противопожарных норм и правил, а  также положений о лицензировании конкретных видов деятельности.¹³

Если лицензируемые виды деятельности требуют для их осуществления  специальных знаний, то в лицензионные требования и условия могут дополнительно  включаться квалификационные требования к соискателю лицензии и лицензиату, в частности, квалификационные требования к гражданину, являющемуся индивидуальным предпринимателем.

Решение о выдачи лицензии или об отказе ее выдачи лицензирующий  орган принимает в сроки, установленные  статьей 32 Закона о связи. В соответствии с пунктом 3 статьи 9 Закона о лицензировании, к причинам, по которым может быть отказано в выдаче лицензии, относятся:

наличие в документах, представленных соискателем лицензии, недостоверной или искаженной информации;

несоответствие соискателя лицензии, принадлежащих ему или  используемых им объектов лицензионным требованиям и условиям.

За рассмотрение заявления  о выдаче лицензии взимается сбор в размере 300 руб.

За выдачу лицензии взимается  лицензионный сбор. После получения  уведомления о выдаче лицензии заявитель  обязан в срок оплатить лицензионный сбор, который установлен в размере:

- 15 000 руб., умноженных на  количество субъектов Российской  Федерации, на территориях (части  территорий) которых, согласно этой  лицензии, будут оказываться услуги  связи, (в случаях, указанных в  пункте 3 статьи 30 Закона о связи);

- определенном условиями торгов (аукциона, конкурса), - в случае выдачи лицензии по результатам проведенных торгов (аукциона, конкурса);

- 1000 руб., умноженных на  количество субъектов Российской  Федерации, на территориях (части  территорий) которых согласно этой  лицензии будут оказываться услуги связи, - в иных случаях.

Суммы лицензионного сбора  и сбора за рассмотрение заявления  о выдаче лицензии зачисляются в  федеральный бюджет. Если соискатель лицензии не оплатит лицензионный сбор в течение 3 месяцев, то лицензирующий  орган имеет право аннулировать лицензию.

Срок действия лицензии на оказание услуг связи установлен от 3 до 25 лет, но лицензия может выдаваться на срок и менее 3 лет по заявлению соискателя лицензии.¹⁴

В лицензии лицензирующим  органом указывается территория, на которой в соответствии с лицензией, разрешается оказывать услуги связи. Лицензия или любые предоставляемые  ею права, не могут быть полностью  или частично переданы лицензиатом другому юридическому или физическому лицу.

Лицензия, по заявлению ее владельца, может быть переоформлена  на правопреемника. Переоформление осуществляется в течение 30 дней со дня подачи заявления, за переоформление взимается лицензионный сбор в размере 1000 руб. (подпункты 5, 6 статьи 35 Закона о связи). В лицензию также могут быть внесены изменения  и дополнения (статья 36 Закона о связи).

Лицензирующие органы вправе приостанавливать действие лицензии в  случае выявления неоднократных  нарушений или грубого нарушения  лицензиатом лицензионных требований и условий.

Лицензирующий орган обязан установить срок устранения лицензиатом  нарушений, повлекших за собой приостановление  действия лицензии. Указанный срок не может превышать 6 месяцев. Если в  установленный срок лицензиат не устранил указанные нарушения, лицензирующий  орган обязан обратиться в суд  с заявлением об аннулировании лицензии. Лицензиат обязан уведомить в  письменной форме лицензирующий  орган об устранении им нарушений, повлекших  за собой приостановление действия лицензии. Лицензирующий орган, приостановивший  действие лицензии, принимает решение  о возобновлении ее действия и  сообщает об этом в письменной форме  лицензиату в течение 3 дней после  получения соответствующего уведомления  и проверки устранения лицензиатом  нарушений, повлекших за собой приостановление действия лицензии.¹⁵

За нарушение предпринимателями  действующего законодательства о лицензировании законодателем предусмотрена административная и уголовная ответственность.

И в заключение отметим, что  в случае получения лицензии на осуществляемую предпринимателем деятельность, он не обязан сообщать в регистрирующий орган  о получении лицензии, так как  именно на лицензирующий орган возложена  обязанность по предоставлению сведений о лицензиях, полученных индивидуальным предпринимателем. Сведения представляются в течение 5 рабочих дней с даты принятия решения о предоставлении лицензии, ее переоформлении, приостановлении действия, возобновлении или аннулировании (пункт 20 Правил ведения ЕГРИП).

 

 

1.3 Порядок прекращения деятельности индивидуального предпринимателя

 

Согласно п. 1 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон о регистрации) государственная регистрация, при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (далее - ИП) в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности, осуществляется на основании представляемых в регистрирующий орган следующих документов:

- подписанного заявителем заявления по форме N Р26001, утвержденной постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439;

- документа об уплате государственной пошлины.¹⁶

- документа, подтверждающего представление в территориальный орган Пенсионного фонда РФ сведений в соответствии с подпунктами 1-8 пункта 2 статьи 6 и пунктом 2 статьи 11 Федерального закона «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» и в соответствии с частью 4 статьи 9 Федерального закона «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

Необходимо отметить, что  в соответствии с п. 4 ст. 9 Закона о регистрации регистрирующий орган  не вправе требовать представление  других документов, кроме документов, установленных Законом о регистрации.

Необходимо учитывать, что  в силу п. 9 ст. 243 НК РФ либо п. 8 ст. 244 НК РФ в случае прекращения деятельности в качестве ИП до конца налогового периода налогоплательщик обязан в  пятидневный срок со дня подачи в  регистрирующий орган заявления  о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган  налоговую декларацию за период с  начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно.¹⁷

В соответствии же с п. 24 Порядка  регистрации в качестве страхователей  юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах  Фонда социального страхования  РФ, утвержденного постановлением ФСС  РФ от 23.03.2004 N 27 (далее - Порядок), в случае увольнения работников (а при прекращении  ИП деятельности трудовые договоры с  работниками расторгаются по п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) и окончания срока действия гражданско-правовых договоров, заключенных ИП с другими физическими лицами (что также происходит при прекращении предпринимательской деятельности), предприниматель снимается с учета в качестве страхователя в органах ФСС РФ. Обязательное условие для снятия с учета - отсутствие задолженности по обязательным платежам в ФСС РФ.

ИП снимается с учета  на основании заявления, направляемого  в региональное отделение ФСС  РФ (его филиал). К заявлению о  снятии с учета прилагаются:

- первый экземпляр извещения о регистрации в качестве страхователя;

- заверенные в установленном порядке копии документов, подтверждающих в соответствии с законодательством РФ наступление обстоятельств, являющихся причиной снятия с учета (п. 25 Порядка).

Необходимо отметить, что  согласно п. 26 Порядка до принятия решения  о снятии страхователя с учета  региональное отделение Фонда:

проводит, при необходимости, выездную проверку страхователя;

в установленном порядке  принимает меры по взысканию (погашению) задолженности страхователя в соответствии с законодательством РФ.¹⁸

В отношении необходимости  публикации в СМИ сообщения о  прекращении физическим лицом деятельности ИП следует отметить, что ни ГК РФ, ни Законом о регистрации в  этом случае не предусмотрена обязанность  по размещению в средствах массовой информации соответствующего сообщения.¹⁹

Такая обязанность, согласно ст. 60, ст. 63 ГК РФ, возложена исключительно  на организации в случаях их ликвидации (реорганизации), а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Также следует учитывать, что наличие у ИП задолженности  по налогам не может являться для  регистрирующего органа основанием для отказа в государственной  регистрации прекращения индивидуальной деятельности (постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 12.03.2007 N А38-2471-4/278-2006).

Согласно п. 8 ст. 22.3, п. 1 ст. 8 Закона о регистрации государственная  регистрация, при прекращении физическим лицом деятельности в качестве ИП, осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.

В силу п. 9 ст. 22.3 Закона о  регистрации государственная регистрация  физического лица в качестве ИП утрачивает силу в связи с принятием данным лицом решения о прекращении  предпринимательской деятельности после внесения об этом записи в ЕГРИП.

В соответствии с п.п. 6-12 Правил ведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16.10.2003 N 630, при внесении в государственный реестр записи о государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве ИП данной записи присваивается государственный регистрационный номер и указывается дата ее внесения, при этом основанием для внесения соответствующей записи в государственный реестр является решение, принятое регистрирующим органом по представленным документам.

В отношении обязательности проведения выездной налоговой проверки налоговым органом при прекращении  физическим лицом деятельности в  качестве ИП следует отметить, что  по смыслу п. 11 ст. 89 НК РФ налоговому органу предоставлено право, а не обязанность  проведения выездной налоговой проверки в связи с реорганизацией или  ликвидацией организации-налогоплательщика.

Обязанность налогового органа проводить выездную налоговую проверку при прекращении физическим лицом  деятельности в качестве ИП Налоговым кодексом РФ не предусмотрена.²⁰

В то же время следует  отметить, что налоговые органы вправе производить камеральные и выездные налоговые проверки ИП после прекращения  ими деятельности в качестве ИП.

2 Налогообложение индивидуальных предпринимателей

 

2.1 Традиционный режим налогообложения индивидуальных предпринимателей

 

Действующим законодательством  о налогах и сборах предусмотрено  несколько систем налогообложения  для индивидуальных предпринимателей.

Одним из важнейших моментов для предпринимателей является правильный выбор системы налогообложения (Приложение 1).

Порядок применения всех систем налогообложения регулируется нормами  соответствующих глав части второй НК РФ (Приложение 2).

Каждая из систем налогообложения  имеет свои особенности, свои сроки  уплаты, сроки и формы представления  отчетности. Индивидуальный предприниматель  имеет право выбора системы налогообложения, учета и отчетности.

В соответствии с нормами  российского законодательства индивидуальные предприниматели могут осуществлять различные виды деятельности, при  этом используя несколько систем налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, применяющие общеустановленную  систему налогообложения уплачивают в бюджет налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ), налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ), и другие налоги, установленные законодательством.²¹

1. Налог на добавленную стоимость

В соответствии со статьей 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются субъекты малого бизнеса, в том числе  индивидуальные предприниматели, не переведенные на специальные налоговые режимы.

Объектом налогообложения  НДС признаются следующие операции (пункт 1 статьи 146 НК РФ):

1) реализация товаров  (работ, услуг) на территории  РФ, в том числе реализация  предметов залога и передача  товаров (результатов выполненных  работ, оказание услуг) по соглашению  о предоставлении отступного  или новации, а также передача  имущественных прав;