Налогообложение индивидуальных предпринимателей

ЕНВД не применяется в  отношении:

– всех указанных выше видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);

– видов предпринимательской деятельности, указанных в пунктах 6 – 9, в случае если они осуществляются лицами, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, и данные лица реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.⁵⁰

Нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются:

1) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, в пределах приведенного выше перечня. При этом в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога;

2) значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК РФ.

При этом не допускается  расширительное толкование определений  видов деятельности, содержащихся в  данном перечне. Поэтому в случае нарушения региональными актами о введении ЕНВД на конкретной территории норм НК РФ налогоплательщики могут  не платить данный налог, а продолжать использовать обычную систему налогообложения  или УСН.

Особо следует обратить внимание на тот факт, что при анализе  норм законодательства по единому налогу следует четко придерживаться буквальных толкований видов деятельности, приведенных  в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. Так, например, в числе видов деятельности, приведенных  в ней, указан и вид деятельности по оказанию бытовых услуг физическим лицам. Следовательно, если предприниматель  оказывает бытовые услуги юридическим  лицам, то данный его вид деятельности не попадает в перечень, предусмотренный  пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ. Поэтому  налогообложение предпринимателя  в рамках такой его деятельности должно производиться в общеустановленном  порядке, то есть по обычной или упрощенной системе налогообложения по выбору налогоплательщика.

В соответствии со статьей 346.29 НК РФ объектом обложения ЕНВД для  индивидуального предпринимателя  по конкретному виду деятельности является так называемый вмененный доход  по данному виду деятельности, установленный  законодательно. Для целей данной главы под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной НК РФ ставке.⁵¹

Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой  доходности по определенному виду деятельности, скорректированная на соответствующие  коэффициенты. Такое количественное измерение величины вмененного дохода является налоговой базой для  расчета ЕНВД.

Величины базовой доходности по каждому из видов деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД, установлены  непосредственно самим НК РФ (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ).

Все корректирующие коэффициенты базовой доходности, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, так же четко прописаны в НК РФ.

Коэффициент К1 – это устанавливаемый на календарный год коэффициент дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги). В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. N 1834 р Минэкономразвития России ежегодно на основе данных Госкомстата России не позднее 20 ноября должно публиковать в «Российской газете» согласованный с Минфином России коэффициент дефлятор на следующий год. На 1 января 2012 года К1=1,4942 (приложение 2).

Коэффициент К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Налоговым периодом по ЕНВД считается квартал.

В пункте 6 статьи 346.29 НК РФ содержатся дополнительные правила, касающиеся коэффициента К2. Так, установлено, что при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 настоящей статьи, на корректирующий коэффициент К2. Данный коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НК РФ.

При этом в пункте 7 статьи 346.29 НК РФ указывается, что в целях  учета фактического периода осуществления  предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Соответствующие представительные органы определяют значение коэффициента К2 для всех категорий налогоплательщиков на календарный год, и они могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Давая дополнительные разъяснения  по порядку применения указанного коэффициента, Минфин указал, что названные органы власти могут самостоятельно определять значения факторов, учитывающих уровень  доходности отдельных видов деятельности (см. Письма Минфина России от 10 августа 2005 г. N 03 11 04/3/40, от 25 января 2006 г. N 03 11 04/3/29 и от 15 августа 2006 г. N 03 11 05/196). Например, в розничной торговле можно устанавливать корректирующий коэффициент по отдельным товарам или группам товаров. Поправочный коэффициент может также учитывать сезонность отдельных видов деятельности и другие факторы.

При этом фактический период отработанного времени определяется как среднеарифметическое соотношение  календарных дней работы к количеству календарных дней в календарных  месяцах налогового периода. Указанная  корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Однако и здесь надо проявлять осмотрительность. Так, налоговая  служба объяснила, что не всегда можно  уменьшить ЕНВД, если услуги фактически не оказывались. Чиновники поясняют, что отсутствие в течение того или иного календарного месяца (отдельных  календарных дней календарного месяца) налогового периода заказов на выполнение работ (оказание услуг) не говорит о  том, что деятельность не осуществлялась (Письмо ФНС России от 23 ноября 2006 г. N 02 7 12/291).

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

В случае, когда в течение  налогового периода у налогоплательщика  произошло изменение величины физического  показателя, на основе которого у него рассчитывается вмененный доход, то при исчислении суммы единого  налога он должен учитывать указанное  изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение  величины данного физического показателя.

Для вновь зарегистрированных налогоплательщиков размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена их государственная регистрация, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Рассмотрим на условном числовом примере один из возможных вариантов  расчета ЕНВД.⁵²

Пример 13

Индивидуальный предприниматель  занимается розничной торговлей  через магазин, торговой площадью 15 м2. Коэффициент К1 на 2008 г. составляет 1,081. Площадь торгового зала в январе и феврале 2007 г. составляла 10 кв. м. Нормативным правовым актом муниципального образования единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности установлено равным 1,0.

В 1 квартале 2008 г. индивидуальный предприниматель вел предпринимательскую деятельность 57 календарных дней, в том числе:

в январе – 17 календарных дня;

в феврале – 20 календарных  дней;

в марте – 20 календарных  дней.

Значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения  предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода, составило:

Кфп = [(17: 31) + (20: 29) + (20: 31)]: 3 = (0,741 + 0,700 + 0,677):3=0,628

К2нб = 1,0 x 0,628 = 0,628

Базовая доходность в месяц  на 1 кв. м площади торгового зала по данному виду деятельности равняется 1800 руб.

Вмененный доход за первый квартал 2008 г. составит:

1800 руб. x (15 кв. м + 15 кв. м  + 15 кв. м) x 1 x 0,628 x 1,081 = 54 988 руб. 

Таким образом, сумма ЕНВД предпринимателя за I квартал 2008 г. в  нашем примере составит:

54 988 руб. x 15 % = 8 248 руб. 

Однако следует учитывать, что рассчитанная вышеизложенным способом величина ЕНВД за налоговый период может быть еще уменьшена налогоплательщиками  на суммы, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ. Такое уменьшение производится на суммы:

– страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с  законодательством РФ, уплаченных (в  пределах исчисленных сумм) за этот же период при выплате налогоплательщиками  вознаграждений своим работникам, занятым  в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

– выплаченных за счет средств  работодателя пособий по временной  нетрудоспособности.⁵³

При этом по данным суммам величина единого налога не может быть уменьшена  более чем на 50 процентов.

 

 

2.5 Другие налоги, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями

 

1. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Объектами обложения признаются:

– объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным пунктом 1 статьи 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ;

– объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным пунктами 4 и 5 статьи 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, выдаваемого в соответствии с законодательством РФ.

Не признаются объектами  обложения объекты животного  мира и объекты водных биологических  ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями  коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования.

Ставки сбора за каждый объект животного мира и за каждый объект водных биологических ресурсов установлены статьей 333.3 НК РФ.

Сумма сбора за пользование  объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта  животного мира, указанного в пунктах 1 – 3 статьи 333.3 НК РФ, как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной  для соответствующего объекта животного  мира.

Сумма сбора за пользование  объектами водных биологических  ресурсов определяется в отношении  каждого объекта водных биологических  ресурсов, указанного в пунктах 4 – 7 статьи 333.3 НК РФ, как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и  ставки сбора, установленной для  соответствующего объекта водных биологических  ресурсов на дату начала срока действия разрешения.

Сумму сбора за пользование  объектами животного мира уплачивают при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного  мира.