Налогообложение индивидуальных предпринимателей

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплатель-щиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного  налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  РФ.

Иные налоги и сборы  уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного  налога, в соответствии с иными  режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах  и сборах.

 

 

2.3 Упрощенная система налогообложения

 

При упрощенной системе налогообложения  организации не являются плательщиками  налога на прибыль (исключение составляют доходы, облагаемые по ставкам, указанным  в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ, то есть доходы в виде дивидендов или процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам), налога на имущество, а также НДС (кроме случаев  ввоза товаров на таможенную территорию РФ и случаев, упомянутых в статье 174.1 НК РФ, то есть при осуществлении операций в рамках договора простого товарищества, договора доверительного управления имуществом или концессионного соглашения на территории РФ). Это указано в пункте 2 статьи 346.11 НК РФ. В соответствии с пунктом 3 этой же статьи индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не уплачивают НДФЛ с доходов от своей деятельности (исключение составляют доходы, с которых берется налог по ставкам, предусмотренным в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ — 35 или 9%). Объекты, используемые в предпринимательской деятельности, тоже не облагаются налогом на имущество физических лиц. Как и организации, предприниматели не являются плательщиками НДС (с теми же оговорками).⁴⁶

Главный налог — единый, предусмотренный при упрощенной системе налогообложения. Упрощенная система налогообложения не освобождает  от исполнения обязанностей налоговых  агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ), поэтому при  выплате заработной платы работникам необходимо удерживать НДФЛ и перечислять  его в бюджет.

 Остальные налоги (такие,  как земельный, транспортный) уплачивают  при наличии объекта налогообложения.

 Статистические данные  собираются со всех независимо  от применяемого налогового режима, и налогоплательщики, применяющие  упрощенную систему налогообложения,  сдают отчетность в органы  статистики по обычным правилам (п. 4 ст. 346.11 НК РФ).

Единый налог, вводимый при  упрощенной системе налогообложения

Налоговый период по единому  налогу при упрощенной системе налогообложения  равен календарному году, отчетные периоды — кварталу, полугодию  и девяти месяцам (ст. 346.19 НК РФ). Декларация сдается только по итогам налогового периода (п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ). Таким  образом, первый отчет для тех  налогоплательщиков, которые перешли  на упрощенную систему налогообложения  с 2012 года, состоится в начале 2013 года. Для организаций крайний срок приходится на 31 марта, для индивидуальных предпринимателей — на 30 апреля.

Перечисляется налог после  завершения отчетных периодов и после  завершения налогового, то есть ежеквартально (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). За отчетный период все, кто применяет упрощенную систему  налогообложения, должны рассчитаться с бюджетом не позднее 25-го числа  следующего месяца. Сроки уплаты годового единого налога такие же, как сдачи  налоговых деклараций: для организаций  — не позднее 31 марта, для предпринимателей — не позднее 30 апреля.

 Ставка налога при  упрощенной системе налогообложения  зависит от выбранного объекта  налогообложения — доходы или  доходы, уменьшенные на величину  произведенных расходов. Согласно  пункту 1 статьи 346.20 НК РФ при объекте  налогообложения доходы ставка  единого налога равна 6%. Что  же касается ее величины при  объекте доходы, уменьшенные на  расходы, то пункт 2 статьи 346.20 НК РФ, где о ней говорится,  изменен (Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ). Если раньше ставка  была постоянной и составляла 15%, то с 1 января 2009 года законами  субъектов РФ могут быть установлены  дифференцированные ставки от 5 до 15% в зависимости от категорий  налогоплательщиков.

С 1 января 2011 года организации  и предприниматели, применяющие  упрощенную систему налогообложения  должны на общих основаниях платить  взносы в ПФР, ФСС и фонды медстраха. Взносы начисляются на выплаты наемным работникам. До 2011 года «упрощенцы» перечисляли только пенсионные взносы и взносы в ФСС России на случай травматизма. Теперь же необходимо уплачивать взносы на:

- обязательное пенсионное страхование;

- обязательное социальное  страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование;

- обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний.

Это установлено нормами  Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ). Те, кто рассчитывает налог с разницы между доходами и расходами, указанные платежи  могут отразить в расходах (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А при объекте  налогообложения «доходы» уплаченные страховые взносы можно включить в налоговый вычет. То есть уменьшить на суммы взносов единый налог, но не более чем на половину. (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).⁴⁷

До 2011 года существовала неясность  в отношении сроков, в которые  нужно сдавать отчетность в ФСС  России – то ли до 14 числа месяца, следующего за отчетным периодом включительно. То ли можно сдавать отчет и  в 15 число. Неясность происходила  из-за того, что в нормативных  документах были приведены несоответствующие  друг другу формулировки. С 2011 года сроки откорректированы. Отчетность в Фонд социального страхования  РФ нужно сдавать не позднее 15 числа  месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом). А отчетность в Пенсионный фонд РФ предоставляют не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. В те же сроки следует подать сведения в фонд и по индивидуальному (персонифицированному) учету.

 

 

2.4 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

 

Специальный налоговый режим, предусматривающий уплату единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности (далее  – ЕНВД), регулируется главой 26.3 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 данной главы ЕНВД вводится в действие и становится обязательным к уплате на соответствующей территории только после принятия об этом нормативно-правового акта представительными органами муниципальных районов, городских округов, закона городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Таким образом, если такой документ не был принят соответствующим представительным органом до начала 2008 г., то на данной территории ЕНВД в 2008 г. не применяется.⁴⁸

ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения  и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством  РФ о налогах и сборах. В случае совмещения налогоплательщиками деятельности, переведенной на ЕНВД, и иных видов предпринимательской деятельности они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении таких видов предпринимательской деятельности.

Для индивидуальных предпринимателей уплата ЕНВД предусматривает замену следующих налогов:

– НДФЛ;

– налог на имущество физических лиц;

         От указанных налогов индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, освобождаются только в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, имущества, используемого в такой деятельности, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ее ведением.

Также индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, не признаются налогоплательщиками  НДС, за исключением НДС, подлежащего  уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в соответствии с  главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не перечисленных  выше, осуществляются предпринимателями, переведенными на уплату ЕНВД, в  соответствии с общим режимом  налогообложения. Кроме того, налогоплательщики  ЕНВД продолжают уплачивать страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с Федеральным  законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ. Уплата данных страховых взносов производится как за себя лично (по фиксированным ставкам), так и с сумм оплаты труда наемных работников. При этом сумма таких взносов уменьшает сумму ЕНВД, то есть является вычетом по этому налогу. Однако этот вычет не может снизить размер ЕНВД более чем на 50 процентов.

Плательщики единого налога также должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это  предусмотрено Федеральным законом  РФ от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Размер страхового тарифа определяется по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска.⁴⁹

Кроме того, предпринимателям следует знать, что, даже перейдя  на специальный режим, основанный на уплате ЕНВД, они не освобождаются  от исполнения обязанностей налоговых  агентов, в соответствии со статьей 161 главы 21 «Налог на добавленную стоимость», статьей 226 главы 23 «Налог на доходы физических лиц», статье 310 главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Являясь налоговым агентом в отношении этих налогов, налогоплательщики, уплачивающие ЕНВД, исполняют возложенные на них НК РФ обязательства на общих основаниях.

Плательщиками ЕНВД признаются индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в строго определенных сферах. Согласно пункту 2 статьи 346.26 НК РФ к видам деятельности, которые облагаются ЕНВД, относятся:

1) оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничная торговля осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

7) розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения) с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

9) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространение и (или) размещение наружной рекламы;

11) распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

12) оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

13) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.