Налогообложение индивидуальных предпринимателей

Пример 8

Индивидуальный предприниматель  имеет ребенка в возрасте 14 лет.

Его доход за январь 2008 г. составил 10 000 руб. Учитывая, что доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысил двух пограничных  показателей – 20 000 руб. и 40 000 руб., величины НДФЛ за январь составит:

(10 000 руб. – 400 руб. –  600 руб.) х 13 % = 1 170 руб. 

Если предприниматель  сам не является наемным работником, получающим заработную плату в какой  либо организации или от другого  предпринимателя, стандартный налоговый  вычет ему предоставляется на основании письменного заявления  и документов, подтверждающих право  на налоговые вычеты, при подаче налоговой декларации о своих  доходах, связанных с предпринимательской  деятельностью, в налоговый орган  по окончании налогового периода.

При получении дохода в  виде заработной платы в качестве наемного работника предприниматель, как и любой другой гражданин, имеет право на стандартный налоговый  вычет у источника выплаты, предоставляемый  налоговым агентом (работодателем) на основании его заявления. При  подаче итоговой налоговой декларации предприниматель указывает в  ней как доходы от своей предпринимательской  деятельности, так и доходы, полученные в качестве наемного работника, и  соответственно производится перерасчет стандартных налоговых вычетов.⁴⁰

Предоставление социальных налоговых вычетов регулируется статьей 219 НК РФ. Можно выделить благотворительный  социальный вычет, образовательный  социальный вычет и налоговый  вычет по расходам на лечение.

В соответствии с ФЗ N 55 ФЗ с 1 января 2009 года к социальным налоговым  вычетам будут отнесен вычет  в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную  часть трудовой пенсии в размере  фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 НК РФ.

Указанный в настоящем  подпункте социальный налоговый  вычет предоставляется при представлении  налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов  на накопительную часть трудовой пенсии либо при представлении налогоплательщиком справки налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых  взносов на накопительную часть  трудовой пенсии, удержанных и перечисленных  налоговым агентом по поручению  налогоплательщика, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Предоставление имущественного налогового вычета регулируется статьей 220 НК РФ. Данный вычет применяют  в отношении сумм, полученных от продажи жилых домов, квартир  и другое (подпункт 1 пункта 1 статьи 220), и в отношении сумм, израсходованных  на строительство, приобретение жилья (подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ).⁴¹

Следует отметить, что при  продаже имущества условия, установленные  подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями  в отношении имущества, непосредственно  связанного с предпринимательской деятельностью. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.⁴²

Имущественный вычет, установленный  подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не может превышать 1 млн. руб. Этот вычет  увеличивается на суммы, направленные на погашение процентов по ипотечным  кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным  им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Пример 9

Облагаемый доход индивидуального  предпринимателя в налоговом  периоде составил 50 000 руб. В этом же периоде им была приобретена квартира за 900 000 руб.

Соответственно имущественный  налоговый вычет за данный отчетный период составит 50 000 руб. и налоговая  база будет равна нулю. Разница (900 000 руб. – 50 000 руб. = 850 000 руб.) будет перенесена на последующие налоговые периоды.

В течение года предприниматели  уплачивают авансовые платежи по налогу на доходы на основании налоговых  уведомлений. Согласно пункту 7 статьи 227 НК РФ, если в течение года при  осуществлении предпринимательской  деятельности возникает доход, то предприниматель  обязан представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого  дохода от указанной деятельности в  текущем налоговом периоде в  налоговую инспекцию в течение  пяти дней по истечении месяца со дня  появления такого дохода. Правило  этой статьи относится к предпринимателям, которые получили доход от предпринимательской  деятельности впервые.

На основании суммы  предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы  фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых  вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ, сотрудники налоговых органов производят расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период (пункт 8 статьи 227 НК РФ) и выписывают уведомления на их уплату в сроки, установленные пункт 9 статьи 227 НК РФ:

за январь – июнь –  не позднее 15 июля текущего года в размере  половины годовой суммы авансовых  платежей;

за июль – сентябрь –  не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой  годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь – декабрь  – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой  годовой суммы авансовых платежей.

Пример 10

Рассчитанная сумма предполагаемого  дохода индивидуального предпринимателя  на 2008 г. равна 270 000 руб. Соответственно сумма годового авансового платежа  за текущий период составит: 270 000 руб. х 13 % = 35 100 руб. за 2008 г.

За январь июнь 2008 г. предприниматель  уплатит половину годовой суммы  авансовых платежей в размере 17 550 руб. (35 100 руб.: 2).

За июль сентябрь и октябрь  декабрь 2008 г. предприниматель уплатит  по одной четвертой годовой суммы  авансовых платежей в размере 8 775 руб. (35 100 руб.:4)

Если в текущем налоговом  периоде сумма фактического дохода будет иметь тенденцию к увеличению либо к уменьшению более чем на 50 % от предполагаемой и уже ранее  указанной в сданной декларации, налогоплательщик обязан представить  новую налоговую декларацию с  указанием суммы предполагаемого  дохода. Например, такая ситуация может  возникнуть, когда предприниматель  заявит о применении имущественного налогового вычета до окончания налогового периода. Тогда вместе с заявлением и оправдательными документами  на вычет должна быть подана и декларация. В этом случае налоговым органом  не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации производится перерасчет авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

Пример 11

Предполагаемый доход  на 2008 г. индивидуальным предпринимателем был заявлен в размере 270 000 руб., сумма авансового платежа по НДФЛ составила 35 100 руб. (270 000 руб. х 13 %). По сроку до 15 июля 2008 г. был уплачен авансовый платеж в размере 17 550 руб. Однако по данным налогового учета доход за январь июль 2008 г. составил 600 000 руб. Поэтому индивидуальный предприниматель представил в ИФНС декларацию о предполагаемом доходе, заявив сумму в размере 650 000 руб. В этой связи налоговым органом был произведен перерасчет суммы авансовых платежей, подлежащих уплате по сроку до 15 октября 2008 г. и до 15 января 2009 г.

Сумма авансовых платежей по будущим срокам уплаты составила (650 000 руб. х 13 % / 4 = 21 125 руб.):

– не позднее 15 октября 2008 г. – 21 125 руб.

– не позднее 15 января 2009 г. – 21 125 руб.

Общая сумма налога, исчисленная  в соответствии с годовой налоговой  декларацией, с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при  выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных, перечисляется  в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Индивидуальный предприниматель, который выплачивает заработную плату своим работникам, должен удержать НДФЛ с выплаченной суммы по ставке 13 процентов и перечислить в  бюджет не позднее даты выплаты дохода. То есть в данном случае предприниматель выступает как налоговый агент.

 

 

 

2.2 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)

 

Налогоплательщиками единого  сельскохозяйственного налога могут  быть индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными  товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного  налога в порядке, установленном  главой 26.1 НК РФ.⁴³

При этом, сельскохозяйственными  товаропроизводителями признаются индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие  эту продукцию, при условии, что  в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную  ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

К сельскохозяйственной продукции  относятся продукция растениеводства  сельского и лесного хозяйства  и продукция животноводства (в  том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. При этом к сельскохозяйственной продукции не относится вылов рыбы и других водных биологических ресурсов.⁴⁴

Сельскохозяйственные товаропроизводители  имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного  налога, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, составляет не менее 70 процентов.

Пример 12

Индивидуальным предпринимателем – сельскохозяйственным товаропроизводителем в 2007 г. было выращено и реализовано 106 250 кг. картофеля. Помимо данного вида деятельности, индивидуальный предприниматель сдает в аренду нежилое помещение под офис юридическому лицу.

По итогам 2007 г. индивидуальным предпринимателем были получены доходы:

1) от реализации сельскохозяйственной  продукции собственного производства  в сумме 1 275 000 руб.;

2) от сдачи имущества  в аренду 600 000 руб. (50 000 руб. х 12 мес.).

Таким образом, общая сумма  доходов индивидуального предпринимателя:

600 000 руб. + 1 275 000 руб. = 1 875 000 руб. 

Доля доходов от реализации картофеля в общем объеме доходов:

1 275 000 руб.: 1 875 000 руб. x 100 % = 68 %.

Как следует из приведенного выше расчета, доля доходов индивидуального  предпринимателя от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства в общем объеме доходов от реализации составляет менее 70 %. Поэтому индивидуальный предприниматель не вправе перейти с 1 января 2009 г. на уплату ЕСХН.

Вновь зарегистрированный в  текущем году индивидуальный предприниматель, являющийся сельскохозяйственным товаропроизводителем, вправе перейти с начала следующего года на уплату единого сельскохозяйственного  налога, если по итогам девяти месяцев  текущего года в общем доходе от предпринимательской деятельности такого индивидуального предпринимателя  доля дохода от реализации произведенной  им сельскохозяйственной продукции, включая  продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного  сырья собственного производства или  доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, составляет не менее 70 процентов.⁴⁵

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного  налога:

1) индивидуальные предприниматели,  занимающиеся производством подакцизных  товаров;

2) индивидуальные предприниматели,  осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.