Патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Патентная система налогообложения – нововведение в российском законодательстве, ставшее аналогом действовавшей до 2013 года системе упрощённого налогообложения с использованием патента.

Патентная система налогообложения (ПСН) была введена для индивидуальных предпринимателей с 01.01.2013 года Федеральным законом от 25.06.2012 г. № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Подобная система, по которой предприниматель обязан уплатить определенные налоги, предусматривает наличие так называемого патента, заменяющего собой уплату сразу нескольких налогов. Он выдается строго на определенный срок. Данная схема была принята законодательно с целью налогового стимулирования развития малого предпринимательства.

Важным ограничением ПСН является показатель средней численности работников за налоговый период, который не должен превышать 15 человек. В таком случае учитываются и работники, оформленные по договорам гражданско-правового характера. Предприниматель, осуществляющий деятельность в рамках договора простого товарищества, (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, не может применять ПСН. Применение ПСН освобождает от уплаты НДФЛ с полученного от «патентной» деятельности дохода, от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении используемой в бизнесе собственности. Кроме того, ИП, применяющие ПСН, не признаются плательщиками НДС.

 

 

1.Общая характеристика  патентной системы налогообложения  для индивидуальных предпринимателей

1.1. Виды деятельности, по которым применяется ПСН

Патентная система применяется в отношении отдельных видов бытовых услуг, розничной торговли и услуг общественного питания. Перечень допустимых видов деятельности приведен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Так, например, к ним относятся:

• ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

• ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

• парикмахерские и косметические услуги;

• ремонт мебели;

• услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;

• розничная торговля;

• услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления и др.1

Порядок введения патентной системы на территории субъекта РФ регламентируется ст. 346.43 НК РФ. Патентная система вводится в действие на территории субъекта РФ законом этого субъекта, в котором устанавливается потенциально возможный доход по видам деятельности.  
Для применения патентной системы налогообложения существуют и ограничения. Так, предприниматель не может применять патентную систему, если:

• средняя численность наемных работников по всем видам осуществляемой им деятельности превышает 15 человек;
• объем годовой выручки превышает 64 020 000 руб. (если ИП одновременно применяет патентную систему и УСН, учитываются доходы по обоим спецрежимам);
• деятельность осуществляется в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.

Предприниматели, применяющие патентную систему, вправе не использовать контрольно-кассовую технику (ККТ) при условии выдачи документа, подтверждающего прием денежных средств (товарный чек, квитанция) (п. 2.1. ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").

2.Порядок применения  патентной системы налогообложения

2.1.Порядок перехода на  патентную систему налогообложения

Чтобы применять данный спецрежим, предпринимателю нужно получить патент. В этом документе будет указан один из видов деятельности и регион, на территории которого действует патент. Если ИП захочет перейти на патентную систему по двум, трем или более видам деятельности, ему придется получить два, три или более патента. Если предприниматель собирается применять патентную систему в нескольких регионах, он обязан получить патенты в каждом из них.

ИП, решивший перейти на ПСН, должен подать заявление в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее, чем за 10 рабочих дней до начала применения патента. Заявление на получение патента можно представить лично (либо через представителя), по почте или по интернету.  При подаче заявления почтой необходимо оформить ценное письмо с описью вложения, при использовании каналов электронной связи требуется электронно-цифровая подпись.

Нормативно установлен срок рассмотрения заявления о получении патента – 5 дней, по истечении которого налоговой инспекцией должен быть выдан патент, либо уведомление об отказе.

Получив заявление, налоговики в течение пяти дней обязаны выдать либо патент, либо уведомление об отказе. Причиной отказа может быть :

• в заявлении указан вид деятельности, который не попадает под ПСН;
• неверно указан срок действия патента;
• в текущем календарном году ИП утратил право применять патенты;
• существует недоимка по налогу ПСН.

Также ограничения касаются периода действия патента, который может быть оформлен на срок от 1 до 12 месяцев включительно в пределах одного календарного года. Например, если ИП планирует осуществлять свою деятельность с 1 марта 2013 года по 25 сентября 2014 года, ему необходимо получить два патента: первый - с 1 марта по 31 декабря 2013 года, после чего оформить второй патент с 1 января 2014 года по 25 сентября 2014 года.

Предприниматель обязан применять данный спецрежим в течение срока, на который выдан патент. Досрочно отказаться от патентной системы по собственному желанию нельзя.

Преждевременный переход на общий режим налогообложения возможен, только если ИП потерял право на патентную систему. Тогда переход является обязательным и не зависит от желания налогоплательщика.

 

2.2.Налогообложение в рамках патентной системы

Патентная система предполагает уплату единого налога по ставке 6% от потенциально возможного дохода. Значение потенциально возможного дохода устанавливается в законе субъекта РФ.

Налоговый период составляет один календарный год, если патент выдан на меньший срок, то на срок действия патента. Если патент выдан на срок менее 12 месяцев, сумма налога к уплате определяется пропорционально количеству месяцев, на которое выдан патент.

При применении патентной системы отменяются:

• НДФЛ – по доходам, полученным в рамках патентной системы;

• налог на имущество физических лиц – по имуществу, используемому в рамках патентной системы;

• НДС – по операциям в рамках патентной системы. Сохраняется уплата НДС при ввозе товаров, при осуществлении деятельности по договору простого и инвестиционного товарищества, договору доверительного управления имуществом.

ИП, применяющие упрощенную систему, продолжают уплачивать:

• страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное страхование (тарифы страховых взносов для них понижены – 20% ПФР, 0% ФФОМС, 0% ФСС);

• другие федеральные, региональные и местные налоги (налог на землю, транспортный налог и др.).

НК РФ не содержит запрета на совмещение ИП УСН и патентной системы налогообложения. Если налогоплательщик совмещает два указанных специальных налоговых режима, то в налоговой декларации по УСН доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения. Аналогичным образом определяются доходы для целей исчисления минимального налога, уплачиваемого налогоплательщиками УСН, в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (письмо ФНС России от 6 марта 2013 № ЕД-4-3/3776@ "О направлении письма Минфина России от 13 февраля 2013 года № 03-11-09/3758").

Объект налогообложения и налоговая база

Объект налогообложения – потенциально возможный к получению годовой доход предпринимателя по существующему виду предпринимательской деятельности.

Показатель потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода (налоговая база) устанавливается по каждому виду деятельности законом субъекта РФ в пределах от 100 000 до 1 000 000 руб. Этот показатель ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор (ст. 346.47, 346.48 НК РФ).

Налоговый учет

Налогоплательщики ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов, форма и порядок заполнения которой утверждается Минфином России. Книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту. Предприниматели, применяющие патентную систему, ведут учет доходов кассовым методом.

Дату получения дохода определяют кассовым методом, то есть как день выплаты доходов либо передачи дохода в натуральной форме (п. 2 ст. 346.53 НК РФ). При использовании в расчетах векселей речь идет о дате оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или дне передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (п. 3ст.346.53 НКРФ). 
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. В свою очередь средства, полученные в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов (п. 5 ст. 346.53 НК РФ).

Следует иметь в виду, что сумму налога нельзя уменьшить на страховые взносы, уплачиваемые с выплат работникам (в отличие от УСН, где такое уменьшение предусмотрено).

С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", сфера действия которого распространяется и на ИП. Между тем, согласно п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ, ИП могут не вести бухучет, если в соответствии с законодательством они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения. Так как налогоплательщики патентной системы обязаны вести налоговый учет доходов, они могут не вести бухгалтерский учет.

Патентная система налогообложения не предусматривает ограничения потенциального годового дохода размерами базовой доходности по ЕНВД, если вид деятельности по указанным налоговым режимам совпадает.

2.3.Утрата права на применение УСН на основе патента

Индивидуальный предприниматель теряет право на применение УСН на основе патента при нарушении следующих условий применения указанной системы налогообложения:

1)   в случае привлечения в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера);

2)   в случае осуществления на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации;

3)   при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в установленный пунктом 8 статьи 346.25.1 НК РФ срок.

При этом согласно пункту 9 статьи 346.25.1. НК РФ право на применение УСН на основе патента индивидуальный предприниматель теряет в периоде, на который был выдан патент. Стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

В случае утраты права на применение УСН на основе патента индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (даже если первоначально предприниматель перешел на УСН на основе патента с обычной УСН).

Также законом предусмотрены случаи утраты ИП права применения ПСН. Это происходит при превышении установленной средней численности рабочих, превышении предельного размера доходов (60 млн. руб. в год) на условиях учета доходов как по ПСН, так и по УСН при их одновременном применении, либо неуплате стоимости патента в установленные сроки.

В случае утери права на применение ПСН, необходимо представить заявление в налоговый орган по месту выдачи патентов в течение 10 календарных дней, после чего, согласно НК РФ, ИП обязан перейти на ОСНО. Предприниматель теряет право применения ПСН с начала налогового периода (начала действия периода).