Налогообложении индивидуальных предпринимателей

Введение.

До перехода на рыночные  отношения  доходы  государственного бюджета базировались 

на  денежных  накоплениях  государственных предприятий. Они  занимали более 90% общей

суммы доходов бюджета  и в основном состояли из двух платежей - налога с оборота и 

платежей из прибыли. Такая  система просуществовала  с  1930  по  1990 гг.

 Введенные в 1980-е  гг.  нормативные платежи из  прибыли в  виде платы за

 производственные фонды,  трудовые ресурсы и др.  не  смогли изменить систему платежей,

и она продолжала ориентироваться  на индивидуальные результаты деятельности отдельных 

предприятий. В  условия  перехода на рыночные  механизмы  доходы  бюджетной  системы 

претерпели коренные изменения. Основными доходами в Приднестровской  Молдавской

Республики стали  налоги. Налоги представляют собой часть  национального дохода,

мобилизуя во все звенья бюджетной системы. Это  обязательные  платежи юридических

 и физических лиц,  поступающие  государству   в  заранее установленных законом  размерах

 и в определенные  сроки. Налоговая политика влияет  на  процессы  накопления  капитала,

ускорение его  концентрации  и  централизации, платежеспособный спрос населения.

Налоги активно используются для сглаживания  экономического цикла, т.е.  регулирующая

функция  налогов  связана  с вмешательством государства через  налоги  в  процесс 

воспроизводства.

Малым предприятиям в рыночной экономике  большинства  развитых стран принадлежит

 значительная роль. Именно  малые  предприятия являются  важным звеном  осуществления  

реальных   экономических  преобразований в ПМР.

Зарубежный опыт свидетельствует  о  высокой доле малого бизнеса  в экономике. Бум

 развития малого  предпринимательства  начался в зарубежных странах   с середины  70-х  

годов. Это неслучайное  явление, а результат структурной  перестройки с целью преодоления

 экономического спада. 

Малый бизнес имеет ряд  преимуществ. Именно он формирует  конкурентную сферу, создает 

дополнительные  рабочие  места, оперативно внедряет передовые  достижения, перестраивает 

производство в  зависимости  от соотношений спроса и предложения, не  требует 

повышенных первоначальных затрат. Увеличение количества  индивидуальных

предпринимателей, повышение  их эффективности - не самоцель, а реальный шаг на  пути

формирования рыночной среды, обеспечения условий  для экономического роста и на этой

основе повышения благосостояния граждан. Опыт зарубежных стран свидетельствует  о том, что без  весомой государственной  поддержки невозможно обеспечить  развитие  малого предпринимательства  быстрыми  темпами.

Ключевым звеном механизма  поддержки и  развития индивидуального  предпринимательства

является налоговая  система.

Поэтому тема данной работы «Налогообложение индивидуальных предпринимателей»  на

сегодняшний день является актуальной.  Необходима  целенаправленная программа 

реформирования налоговой  системы, нацеленной на укрепление и  поддержку 

индивидуальных предпринимателей. Она должна учитывать как зарубежный, так  и

собственный   исторический опыт.

Цель работы - изучение приднестровского законодательства в области налогообложения 

индивидуальных предпринимателей, анализ налогообложения конкретного  индивидуального 

предпринимателя, выявление  проблем и спорных вопросов в  налогообложении индивидуальных предпринимателей.

В рамках реализации цели работы будут решены следующие задачи:

1. Определить понятие  и сущность индивидуальной предпринимательской  деятельности;

2. Изучить нормативно-правовое  регулирование деятельности индивидуальных 

предпринимателей;

3. Рассмотреть системы  налогообложения индивидуальных  предпринимателей;

4. Проанализировать налогообложение  определенного индивидуального  предпринимателя;

5. Изучить меры по  совершенствованию налогообложения  индивидуальных предпринимателей.

Предметом исследования является процесс налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Глава 1Теоритические аспекты применения упрощенной системы налогообложения

индивидуального предпринимательства.

            1.1 Понятие и сущность индивидуальной предпринимательской деятельности

Индивидуальное предпринимательство - систематическая деятельность, осуществляемая

самостоятельно, под  своим именем и на свою ответственность  с целью получения прибыли 

и в условиях, определенных действующим законодательством. К  индивидуальному 

предпринимательству, осуществляемому физическим лицом  на основе

 предпринимательского  патента, относятся виды деятельности  в сфере торгового, 

производственного предпринимательства  и предпринимательства, связанного с

 предоставлением  услуг, согласно перечню, установленному  Законом ПМР

«Об индивидуальном предпринимательском патенте».

В соответствии в соответствии с законами ПМР , гражданин вправе заниматься

предпринимательской деятельностью  без образования юридического лица с момента 

государственной регистрации  в качестве индивидуального предпринимателя.

Законами установлены  определенные ограничения в праве  граждан заниматься

предпринимательской деятельностью. Так, гражданам запрещено в индивидуальном порядке

 осуществлять страховую  деятельность, изготовлять оружие  и торговать им  и другие.

 Отдельными видами  деятельности граждане могут  заниматься только после получения 

специального разрешения - лицензии. На индивидуальных предпринимателей

распространяются те же правила, которые установлены для  лицензирования деятельности

юридических лиц.

Возраст, начиная с которого граждане вправе заниматься предпринимательской 

деятельностью, законом  специально не установлен.

Индивидуальная предпринимательская  деятельность осуществляется гражданином  лично.

Поэтому для занятия  такой деятельностью он должен обладать не только гражданской 

правоспособностью, но и  гражданской дееспособностью, т.е. способностью самостоятельно

 приобретать и осуществлять  права, а также создавать для  себя гражданские обязанности  и

 исполнять их.

Предусмотренная законодательством  форма организации, предпринимательской 

деятельности без образования  юридического лица находится в стадии становления. Она ориентирована  на законопослушных граждан, которые  по разным причинам не располагают  необходимыми связями в "деловом  мире" и не имели возможности  завладеть капиталом в процессе приватизации государственной собственности  при переходе на рыночную экономику.

Индивидуальную предпринимательскую  деятельность отличают очень простая  и короткая

процедура регистрации, упрошенная форма учета хозяйственных результатов  и, что 

особенно важно, значительно  сниженные налоги по сравнению с  юридическими лицами.

Неприятной особенностью этой формы организации предпринимательской  деятельности

является неограниченная ответственность индивидуального  предпринимателя по принятым

 обязательствам. Эта  ответственность распространяется  на все его личное имущество,  на 

которое по закону может  быть обращено взыскание судом.

Об этой особенности  индивидуальной предпринимательской  деятельности без образования 

юридического лица не следует  забывать при заключении сделок, особенно на первых порах,

 когда недостает опыта,  а стремление поскорее добиться  желаемого результата может 

превзойти здравый смысл.

Тем не менее, оценивая все  преимущества и недостатки индивидуальной

предпринимательской деятельности, следует признать ее наиболее подходящей формой

организации бизнеса на начальной стадии. В случае успеха индивидуальный

предприниматель приобретает  необходимые опыт и капитал для  перехода в более 

"тяжелую весовую категорию"  корпоративного бизнеса.

1.2 Нормативно-правовое регулирование  деятельности индивидуальных 

предпринимателей.

Основными документами, регламентирующими  налогообложение индивидуальных

 предпринимателей являются:

1. На законодательном уровне:

·   Гражданский кодекс ПМР

·   Налоговое законодательство ПМР.

·   Республиканские законы «О социальном страховании» «О пенсионном страховании»

2. На нормативном уровне:

·   СБУ «Бухгалтерская отчетность организации»;

·   СБУ «Доходы организации»;

·   СБУ «Расходы организации»;

·   О формах бухгалтерской отчетности организаций;

·   Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

3. На методическом уровне:

·   Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

4. Организационный уровень:

·   Внутренние документы организаций

1.3 Системы налогообложение индивидуальных  предпринимателей

В настоящее время в  Приднестровской Молдавской республике согласно налоговому

законодательству действуют  два режима налогообложения: общий  и специальный.

Под общим режимом налогообложения  будем понимать систему налогов, сборов и 

платежей, уплачиваемых юридическими и физическими лицами за исключением  тех 

случаев, когда налогоплательщики  применяют так называемые специальные  режимы

налогообложения. Согласно законодательству специальные налоговые  режимы могут

 предусматривать особый  порядок определения элементов  налогообложения, а также 

освобождение от обязанности  по уплате отдельных налогов и  сборов.

К специальным налоговым  режимам относятся:

1)система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый

сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система  налогообложения;

3) система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных 

видов деятельности;

В основе всех специальных  режимов лежит замена уплаты совокупности установленных

 законодательством республиканских  и местных налогов и сборов  уплатой единого налога,

 исчисляемого по результатам  хозяйственной деятельности юридических  лиц и 

индивидуальных предпринимателей за отчетный (налоговый) период.

Рассмотрим в следующих  разделах работы общий режим налогообложения.

1.3.1 Общий режим налогообложения.

 Согласно инструкции  «О порядке декларирования совокупного  годового дохода

физическими лицами» существуют следующие правила:                                  

     1.  Декларирование  совокупного  годового  дохода  в обязательном порядке производят:

     а)     физические    лица    (за    исключением    индивидуальных  предпринимателей без 

образования юридического лица), с доходов которых в  налоговом  периоде удержан 

подоходный налог и  годовой доход которых, превышает  законодательно установленный 

предел;

     б)  физические  лица,  получившие  в  налоговом  периоде доходы, с

которых не был удержан  подоходный налог;

     в)  индивидуальные  предприниматели  без образования  юридического лица независимо 

от суммы полученного  дохода.

     При  этом  для  индивидуальных  предпринимателей  без образования юридического  лица 

 доходом  является  выручка в денежной и натуральной

форме,   полученная   как  на  территории  Приднестровской  Молдавской Республики

(далее - ПМР), так и  за ее пределами от реализации  товаров(работ, услуг) и

 внереализационных доходов.

     Иные  физические  лица  имеют  право предоставлять  в добровольном

порядке  налоговую  декларацию, в том числе в случаях, когда  в течение

налогового  периода не были предоставлены в полном объеме стандартные,

социальные,   имущественные   и   профессиональные  налоговые  вычеты,

предусмотренные действующим  налоговым законодательством ПМР.

     Декларации  о доходах (далее - декларация) физические лица подают

по форме согласно приложению N 1 к настоящей Инструкции.

     2.   Декларация   представляется   в   территориальную   налоговую

инспекцию по месту постоянного  жительства налогоплательщика не позднее

1  апреля  года,  следующего  за  отчетным. Декларация предоставляется

непосредственно  самим  физическим  лицом  либо  доверенным  лицом  на

основании    доверенности   в   порядке,   установленном   действующим

гражданским законодательством.

     Организации  вправе представлять декларации  по налогоплательщикам,

состоящим  в их штате  на постоянной основе. Доходы, полученные данными

работниками  от  иных источников выплат, отражаются в декларации самим

налогоплательщиком.

     Непредоставление  декларации  физическим  лицом   в указанный срок

понимается   как  заявление  налогоплательщика  о  непревышении  суммы

полученного годового дохода указанных пределов и об уплате подоходного

налога в полном объеме.

     При  прекращении  в течение календарного года  деятельности, доходы

от   которой   подлежат   налогообложению,   лицами,   для  которых  в

обязательном порядке  предусмотрено предоставление декларации, и выезде

этих  лиц  за  пределы  территории ПМР на постоянное место  жительства,

декларация  о доходах, фактически полученных за период их пребывания в

текущем  году  на  территории  ПМР, предоставляется налогоплательщиком

либо  доверенным  лицом  не позднее, чем за 7 дней до выезда за пределы

ПМР на постоянное место  жительства.

     При  этом  физическое  лицо  обязано   предоставить декларацию для

исчисления  подоходного  налога в случае, если его доход, полученный в

текущем   году,   превышает   величину,   определенную  путем  деления

установленного предела  годового дохода на 12 и умножения  на количество

полных месяцев пребывания физического лица на территории ПМР  в текущем

году,  а  также  в  случае  получения  доходов  за  период  пребывания

физического  лица  на  территории ПМР в текущем году, с которых не был

удержан подоходный налог.

     Основанием  для  определения  суммы  дохода в целях предоставления

декларации  является  справка о фактически полученном физическим лицом

доходе  за  период  его  пребывания  в текущем  году на территории ПМР,

выданная  работодателем,  либо  иные  документы,  подтверждающие  факт

получения физическим лицом  дохода.

     Порядок,  предусмотренный   абзацами  четвертым  -  шестым  данного

пункта  не  распространяется  на  индивидуальных  предпринимателей без

образования юридического лица.

     В  случае  прекращения в течение календарного  года индивидуальной

предпринимательской деятельности и выезде за пределы территории ПМР  на

постоянное   место   жительства,   предприниматели   без   образования

юридического  лица  предоставляют  декларацию  о  доходах,  фактически

полученных  за  период их пребывания в текущем году на территории ПМР,

независимо от суммы полученного  дохода.

     3.  Для   исполнения  возложенных  законодательством   обязанностей

физические  лица,  в  том  числе  индивидуальные  предприниматели  без

образования юридического лица, должны обратиться за бланком декларации

в  территориальные  налоговые  инспекции  по  месту  жительства либо в

бухгалтерию   организации,   в   штате  которой  работник  состоит  на

постоянной  основе.  При  этом  организации,  в штате  которых работник

состоит  на  постоянной  основе,  обеспечиваются  бланками  деклараций

согласно представленному  списку работников.

     Плата за  предоставление бланка декларации  не взимается.

     4.  В  декларации  физические лица указывают все  полученные ими в

течение   года   доходы   с   расшифровкой   источников  их  получения

(предпринимательская   деятельность, зарегистрированная  в установленном

порядке,  доходы, полученные по основному и не основному месту  работы,

иные  доходы),  налоговые  вычеты  и  суммы уплаченного  в течение года

налога.

     При  этом  физические  лица,  получающие  государственные пособия,

включая   пенсии   по  возрасту,  предоставляют  декларацию  в  случае

получения дополнительного  дохода от иных источников выплаты.

     5. В состав  совокупного  годового  дохода  включаются  доходы  в

денежной,  натуральной  и иной форме, полученные как на территории ПМР,

так и за ее пределами.

     Организации   обязаны  выдавать  физическим  лицам  по  их просьбе

справки  о  суммах  начисленного  за  календарный  год дохода и суммах

удержанного  с  этого  дохода  подоходного налога. Указанную  справку о

доходах  за  отчетный  календарный  год физические лица, декларирующие

свои   доходы,   прилагают   к   декларации,   представляемой   ими  в

территориальную налоговую  инспекцию.

     Сведения  о   доходах,  полученных по месту  основной и не основной

работы,  заполняются  главными  бухгалтерами  организаций,  являющихся

источником  выплаты  таких  доходов,  в  течение  5 дней со дня подачи

налогоплательщиком   декларации   в   бухгалтерию.   Данные   сведения

заверяются подписью и  печатью.

     Территориальная  налоговая инспекция проверяет  в течение 30 дней с

момента подачи декларации достоверность указанных в ней  сведений.

     При  этом  в  целях  правильного налогообложения  налогоплательщик

обязан  предъявить  налоговым  органам  все  документы  (их  копии)  и

пояснения,  связанные  с исчислением налога, правом на льготы и уплатой

налогов.

     Решение,   вынесенное  территориальной   налоговой  инспекцией  по

сданной  налогоплательщиком  декларации,  отраженное  в  пункте "5. По

результатам проведения налоговым  органом проверки декларации о доходах

за 200__ г. установлено..." раздела  Ш "Расчет суммы налога" декларации

о  доходах,  в  обязательном порядке доводится налоговой  инспекцией до

сведения  налогоплательщиков, включая индивидуальных предпринимателей,

в  виде  "уведомлений" по форме, согласно приложений N 2,3 к  настоящей

Инструкции.  При  необходимости,  территориальная  налоговая инспекция

вправе  включить  в  них  необходимые  дополнительные сведения. Данные

уведомления  вручаются  лично налогоплательщику под  роспись либо путем

направления  по  почте  (с  уведомлением  о получении). Индивидуальным

предпринимателям,  осуществляющим помесячную выборку патента, возможно

вручение уведомлений  при очередном продлении срока  действия патента.

     6.   Налогооблагаемой   базой  при  исчислении  налогов   является

подлежащая   налогообложению   сумма   полученного   годового  дохода,

уменьшенная  на  сумму  налоговых вычетов. Физические лица, в том числе

индивидуальные  предприниматели,  которым  в  течение  года  налоговые

вычеты  не  предоставлялись  или были предоставлены в меньшем  размере,

чем  предусмотрено  действующим  законодательством  ПМР, предоставляют

вместе  с  декларацией  заявление и документы, подтверждающие право на

получение   налоговых   вычетов,   на   основании   которых  сотрудник

территориальной  налоговой  инспекции  производит  расчет (перерасчет)

сумм налоговых вычетов, причитающихся налогоплательщику.

     7.   Уплата  налога,  доначисленного  по  налоговым   декларациям,

производится не позднее, чем через 30 дней с момента вынесения  решения

налогового органа по такой  декларации.

     При  обнаружении   налогоплательщиком в поданной  в территориальную

налоговую  инспекцию  декларации  неотражения  или  неполноты отражения

сведений,  влияющих на определение  облагаемого дохода, а равно ошибок,

приводящих  к  занижению  суммы налога, подлежащей уплате, он вправе в

месячный  срок, со дня  подачи декларации внести дополнения и изменения

путем  подачи  заявления  с  приложением  к  нему листов декларации, в

которые внесены изменения.

     Если    заявление    о    дополнении   и   изменении   декларации

предоставляется  до  истечения  срока подачи декларации, она считается

поданной в день подачи данного заявления.

     Если  заявление   о  дополнении  и  изменении  налоговой декларации

подается  после  истечения  срока  подачи  декларации, но до истечения

срока    уплаты   налога,   то   налогоплательщик   освобождается   от

ответственности  за  нарушение  порядка декларирования годового дохода

при  условии,  что  указанное  заявление было подано до момента, когда

территориальная  налоговая  инспекция  сообщила  налогоплательщику  об

обнаружении обстоятельств  неотражения или неполноты отражения  сведений

в представленной декларации.

     Если    заявление    о    дополнении   и   изменении   декларации

предоставляется после истечения  срока подачи декларации и срока  уплаты

налога,   то  налогоплательщик  освобождается  от  ответственности  за

нарушение  порядка  декларирования  годового  дохода, при условии, что

указанное   заявление   налогоплательщик   подал   до  момента,  когда

территориальная  налоговая  инспекция  сообщила  налогоплательщику  об

обнаружении обстоятельств  неотражения или неполноты отражения  сведений

в  представленной  декларации,  при  условии,  что  до  подачи  такого

заявления   налогоплательщик   уплатил   недостающую  сумму  налога  и

соответствующие ей пени.

     Доплата   в  бюджет  налога  производится  на основании платежного

извещения,   вручаемого  налогоплательщику  территориальной  налоговой

инспекцией.

     Возврат  (зачет)  из  бюджета  сумм  излишне   уплаченного  налога

осуществляется  по  заключению  территориальной налоговой инспекции  на

основании  заявления  налогоплательщика  в  соответствии с действующим

законодательством ПМР.

     Если   налогоплательщик   имеет   основное   место   работы,   то

территориальная  налоговая  инспекция выдает данному налогоплательщику

справку  об  излишне  уплаченной  сумме подоходного  налога, подлежащей

зачету  в  счет  уплаты  предстоящих  платежей  либо  о  необходимости

внесения  в  бюджет  суммы  доначисленного  подоходного  налога. Данная

справка подписывается начальником  территориальной налоговой инспекции,

заверяется  печатью  территориальной  налоговой инспекции и передается

через  налогоплательщика  для исполнения в организацию, являющуюся для

него  основным  местом  работы.  Организация  на  основании  полученной

справки  осуществляет  зачет либо доначисление сумм подоходного  налога

по   итогам   декларирования,  исходя  из  суммы  дохода,  получаемого

налогоплательщиком в  данной организации. При этом сумма  доначисленного

подоходного  налога  подлежит  перечислению в бюджеты в соответствии с

нормативами    отчислений,    установленными    законом    о   бюджете

Приднестровской   Молдавской  Республики  на  соответствующий  год,  в

котором производятся данные удержания.

     8. За нарушение  порядка декларирования годового  дохода физические

лица   и  предприниматели  без  образования  юридического  лица  несут

ответственность в соответствии с действующим законодательством  ПМР.

            2. ТРЕБОВАНИЯ К ПОРЯДКУ ЗАПОЛНЕНИЯ  ДЕКЛАРАЦИЙ

     9.  Декларация  заполняется  шариковой или  перьевой ручкой черным

или синим цветом, или  с применением компьютерной техники.

     Сотрудником   территориальной  налоговой инспекции  заполняются все

поля с пометкой "По данным налогового органа".

     Гражданин   вправе  самостоятельно  снять   копию  с представляемой

декларации и заверить ее подписью сотрудника территориальной  налоговой

инспекции с указанием  даты сдачи декларации.

     При  принятии  деклараций  территориальным   налоговым  инспекциям

запрещается   требовать  от  граждан  указания  в  них  дополнительной

информации, не предусмотренной  действующим законодательством  ПМР.

     10. Форма декларации  включает в себя  три раздела.

     При  заполнении  разделов декларации необходимо  руководствоваться

следующим порядком.

     11.  Общий   раздел  декларации.

     В  данном  разделе  отражаются  персональные  данные о получателе

дохода.

     "Серия,  номер  документа"  -  указываются   реквизиты  документа,

удостоверяющего  личность.  Если  в  документе  отсутствует  серия, то

указывается только номер. При  этом знак "N" не проставляется.

     "Адрес   постоянного  места жительства" - указывается полный адрес

постоянного  места  жительства на основании документа, удостоверяющего

личность либо иного документа, подтверждающего адрес постоянного  места

жительства физического  лица с указанием почтового индекса.

     "Наличие   банковского счета" - заполняется  только индивидуальными

предпринимателями при наличии  у них банковского счета.

     12. Раздел I декларации "Доходы и удержанные в течение  налогового

периода суммы подоходного  налога".

     а) Пункт  1.1 декларации "Доходы, полученные  от организаций и иных

работодателей и удержанные суммы подоходного налога".

     В  таблице   данного  пункта указываются  все доходы, полученные по

основному  и не основному  месту работы (указываются доходы, отражаемые

в  налоговой  карточке)  в  виде  заработной  платы,  премий  и других

денежных и натуральных  выплат, доходы от работ по совместительству, по

договорам  гражданско-правового  характера, в виде материальной помощи,

подарков, призов, дивидендов, материальной выгоды и других доходов.

     Вначале   указываются  сведения о доходах,  полученных по основному

месту  работы,  а  затем  -  сведения  о  доходах,  полученных от иных

источников. Название организации (предприятия, учреждения) указывается

полностью,  а  если  источник  выплаты  дохода  -  физическое лицо, то

указывается  его фамилия, имя, отчество. Если в течение отчетного  года

(в  результате  увольнения  либо по иным причинам) было  несколько мест

основной работы, то в  декларации указывается каждое из них.

     Основным   местом   работы  считается   организация,  где  ведется

трудовая книжка работника.

     Сведения  о   доходах отражаются в декларации  на основании данных,

отраженных в налоговой  карточке по учету доходов и подоходного  налога,

справок  о  доходах,  которые  выдаются физическим лицам  организациями

(предприятиями,  учреждениями)  и  иными  работодателями,  а  также на

основании  учетных  данных  самого физического лица. Суммы совокупного

дохода   и   исчисленного  налога  берутся  из  соответствующих  полей

налоговой карточки.

     В  итоговых  полях  отражаются соответственно  общие суммы дохода,

полученного  гражданином  в  течение года от всех источников дохода, и

исчисленного подоходного  налога.

     б) Пункт  1.2 декларации "Доходы, которые в  соответствии с законом

частично включаются в  совокупный облагаемый доход".

     В  таблице   пункта  1.2  отражаются  суммы  доходов, полученные от

источников  выплаты,  указанных  в  таблице  пункта  1.1,  частично не

включенные  в совокупный облагаемый доход в соответствии с действующим

законодательством  ПМР  (материальная помощь, подарки, призы, все виды

компенсационных выплат).

     в) Пункт  1.3 декларации "Доходы, которые в  соответствии с законом

полностью не включаются в  совокупный облагаемый доход".

     В  таблице  данного пункта отражаются суммы  доходов, полученные от

источников   выплаты,  указанных  в  таблице  пункта  1.1  декларации,

полностью не включенные в  совокупный облагаемый доход в соответствии с

действующим  законодательством  ПМР. К таковым, в частности, относятся:

пенсии,  алименты,  и  другие выплаты, предусмотренные статьей 8 Закона

ПМР "О подоходном налоге с физических лиц".

     г)   Пункт  1.4  декларации  "Доходы,  полученные  в  иностранных

государствах  или  из  иностранного  государства,  и  уплаченные суммы

подоходного налога".

     В таблице  этого пункта указываются доходы, полученные гражданином

в   иностранном   государстве   или   из  иностранного  государства  в

иностранной валюте, такие, как:

     1)  от  выполнения  любых  видов  работ  на  основе индивидуальных

(личных) договоров с иностранными  работодателями;

     2)  от  выполнения  работ  на  основе  договора,  заключенного  с

организацией,   образованной   в   соответствии   с  законодательством

иностранного  государства  и  зарегистрированной  в  общеустановленном

порядке на территории ПМР, при условии выплаты дохода физическому  лицу

непосредственно данной организацией;

     3)  доходы  (рентные платежи, арендная плата  и т. п.), полученные

от  использования  на  территории иностранного государства  движимого и

недвижимого имущества, принадлежащего гражданам ПМР;

     4)  дивиденды   по акциям иностранных акционерных  обществ, а также

проценты  по  вкладам  в иностранных банках, расположенных  за пределами

ПМР;

     5) другие доходы.

     Доход  в  иностранной валюте пересчитывается  в рубли ПМР по курсу,

установленному  центральным  банком ПМР для целей учета  и отчетности и

действовавшему на дату получения  дохода.

     В случае, когда  доход получен в иностранной  валюте, не покупаемой

центральным банком ПМР, перерасчет в рубли производится путем перевода

полученной   валюты   в   конвертируемую  валюту  (валюту,  покупаемую

центральным  банком ПМР) путем их прямого курсового соотношения  или их

курсового соотношения к  рублю, если такое соотношение установлено.

     Если   от   одного   и   того  же  источника   доход  был  получен

неоднократно,  то  суммы  дохода  указываются  отдельно на каждую дату

получения.

     В  колонке  "сумма  налога, уплаченная  в иностранном государстве"

указывается  сумма  налога, уплаченная (удержанная) с дохода в  стране,

где  был выплачен или  из которой был получен такой  доход. Сумма налога

указывается  в той  же валюте, в которой получен доход. Заполнение этой

колонки  производится  только  в  том случае, если у  налогоплательщика

имеется  заключение об уплате (удержании) налога с полученного  дохода,

заверенное налоговым  или другим компетентным органом  того государства,

в  котором  или  из  которого  получен  доход.  При  отсутствии такого

заключения соответствующее  поле не заполняется.

     В  колонке  "сумма  налога,  принимаемая   к  зачету"  указывается

фактически  уплаченная  (удержанная)  сумма  налога,  но не выше суммы

налога,  исчисленной  с полученного дохода в данной стране по ставкам,

действовавшим в ПМР в  отчетном году.

     д)   Пункт   1.5   декларации   "Доходы,  полученные  от  занятия

предпринимательской  деятельностью, частной нотариальной деятельностью

и   суммы  налогов,  удержанные  организациями  в  течение  налогового

периода".

     В  таблице   данного  пункта  указываются  виды предпринимательской

деятельности,   общая   сумма   полученного  дохода  по  каждому  виду

деятельности,   а   также   суммы   подоходного   налога,   удержанные

организациями в течение  налогового периода. Колонка "сумма  подоходного

налога,  удержанного  в течение года организациями" заполняется только

при  наличии подтверждающего  документа об удержании организацией суммы

подоходного налога с выплаченной  индивидуальному предпринимателю  суммы

дохода за сданный на реализацию товар (оказанную услугу).

     С  целью   определения порядка налогообложения  доходов, полученных

от  осуществления  индивидуальной  предпринимательской деятельности, в

данном   пункте   отражается  величина  законодательно  установленного

необлагаемого    дохода,   а   для   индивидуальных   предпринимателей

осуществляющих   вид  предпринимательской  деятельности  "мелкооптовая

торговля"   законодательно   установленный  годовой  совокупный  объем

реализуемого товара.

     При  этом  если  общая сумма полученного  дохода меньше либо равна

величине   законодательно   установленного  необлагаемого  дохода,  то

полученная  индивидуальным  предпринимателем  сумма дохода не подлежит

обложению подоходным налогом.

     В  случае  если  общая  сумма  полученного  дохода больше величины

законодательно установленного необлагаемого дохода, полученная разница

подлежит  обложению  подоходным  налогом  по  ставке  15  процентов  и

отражается в колонке 7 таблицы.

     Кроме  того,  для  индивидуальных предпринимателей  осуществляющих

вид    предпринимательской    деятельности   "мелкооптовая   торговля"

установлены два размера  ставок (15% и 45%) подоходного налога.

     По  ставке  15% облагается сумма дохода, определенная  как разница

между  суммой  дохода  в  пределах установленного годового совокупного

объема  реализуемого  товара  по  мелкооптовой  торговле  и  величиной

законодательно  установленного  необлагаемого  дохода.  Данная разница

отражается в колонке 7 таблицы.

     По  ставке 45 % облагается сумма дохода, определенная  как разница

между  полученной  суммой дохода (выручкой) и суммой дохода в  пределах

установленного  годового  совокупного  объема  реализуемого  товара по

мелкооптовой торговле. Данная разница отражается в колонке 8 таблицы.

     е)  Пункт  1.6  декларации  "Иные  виды  доходов и суммы налогов,

удержанные налоговыми органами и организациями".

     В таблице  этого пункта указываются доходы, полученные:

     1)  от реализации  имущества, находившегося в личной  собственности

налогоплательщика,    имущественные    вычеты,   предоставленные   при

совершении сделок купли - продажи имущества;

     2)  в  порядке   дарения,  предоставленные  суммы  льгот по сделкам

дарения;

     3)   сумма   подоходного   налога,   удержанная  территориальными

налоговыми инспекциями  и организациями.

     Также  в  таблице данного пункта указываются  доходы, полученные от

сумм   авторских   вознаграждений   или  вознаграждений  за  создание,

исполнение  или  иное  использование  произведений науки, литературы и

искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и  промышленных

образцов, а также сумма  подоходного налога, удержанная организациями  с

данных  выплат. При этом данные виды доходов отражаются в  случае, если

их  выплата  осуществлялась  организациями,  не  являющимися  основным

местом  работы  для  налогоплательщиков" по которым  налоговая карточка

данным работодателем  не ведется.

     13. Раздел II декларации "Расчет облагаемого дохода".

     а)  Пункт  1  "Расчет  дохода,  облагаемого   подоходным налогом с

учетом предоставляемых  налоговых вычетов".

     В  таблице   пункта  1  производится расчет  облагаемого подоходным

налогом  дохода  с  учетом  предоставления налоговых  вычетов по видам,

установленным действующим  налоговым законодательством ПМР.

     Таблица   заполняется  физическими   лицами, включая индивидуальных

предпринимателей   без   образования  юридического  лица,  являющимися

резидентами ПМР.

     В  строке  1  таблицы  пункта  1  указывается   сумма  совокупного

налогооблагаемого   дохода,  в  том  числе  с  разбивкой  по  месяцам,

отраженная в налоговой  карточке, для индивидуальных предпринимателей -

отраженная в колонке 7 таблицы пункта 1.5 раздела I.

     При   невозможности   определения   в   налогооблагаемом  периоде

совокупного дохода за каждый месяц определяется среднемесячный доход.

     Предоставление   налоговых   вычетов  осуществляется  в  порядке,

определенном действующим  налоговым законодательством ПМР.

     Предоставленные   в  течение  года  налоговые   вычеты отражаются в

соответствующих  строках  4-7  таблицы  данного  пункта  на  основании

сведений, указанных в  налоговой карточке.

     Если   в   течение  года  полученная  сумма  дохода  была  меньше

установленного  законодательством  размера  налогового  вычета, то для

целей  налогообложения  учитывается сумма налогового вычета в пределах

фактически полученного  дохода.

     Физическим   лицам,   включая  предпринимателей  без  образования

юридического   лица,  которым  в  течение  года  налоговые  вычеты  не

предоставлялись   или   были  предоставлены  в  меньшем  размере,  чем

предусмотрено    действующим    законодательством   ПМР,   сотрудником

территориальной    налоговой    инспекции   на   основании   заявления

налогоплательщика  и  документов,  подтверждающих  право  на получение

налоговых  вычетов,  производится  расчет  (перерасчет) сумм налоговых

вычетов, причитающихся налогоплательщику.

     б)   Пункт   2  "Расчет  дохода,  облагаемого   единым  социальным

налогом".

     В  таблице   этого  пункта  производится  расчет дохода облагаемого

единым социальным налогом.

     Таблица   заполняется   индивидуальными   предпринимателями   без

образования юридического лица, частными нотариусами.

     В  строке  1  таблицы  указывается   сумма совокупного полученного

дохода  (выручки),  в  том  числе с разбивкой по месяцам, отраженная в

колонке 4 пункта 1.5 раздела I.

     При   невозможности   определения   в   налогооблагаемом  периоде

совокупного дохода за каждый месяц определяется среднемесячный доход.

     14. Раздел III декларации " Расчет суммы налога"

     Данный   раздел   заполняется   налогоплательщиком  на  основании

итоговых данных соответствующих  разделов декларации.

     а) Пункт  1. Предусматривает расчет суммы  подоходного налога.

     В   строке  1  таблицы  указывается   итоговая  сумма  совокупного

налогооблагаемого    годового    дохода,    отраженная    в    строках

1.1,1.2,1.3,1.4 данной таблицы.

     При  этом  в  строку 1.1 переносится итоговое  значение строки 9а,

таблицы  пункта  1 раздела II; в строку 1.2 - итоговое значение строки

9б  таблицы  пункта  1  раздела  II;  в строку 1.3 - итоговое  значение

колонки  8  таблицы  пункта  1.5  раздела  I;  в строку 1.4 - итоговое

значение колонки 9 таблицы  пункта 1.6 раздела I.

     В  строке  2 отражается общая сумма налога, исчисленная в строках

2.1,2.2,2.3,2.4    полученная   путем   перемножения   суммы   дохода,

подлежащего налогообложению  на соответствующую ставку налога.

     В строке 3 отражается  сумма налога, уплаченная налогоплательщиком

в   течение  года,  которая  получается  путем  суммирования  итоговых

значений  колонки  9  таблицы  пункта 1.1 раздела I, колонки 7 таблицы

пункта 1.4 раздела I, колонки 9 таблицы пункта 1.5 раздела I и колонок

10 (11) таблицы пункта 1.6 раздела  I.

     Далее  из  значения строки 2 следует вычесть  значение строки 3. В

случае  если  получится  положительная  разница,  то  она  отражается в

строке 4, отрицательный же результат подлежит отражению в  строке 4.1.

     б)  Пункт  2. Предусматривает расчет суммы  социального налога для

предпринимателей   без   образования   юридического   лица  и  частных

нотариусов.

     Таблица   данного   пункта   заполняется   предпринимателями  без

образования юридического лица и частными нотариусами.

     Значения строк  таблицы заполняются на основании  итоговых значений

соответствующих разделов декларации.

     При  этом  льгота  по уплате единого социального  налога в размере

100  процентов предоставляется  следующим категориям граждан:  инвалидам

1,2   и   3   групп;  одиноким  родителям  или   лицам,  их  заменяющим

(усыновителям,   опекунам,   попечителям),   воспитывающим   ребенка  -

инвалида в возрасте до 18 лет.

1.3.3 Упрощенная система  налогообложение

Упрощенная система налогообложения  – это специальный налоговый  режим, действующий в России согласно главе 26.2 НК РФ.

Для индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы налогообложения, в соответствии со ст.346.11 НК РФ, предусматривает  уплату единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, взамен уплаты:

- налога на прибыль  организаций;

- налога на доходы  физических лиц (в отношении  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности). Следует отметить, что  индивидуальный предприниматель,  получивший доход как физическое  лицо, например, при продаже имущества,  не используемого в предпринимательской  деятельности (личная квартира, жилой  дом и т.п.) является плательщиком  налога на доходы физического  лица в общеустановленном порядке;

- налога на добавленную  стоимость, за исключением НДС,  подлежащего уплате в соответствии  с НК РФ привозе товаров  на таможенную территорию РФ;

- налога на имущество  (в отношении имущества, используемого  для осуществления предпринимательской  деятельности);

- единого социального  налога с доходов, полученных  от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических  лиц.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством  о налогах и сборах.

Приведем сводную таблицу  налогов, которые обязаны уплачивать индивидуальные предприниматели, применяющие  систему налогообложения, и от уплаты которых они освобождены. (14) (табл.1.3)

Таблица 1.3 - Вид налогов, сборов и платежей, уплачиваемых и  упраздненных в упрощенной системе  налогообложения

Переход на упрощенную систему  налогообложения не освобождает  индивидуальных предпринимателей от ведения  кассовых операций и представления  статистической отчетности.

Переход на упрощенную систему  налогообложения, а также возврат  к общему режиму налогообложения  индивидуальными предпринимателями  носит добровольный характер.

Федеральным законом от 19.07.2009 № 204-ФЗ внесены изменения  в статьи 346.12 и 346.13 НК РФ. Предельная величина доходов для перехода на упрощенную систему налогообложения  по итогам девяти месяцев увеличена  с 15 млн. до 45 млн. руб. Сумма доходов, при превышении которой по итогам отчетного (налогового) периода организация  утрачивает право на применение специального режима, возросла с 20 млн. до 60 млн. руб.

Но не все индивидуальные предприниматели могут применять  этот налоговый режим. В соответствии со ст.346.12 НК РФ, не вправе применять  упрощенную систему налогообложения  индивидуальные предприниматели:

- занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных  ископаемых, за исключением общераспространенных  полезных ископаемых;

- занимающиеся игорным  бизнесом;

- являющиеся участниками  соглашений о разделе продукции;

- переведенные на систему  налогообложения для сельскохозяйственных  товаропроизводителей в соответствии  с главой 26.1 НК РФ;

- средняя численность  работников которых за налоговый  (отчетный) период превышает 100 человек.

Те предприниматели, которые  изъявляют желание перейти на данную систему налогообложения, обязаны  подать в налоговый орган по месту  жительства заявление о переходе на данную систему по форме №26.2-1, утвержденной приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495. Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление одновременно с  подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В  указанном заявлении предприниматель  должен указать, какой из двух предусмотренных  законом объектов налогообложения  он выбрал, поскольку от выбора объекта  налогообложения будет зависеть ставка единого налога. При этом на основании ст.346.14 НК РФ объектом налогообложения могут быть только доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Если предприниматель выберет объектом налогообложения доходы, то единый налог будет исчисляться по ставке 6 %. Если же объектом налогообложения будут доходы, уменьшенные на величину расходов, размер налоговой ставки составит 15 %.

В зависимости от того, какой  объект налогообложения будет выбран, условия применения упрощенной системы  будут разные. Представим эти условия  применения упрощенного режима налогообложения  в виде таблицы 1.4.

Таблица 1.4 - Условия применения индивидуальными предпринимателями  упрощенной системы налогообложения  в зависимости от выбранного объекта  налогообложения

Налоговым периодом для  индивидуальных предпринимателей, применяющих  упрощенную систему, признается календарный  год, то есть период с 1 января по 31 декабря. Отчетными периодами по единому  налогу являются I квартал, полугодие, девять месяцев.

Поскольку налоговым периодом признается календарный год, показатели деятельности организации или индивидуального  предпринимателя в зависимости  от выбранного объекта налогообложения  определяются нарастающим итогом.

Уплата квартальных авансовых  платежей и налога производится по месту жительства индивидуального  предпринимателя. Квартальные авансовые  платежи по налогу уплачиваются индивидуальными  предпринимателями не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Следовательно, уплата квартальных авансовых платежей осуществляется 25 апреля, 25 июля, 25 октября. Налог, исчисленный по итогам налогового периода, уплачивается индивидуальными  предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Главное отличие упрощенной системы налогообложения от остальных  специальных режимов состоит  в предоставлении налогоплательщику  возможности вести упрощенный учет и отчетность по всем видам осуществляемой деятельности, за исключением особых случаев, предусмотренных законодательством.

ГЛАВА 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ  ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ  ЕФИМОВА П.К.

2.1 ИП Ефимов П.К. как  налоговый агент

Ефимов Петр Константинович зарегистрирован в качестве индивидуального  предпринимателя в 1994 году. Вид деятельности - производство и продажа мясных полуфабрикатов.

ИП Ефимов П.К. имеет наемных  рабочих, поэтому он является налоговым  агентом, на которого в соответствии со ст. 24 НК РФ возложены обязанности  по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению налогов в бюджетную  систему РФ.

ИП Ефимов удерживает из начисленной заработной платы своих  рабочих налог на доходы физических лиц и уплачивает его в бюджетную  систему РФ. В этой ситуации индивидуальный предприниматель взваливает на себя обязанности по индивидуальной работе с каждым физическим лицом и от имени налогоплательщика, без всякого  на то его поручения, а по поручению  государства, уплачивает за счет налогоплательщика  и от имени налогоплательщика  его подоходный налог.

Уплата НДФЛ через налогового агента бесплатная и позволяет государству  контролировать налогового агента, так  как если бы физические лица уплачивали НДФЛ сами, то контролировать их было бы затруднительно. Еще в этой ситуации важно, что Ефимов П.К. уплачивает не свой налог, а налог своего работника - физического лица за счет его средств  и от его имени. Кроме того, ИП Ефимов П.К., как налоговый агент, должен вести учет всех уплаченных налогов.

Таким образом, к обязанностям ИП Ефимова П.К., как налогового агента, можно отнести (ст.24 НК РФ):

1)   правильное и своевременное исчисление, удержание из денежных средств, уплачиваемых налогоплательщикам, и перечисление НДФЛ в бюджетную систему Рф;

2)   необходимость письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда ему стало известно о таких обстоятельствах;

3)   ведение учета начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ;

4)   представление в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5)   обеспечение сохранности документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов, в течение четырех лет

2.2 Действующая система  налогообложения ИП Ефимов П.К.

ИП Ефимов П.К.использует упрощенную систему налогообложения  с объектом налогообложения –  доходы на основании Уведомления  налоговой инспекции о возможности  применения упрощенной системы налогообложения  №695 от 17.11.2007 года

Отметим, что в соответствии со ст.346.15 НК РФ при определении объекта  налогообложения учитываются следующие  доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии  со статьей 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии  со статьей 250 НК РФ.

При определении доходов  не учитываются:

1) доходы, указанные в  статье 251 НК РФ;

2) доходы организации,  облагаемые налогом на прибыль  организаций по налоговым ставкам,  предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном  главой 25 НК РФ;

3) доходы индивидуального  предпринимателя, облагаемые налогом  на доходы физических лиц по  налоговым ставкам, предусмотренным  пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в  порядке, установленном главой 23 НК РФ.

В приложении 1 к курсовой работе приведен полный перечень доходов, учитываемых и не учитываемых  при определении налоговой базы.

ИП Ефимов П.К. работает с покупателями через расчетный  счет в банке. В соответствии со ст.346.17 НК РФ датой получения доходов  признается день поступления денежных средств на счет в банке и (или) в кассу.

Так как ИП Ефимов П.К. выбрал объект налогообложения – доходы, налоговой базой у него признается денежное выражение полученных им доходов. При расчете индивидуальным предпринимателем налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

ИП Ефимов П.К. ведет учет доходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина РФ от 31.12.08 № 154н.

Индивидуальный предприниматель  Ефимов ведет Книгу учета доходов  и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения в электронном  виде, фрагмент которой приведен в  приложении 2 к курсовой работе.

При заполнении книги ИП Ефимов П.К. соблюдает общие правила:

1) Все хозяйственные  операции за отчетный период  отражаются в хронологической  последовательности;

2) Все хозяйственные  операции отражаются на основании  первичных документов;

3) Хозяйственные операции  отражаются таким образом, что  все необходимые данные по  каждому объекту учета производятся  в отдельной строке;

4) Книга учета ведется  на русском языке;

5) Исправление ошибок  разрешается, но оно должно  быть обосновано и подтверждено  подписью индивидуального предпринимателя  с указанием даты исправления  и печатью.

2.3 Расчет налога, уплачиваемого  в связи с применением упрощенной  системы налогообложения

Как уже было сказано  в первой главе, при УСН с объектом налогообложения – доходы, налоговая  ставка равна 6%.

Сумма единого налога (авансовых  платежей по налогу), исчисленная за налоговый период, уменьшается индивидуальным предпринимателем на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование (14%), уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных  работникам пособий по временной  нетрудоспособности. При этом сумма  налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более  чем на 50 процентов.

Индивидуальным предпринимателем Ефимовым П.К. используется следующий  алгоритм исчисления единого налога:

1 этап. Расчет налоговой  базы (то есть все доходы выражаются  в денежном эквиваленте);

2 этап. Расчет суммы единого  налога (умножение величины налоговой  базы на ставку налога 6%);

3 этап. Расчет суммы страховых  взносов в пенсионный фонд;

4 этап. Если имеются выплаты  по временной нетрудоспособности, то рассчитывается сумма выплат;

5 этап. Расчет суммы единого  налога к уплате в бюджет ( разница  между суммой исчисленного на 2 этапе единого налога и вычетом  – суммой страховых взносов  в пенсионный фонд и пособий  по временной нетрудоспособности).

Таким образом, если обозначить Т – сумму единого налога к  уплате в бюджет, НБ – сумма налоговой  базы, Ставка – налоговая ставка в процентах, ОПС – сумма страховых  взносов в Пенсионный фонд РФ, ПВН  – пособие по временной нетрудоспособности, то алгоритм расчета единого налога можно представить по следующей  формуле:

Т=(НБ*Ставка) – ОПС - ПВН

Индивидуальным предпринимателем Ефимовым П.К. единый налог за 1 полугодие  исчислялся следующим образом:

В выписке из книги доходов  и расходов (табл.2.1) видно, что НБ=269648,03

Таблица 2.1 - Выписка из Книги  доходов и расходов ИП Ефимова  П.К.

2. Сумма единого налога  равна 681118,00*6%= 40867,08

3. Сумма начисленных  страховых взносов за 1 квартал  2009 года составила 21157,24.

4. ИП Ефимовым за данным  период выплаты по временной  нетрудоспособности не производились.

5. Поскольку сумма страховых  взносов в Пенсионный фонд  за 1 квартал 2009 составила более  50% от суммы единого налога (40867,08*50%=20433,54), то к вычету принимаем не  фактически начисленные 21157,24, а  только предельно возможную сумму  – 20433,54)

Тогда сумм налога, подлежащая уплате в бюджет:

40867,08-20433,54=20433,54

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговая декларация по единому  налогу, уплачиваемому вследствие применения упрощенной системы налогообложения  заполняется в соответствии с  гл.26.2 НК РФ, за налоговый период. Декларация представляется по итогам налогового периода не позднее 31 марта, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н.

В приложении 3 представлена налоговая декларация за прошедший  налоговый период – 2008 год, из которой  видно сумму полученных доходов, сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2008 год.

ИП Ефимов П.К. представляет налоговую декларацию в электронном  виде в соответствии с Порядком представления  налоговой декларации в электронном  виде по телекоммуникационным каналам  связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169.

2.4 Порядок исчисления  и уплаты индивидуальным предпринимателем  страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование и прочих  налогов

Индивидуальные предприниматели  согласно статье 6 Закона №167-ФЗ «Об  обязательном пенсионном страховании  в Российской Федерации» (далее по тексту Закон №167-ФЗ) признаются страхователями по обязательному пенсионному страхованию:

- как лица, производящие  выплаты физическим лицам;

- непосредственно как  индивидуальные предприниматели.

Так как ИП Ефимов П.К. одновременно относится к этим двум категориям страхователей, то исчисление и уплата страховых взносов, в соответствии с п.1 ст.6 Закона №167-ФЗ, производятся им по каждому основанию отдельно.

Нормами статьи 346.11 НК РФ для  индивидуальных предпринимателей нормами  сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Законом №167-ФЗ.

ИП Ефимов П.К. согласно пункту 1 статьи 28 Закона №167-ФЗ уплачивает суммы страховых взносов в  бюджет Пенсионного фонда РФ в  виде фиксированного платежа. Он является страхователем по обязательному  пенсионному страхованию с момента  государственной регистрации и  до аннулирования государственной  регистрации в качестве индивидуального  предпринимателя и обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые  взносы. И даже если он какое-то время  не получал доходов, все равно  обязан уплачивать фиксированный взнос. Его можно уплачивать как частями - по итогам каждого месяца, так и  единовременно - в конце года.

Так как ИП Ефимов П.К  находится на упрощенном режиме налогообложения  с объектом налогообложения - доходы, то взносы на обязательное пенсионное страхование согласно п.3 ст.346.21 НК РФ вычитаются из суммы начисленного налога и могут уменьшить ее не более  чем на 50%.

За 1 квартал 2009 года ИП Ефимов П,К получил доход в размере 681118,00. Сумма единого налога составила 681118,00*6%= 40867,08

Размер фиксированного платежа в Пенсионный фонд РФ в 2009 году составил 7274,40 в соответствии с  Постановлением Правительства России от 27 октября 2008 года № 799. Размер ежемесячного фиксированного платежа определяется делением стоимости года на 12 месяцев. В 2009 году ежемесячный фиксированный  платеж составил 606 руб. 20 коп. в месяц, из них 404 руб. 13 коп. - на страховую часть  трудовой пенсии, 202 руб. 07 коп. - на накопительную  часть пенсии.

За период с января по март 2009 года индивидуальный предприниматель  уплатил за себя фиксированный платеж в размере 1818,60 (за каждый месяц по 606,20). Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников за указанный период были уплачены в размере 19338,64. Общая величина уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование составила 19338,64+1818,60=21157,24. Эта сумма больше 50% от суммы единого  налога (40867,08*50%=20433,54). Тогда к вычету принимаем не фактически начисленные 21157,24, а только предельно возможную  сумму – 20433,54.

Так как ИП Ефимов П.К. выступает  работодателем, то он ежемесячно перечисляет  авансовые платежи, а по итогам отчетного  периода рассчитывает разницу между  суммой страховых взносов, исчисленных  исходя из базы для начисления страховых  взносов, определяемой с начала календарного года, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, перечисленных за отчетный период.

Сумма страховых взносов  в ПФ РФ исчисляется и уплачивается отдельно в отношении каждой части  страхового взноса, страховой и накопительной, и определяется как соответствующая  процентная доля базы для начисления страховых взносов. Уплата страховых  взносов (перечисление авансовых платежей по страховым взносам) в ПФ РФ осуществляется отдельными платежными поручениями  по каждой из частей страховых взносов.

Ежемесячно согласно п.2 ст.24 Закона №167-ФЗ производятся отчисления суммы авансовых платежей по страховым  взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной  с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Тариф страхового взноса представляет собой размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов (табл.2.2).

Таблица 2.2

Отметим, что ИП Ефимов П.К. в качестве страхователя вправе вступить в добровольном порядке в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию  и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет ПФ РФ в части, превышающей размер установленного фиксированного платежа.

Страховые взносы в ПФ РФ, превышающие фиксированный платеж, на основании пункта 3 статьи 29 Закона №167-ФЗ будут считаться страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Также ИП Ефимов П.К. уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний.

Этот страховой взнос  рассчитывается как соответствующая  доля процентной ставке от начисленной  оплаты труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих  случаях от суммы вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Уплата страхового взноса на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  осуществляется ежемесячно на счет территориального отделения Фонда социального  страхования.

В соответствии со статьей 24 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» ИП Ефимов П.К. ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляет в территориальное  отделение Фонда социального  страхования расчетную ведомость  по средствам Фонда социального  страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

3.1 Основные проблемы налогообложения  индивидуальных предпринимателей

Налоговый учет сложный  и ответственный участок деятельности на любом предприятии. От его правильности зависит заполнение налоговых деклараций.

Налоговые регистры – это  именно то, что так любят проверять  налоговые инспектора во время проверок. А главное, налоговый учет – это  то, что отнимает массу сил и  энергии у главного бухгалтера, отвлекая от текущей деятельности. Трудоемкость налогового учета связана с большим  количеством расхождений между  данными бухгалтерского и налогового учета

Сначала рассмотрим достоинства  и недостатки упрощенной системы  налогообложения, которую применяет  ИП Ефимов П.К.(табл.3.1)

Таблица 3.1 - Достоинства  и недостатки упрощенной системы  налогообложения

Серьезную проблему создает  отсутствие в учете организаций, применяющих УСН, показателя “прибыль, оставшаяся в распоряжении после  уплаты налога на доход”. В части 2 НК РФ неоднократно встречаются положения, устанавливающие особенности налогообложения  в зависимости от осуществления  тех или иных расходов за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации  после уплаты налога на доход (налога на прибыль). При этом законодателем  не было учтено, что организации  и предприниматели, применяющие  УСН, не могут рассчитать этот показатель, поскольку не являются плательщиками  налога на прибыль.

Таким образом, ставится под  сомнение применение целого ряда норм НК РФ, например:

1) о порядке удержания  налога на доход физических  лиц с выплачиваемых дивидендов (п. 2 ст. 214 НК РФ);

2) о порядке удержания  налога на доход физических  лиц с сумм полной или частичной  компенсации стоимости путевок,  выплачиваемых работодателями своим  работникам и (или) членам их  семей (п.9 ст.217 НК РФ) и с сумм, уплаченных работодателями за  лечение и медицинское обслуживание  своих работников, их супругов, их  родителей и их детей (п.10 ст.217 НК РФ);

3) о порядке включения  тех или иных выплат, осуществляемых  работодателями в пользу своих  работников, в облагаемую базу  по единому социальному налогу/взносу (п.4 ст.236 НКРФ). 

3.2 Совершенствование налогообложения  индивидуальных предпринимателей

В последние годы принятые меры по совершенствованию таких  специальных налоговых режимов  как упрощенная система налогообложения, система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей, единый налог на вмененный доход  для отдельных видов деятельности позволили в значительной степени  снизить налоговую нагрузку на малый  бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей, что повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения, а  упрощение налогообложения не только снизило издержки налогоплательщиков на ведение налогового и бухгалтерского учета, но и повысило эффективность  налогового администрирования.

Указанные меры стимулировали  переход субъектов предпринимательской  деятельности на специальные налоговые  режимы, в том числе из сферы "теневого" бизнеса. За 2003-2008 г.г. (на начало года) количество налогоплательщиков, применяющих указанные специальные налоговые режимы увеличилось с 2,2 млн. до 4,2 млн. (в т.ч. организаций с 246 тыс. до 1227 тыс.) или в 1,9 раза, а поступления налогов, уплачиваемых в связи с применением этих налоговых режимов выросли с 33,8 млрд. руб. до 141,9 млрд. руб. или в 4,2 раза.

Закрепление налогов, уплачиваемых при применении указанных специальных  налоговых режимов, за бюджетами  субъектов Российской Федерации  и местными бюджетами, а также  предоставление права органам местного самоуправления самим вводить единый налог на вмененный доход для  отдельных видов деятельности, позволило  стабилизировать доходную базу их бюджетов.

В 2008 году была продолжена работа по совершенствованию специальных  налоговых режимов, результатом  которой стало принятие ряда федеральных  законов, вступивших в силу с 1 января 2009 года, которые позволили усилить  стимулирующее и социальное значение этих налоговых режимов, упростить  налоговый учет, сократить налоговую  отчетность, обеспечить более целевой  характер применения специальных налоговых  режимов.

Так, по упрощенной системе  налогообложения для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, субъектам Российской Федерации  предоставлено право устанавливать  дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в  зависимости от категорий налогоплательщиков. Налогоплательщикам предоставлено  право ежегодно изменять объект налогообложения. Отменены ограничения на перенос  убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые  периоды. Отменена обязанность представления  налогоплательщиками налоговых  деклараций по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года). Налоговая  декларация будет представляться только по итогам налогового периода (календарного года). По упрощенной системе налогообложения  для индивидуальных предпринимателей на основе патента отменены ограничения  на количество видов предпринимательской  деятельности, на которые индивидуальный предприниматель может получить патент, им также разрешено привлекать наемных работников, среднесписочная  численность которых не должна превышать  за налоговый период 5 человек. Расширен перечень видов предпринимательской  деятельности, в отношении которых  может применяться упрощенная система  налогообложения на основе патента. Уточнены сроки, на которые могут  выдаваться патенты, установлен порядок  утраты права на применение данного  налогового режима, уточнены правила постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков и ведения ими налогового учета.

По системе налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единому сельскохозяйственному  налогу) отменено ограничение, не позволяющее  переходить на этот налоговый режим  организациям, имеющим филиалы и (или) представительства. Право переходить на уплату единого сельскохозяйственного  налога получили рыбохозяйственные  организации и индивидуальные предприниматели, если у них средняя численность  работников не превышает за налоговый  период 300 человек, они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве  собственности, а также при условии, что у них в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной  собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических  ресурсов, составляет за налоговый  период не менее 70%. Снято ограничение  на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Отменена обязанность представления налогоплательщиками  налоговой декларации по итогам отчетного  периода (полугодия), она будет представляться только по итогам налогового периода (календарного года).

По системе налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности уточнен перечень видов  предпринимательской деятельности, в отношении которых она может  применяться. Запрещено применять  данный налоговый режим организациям и индивидуальным предпринимателям, среднесписочная численность работников которых превышает 100 человек, а также  организациям, в которых доля участия  других организаций составляет более 25 процентов. Отменено право налогоплательщиков самостоятельно корректировать сумму  единого налога в зависимости  от фактического периода времени  осуществления предпринимательской  деятельности. Законодательно установлен порядок постановки на учет налогоплательщиков по месту осуществления предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом.

Вместе с тем практика применения специальных налоговых  режимов продолжает выявлять негативные стороны в их применении, отрицательно влияющие на поступление налогов  в бюджетную систему. Так, налоговыми органами выявляются факты искусственного разделения организаций для получения  доступа к специальным налоговым  режимам в целях минимизации  налогообложения.

По единому сельскохозяйственному  налогу отсутствуют ограничения  по размерам экономической деятельности для перехода на уплату этого налога, что позволяет переходить на этот налоговый режим крупным сельскохозяйственным товаропроизводителям, уровень доходности которых позволяет уплачивать налоги наравне с прочими экономическими агентами, не использующими специальные налоговые режимы. В то же время для малых сельскохозяйственных товаропроизводителей этот налоговый режим остается достаточно сложным ввиду необходимости ведения бухгалтерского и налогового учета.

Для единого налога на вмененный  доход характерно отсутствие механизма  объективного обоснования размеров базовой доходности по видам предпринимательской  деятельности, подлежащим налогообложению  этим налогом. Ежегодное увеличение базовой доходности на единый для  всех видов предпринимательской  деятельности, облагаемых единым налогом  на вмененный доход, корректирующий коэффициент базовой доходности К1, учитывающий изменение потребительских  цен на товары (работы, услуги), без  учета фактической доходности видов  предпринимательской деятельности стимулирует рост цен на товары (работы, услуги). При этом отсутствие в течение  длительного времени корректировки  базовой доходности по отдельным  видам предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный  доход, не компенсируется применением  корректирующего коэффициента К1 и  приводит к занижению налоговой  базы и налоговых поступлений  в местные бюджеты.

Несмотря на введение ограничений  для перехода на уплату единого налога на вмененный доход для крупнейших налогоплательщиков, а также по численности  работающих и доле участия в организации  других организаций, требуется ужесточение  таких ограничений, в частности, по объему выручки, так как действующее  для крупнейших налогоплательщиков ограничение по выручке недостаточно для предотвращения перехода на этот налоговый режим тех субъектов  предпринимательской деятельности, для которых он изначально не предназначался.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного в курсовой работе анализа можно  сделать следующие выводы:

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным  инструментом воздействия государства  на развитие хозяйства, определения  приоритетов экономического и социального  развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов  в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять внимание специфике экономических, социальных и политических условий России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

При написании данной курсовой работы:

Была изучена литература и нормативные документы по налогообложению  индивидуальных предпринимателей.

Определены понятие и  сущность индивидуальной предпринимательской  деятельности;

Рассмотрены системы налогообложения  индивидуальных предпринимателей;

Проанализировано налогообложение  конкретного индивидуального предпринимателя;

Изучены меры по совершенствованию  налогообложения индивидуальных предпринимателей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.   Налоговый кодекс Российской Федерации. (часть первая) от 16 июля 1998 г. № 146-ФЗ.

2.   Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ.

3.   Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ.

4.   Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

5.   Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н.

6.   Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н.

7.   Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н.

8.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ № 34-н от 29.07.98 г.).

9.   Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства".

10. Приказ Минфина РФ  от 31.12.08 № 154н «Об утверждении  форм Книги учета доходов и  расходов организаций и индивидуальных  предпринимателей, применяющих упрощенную  систему налогообложения, книги  учета доходов индивидуальных  предпринимателей, применяющих упрощенную  систему налогообложения на основе  патента, и порядков их заполнения».

11. ПРИКАЗ Минфина от 22.06.09 № 58н «Об утверждении  налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением  упрощенной системы налогообложения  и порядка ее заполнения».

12. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие/ Кондраков Н.П.– 5-е  изд., перераб. И доп. – М.:ИНФРА-М,2008 – 717 с. – (Высшее образование).

13. Кондраков Н.П. Учетная  политика организации на 2008 год:  в целях бухгалтерского, финансового,  управленческого и налогового  учета. – М.: Эксмо, 2008. – 224 с.  – (Настольная книга главного  бухгалтера).

14. Налоги и налогообложение. 5-е изд. Миляков Н.В., серия: "Высшее образование", 2006 г., Изд.: ИНФРА-М.

15. Налоги: практика налогообложения  / Черник Д.Г. – Москва: Инфра-М, 2008. – 368 с.

16. Упрощенная система  налогообложения: сложные вопросы  применения: практ. руководство / Д.С. Кочергов, Е.Е. Устинова. –  3-е изд., стер. – Москва: Омега-Л, 2007. – 224 с.

17. www.nalog.ru

18. www.rnk.ru

19. www.konsultant-ip.ru

ВВЕДЕНИЕ

     1.Государственное регулирование деятельности  субъектов малого

предпринимательства.

1.1. Программы поддержки  малого предпринимательства.

Государственная поддержка  малого предпринимательства в  Российской Федерации

осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О государственной

поддержке малого  предпринимательства  в Российской Федерации" от

14.06.1995г.,издаваемые в соответствии  с ним иными федеральными законами,

указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства

Российской Федерации, а  также законами и иными нормативно-правовыми  актами

субъектов Российской  Федерации. Государственная  поддержка  малого

предпринимательства осуществляется по следующим направлениям:

- формирование инфраструктуры  поддержки и развития малого  предпринимательства;

- создание льготных  условий   использования  субъектами  малого

предпринимательства государственных  финансовых, материально-технических  и

информационных ресурсов, а  также научно-технических  разработок и

технологий;

- установление упрощенного  порядка регистрации субъектов   малого

предпринимательства, лицензирования их  деятельности, сертификации их

продукции, представления  государственной  статистической  и бухгалтерской

отчетности;

- поддержка внешнеэкономической  деятельности  субъектов  малого

предпринимательства, включая  содействие развитию их торговых, научно-

технических, производственных, информационных связей с  зарубежными

государствами;

- организация подготовки, переподготовки и повышения   квалификации кадров для

малых предприятий.

Государственная поддержка  малого предпринимательства осуществляется в

соответствии с Федеральной  программой государственной поддержки  малого

предпринимательства, региональными , отраслевыми  и муниципальными

программами развития и поддержки  малого предпринимательства. В федеральном

бюджете ежегодно предусматривается  выделение ассигнований на ее реализацию.

Государственные и муниципальные  программы поддержки малого

предпринимательства включают в себя следующие основные положения:

- меры по формированию  инфраструктуры развития и поддержки  малого

предпринимательства на федеральном, региональном и местном уровнях;

- перспективные направления  развития малого предпринимательства  и

приоритетные виды деятельности субъектов малого предпринимательства;

- меры, принимаемые для  реализации основных направлений  и развития форм

поддержки малого предпринимательства;

- меры по вовлечению  в предпринимательскую деятельность  социально не

защищенных слоев населения, в том числе инвалидов, женщин, молодежи,

уволенных в запас (отставку) военнослужащих, безработных, беженцев и

вынужденных переселенцев, лиц, вернувшихся из мест заключения;

- предложения по установлению  налоговых льгот и ежегодному  выделению средств

из соответствующих бюджетов на поддержку малого предпринимательства;

- меры по обеспечению  передачи субъектам малого предпринимательства

результатов научно-исследовательских, опытно - конструкторских и

технологических работ, а  также инновационных программ;

- меры по обеспечению  передачи субъектам малого предпринимательства  не

завершенных строительством и пустующих объектов, а равно  нерентабельных и

убыточных предприятий на льготных условиях;

-меры по обеспечению  субъектам малого предпринимательства  возможности для

первоочередного выкупа арендуемых ими объектов недвижимости с учетом

вложенных в указанные  объекты средств.

     1.1.1.  Программы поддержки в различных сферах деятельности

Федеральные органы исполнительной власти и органы исполнительной власти

субъектов Российской Федерации  осуществляют меры по расширению участия

субъектов малого предпринимательства  в экспортно-импортных операциях, а также

осуществляют меры по участию  этих субъектов в реализации программ и проектов

в области внешнеэкономической  деятельности, содействию их участию  в

международных выставках  и ярмарках. Размер, порядок и  условия компенсации

расходов, связанных с  поддержкой внешнеэкономической деятельности,

устанавливаются договором  между субъектом малого предпринимательства  и

соответствующим государственным (муниципальным) фондом поддержки малого

предпринимательства.

Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти

субъектов Российской Федерации  и органы местного самоуправления разрабатывают

и осуществляют меры по созданию соответствующей информационной инфраструктуры

в целях получения субъектами малого предпринимательства экономической,

правовой, статистической, производственно-технологической  и иной информации,

необходимой для их эффективного развития, и в целях обмена между  ними

указанной информацией. Информационное обслуживание субъектов малого

предпринимательства осуществляется на льготных условиях, предусмотренных

действующим законодательством. При этом предприятия, учреждения и

организации, предоставляющие  информационные услуги субъектам малого

предпринимательства, пользуются льготами в порядке, установленном  действующим

законодательством. Фонды  поддержки малого предпринимательства  вправе

компенсировать субъектам  малого предпринимательства полностью  или частично

расходы, связанные с информационным обслуживанием их деятельности. Размер,

порядок и условия компенсации  устанавливаются договором между  субъектом

малого предпринимательства  и соответствующим фондом поддержки  малого

предпринимательства. Федеральные  органы исполнительной власти, органы

исполнительной власти субъектов  Российской Федерации и органы местного

самоуправления разрабатывают  и осуществляют комплекс мероприятий  по

содействию в обеспечении  субъектов малого предпринимательства  современным

оборудованием и технологиями, в создании сети технопарков, лизинговых фирм,

бизнес-инкубаторов, производственно-технологических  центров и других объектов

инфраструктуры, создаваемых  в целях поддержки субъектов  малого

предпринимательства.Федеральные  органы исполнительной власти, органы

исполнительной власти субъектов  Российской Федерации и органы местного

самоуправления осуществляют меры по размещению заказов на производство и

поставки специализированного  оборудования и иных видов продукции  для

субъектов малого предпринимательства, содействуют в создании и организации

деятельности субъектов  малого предпринимательства, специализированных оптовых

рынков, ярмарок продукции  субъектов малого предпринимательства, в том числе

путем предоставления зданий, сооружений, оборудования, производственных и

служебных помещений, иного  имущества, находящихся в государственной  или

муниципальной собственности. Производственно-технологическая поддержка

субъектов малого предпринимательства  может осуществляться на льготных

условиях. При этом предприятия, учреждения и организации, осуществляющие

производственно-технологическую  поддержку субъектов малого

предпринимательства, пользуются льготами в порядке, установленном  действующим

законодательством. Федеральные  органы исполнительной власти, органы

исполнительной власти субъектов  Российской Федерации и органы местного

самоуправления обеспечивают развитие системы подготовки, переподготовки и

повышения квалификации кадров для малого предпринимательства. Учреждения и

организации, осуществляющие подготовку, переподготовку и повышение

квалификации кадров для  малого предпринимательства, пользуются льготами в

порядке, установленном действующим  законодательством.

     1.2.Роль малых предприятий на рынке.

Между тем, хотя малые предприятия  действительно  нуждаются  в государственной

поддержке, именно они могут  реально  противостоять крупнейшим монополиям,

захватившим товарный рынок. За рубежом  давно пришли к выводу, что малый

бизнес служит одним из  краеугольных камней жизнестойкой экономики. Именно

форма малых предприятий  создает наиболее благоприятные  возможности  для

предпринимательской деятельности, особенно на ее начальной стадии.

Присутствие на  рынке  значительного количества малых  предприятий

обусловливает  наличие  конкуренции. Для  малого  предприятия  всегда

найдется  ниша   на рынке. Ведь она как правило, имеет  гибкое, быстро

переналаживаемое производство. Стимулируя конкуренцию, малый бизнес

способствует повышению  эффективности производства  и  производительности

общественного труда, а следовательно, реальному подъему  экономики. Малые

предприятия  выполняют  важнейшие  социальные  функции, задействуя трудовые

ресурсы, высвободившиеся  из государственного сектора экономики  вследствии

снижения объемов  производства. В  Москве  почти каждый пятый  работающий

полностью или частично занят  в сфере  малого предпринимательства. Малый

бизнес  функционирует  преимущественно на местном рынке, но может весьма

активно  оказывать  влияние  и на национальный рынок.

Государственная поддержка  малого бизнеса через прямое  инвестирование

невозможна или, во всяком случае, крайне ограничена  из-за нынешнего

финансового положения страны дефицита бюджета. А  попытки создания в регионах

различных фондов поддержки  малых предприятий - просто капля  в море. Льготные

ссуды и кредиты получить практически невозможно, коммерческие банки, соблюдая

свои финансовые  интересы, предпочитают не рисковать без достаточных

гарантий. В  такой ситуации естественно возможно представляется путь

стимулирования через  налоговую систему. Но первая попытка  кардинально

решить эту проблему, как  видим, оказалась неудачной. Тем  не менее  это

основной и к тому же наиболее часто применяемый в  развитых  государствах

метод.

В  Англии, например, малому  бизнесу  представляются  налоговые  льготы в

виде  существенно  пониженной  ставки  налога  на  прибыль. Если доход

предприятия не превышает 200000  фунтов  стерлингов в год, то ставка

понижается от 15 до 25 %.Во Франции предприятия, хозяйственный  оборот которых

за предыдущий финансовый год  не превысил 70 тыс.франков, с  начала года,

следующего за  отчетным, освобождаются от уплаты налога на добавленную

стоимость. Освобождены от налога на добавленную стоимость  индивидуальные

предприниматели, люди свободных  профессий. Предприятия с численностью менее

10 человек освобождаются  от некоторых видов налогов.  В Германии предприятия с

капиталом до 120 тыс.марок  или с доходом до 36  тыс.марок  в год

освобождается от промыслового налога. В США ставка федерального налога на

прибыль корпораций  носит  ступенчатый  характер, что имеет  большое значение

для малых предприятий. За первые 50 тыс.долларов облагаемой прибыли

установлена ставка налога 15 %,за следующие 25 тыс.долларов взимается 25 % и

только сумма, превышающая 75  тыс.долларов  облагается  по  основной

налоговой  ставке 34%.Помимо этого действует разветвленная  система налоговых

льгот и скидок. Понятие  малого бизнеса,  как видим,  чаще всего  определяется

объемами хозяйственной  деятельности, а не численностью.

     1.3. Фонды поддержки малого предпринимательства.

Фондом поддержки малого предпринимательства является некоммерческая

организация, создаваемая  в целях финансирования программ, проектов и

мероприятий, направленных на поддержку и развитие малого предпринимательства,

путем аккумулирования бюджетных  средств, средств, поступающих от приватизации

государственного и муниципального имущества, доходов от собственной

деятельности, добровольных взносов физических и юридических  лиц, в том числе

иностранных, доходов от выпуска и размещения ценных бумаг, а также доходов,

получаемых по процентам  от льготных кредитов, выделенных на конкурсной основе

субъектам малого предпринимательства. Фонд поддержки малого

предпринимательства является юридическим лицом. Основными направлениями

деятельности фонда поддержки  малого предпринимательства являются:

- содействие в формировании  рыночных отношений на основе  государственной

поддержки малого предпринимательства  и развития конкуренции путем  привлечения

и эффективного использования  финансовых ресурсов для реализации целевых

программ, проектов и мероприятий  в области малого предпринимательства;

- участие в разработке, проведении экспертизы и конкурсном  отборе, а также в

реализации федеральных, региональных (межрегиональных), отраслевых

(межотраслевых) и муниципальных  программ развития и поддержки  малого

предпринимательства, проектов в области малого предпринимательства,

демонополизации экономики, развития конкуренции, насыщения товарного  рынка,

создания новых рабочих  мест;

- участие в формировании  инфраструктуры рынка, обеспечивающей  равные условия

и возможности для осуществления  деятельности в области малого

предпринимательства;

- поддержка инновационной  деятельности предпринимательских  структур,

стимулирование разработки и производства принципиально новых  видов продукции,

содействие в освоении новых технологий и изобретений;

- содействие в привлечении  отечественных и иностранных  инвестиций для

реализации приоритетных направлений деятельности по созданию конкурентной

среды и развитию малого предпринимательства;

- организация консультаций  по вопросам налогообложения  и применения норм

законодательства.

Финансовое обеспечение  в области государственной поддержки  малого

предпринимательства осуществляет Федеральный фонд поддержки малого

предпринимательства. Федеральный  фонд поддержки малого предпринимательства

может выступать гарантом по целевым иностранным кредитам, предоставляемым

Российской Федерации  на поддержку малого предпринимательства, а также по

инвестиционным кредитам, предоставляемым кредитными организациями  Российской

Федерации субъектам малого предпринимательства на коммерческой основе для

реализации конкретных программ и проектов в области малого

предпринимательства. Государственными и муниципальными, в том числе

специализированными, фондами  поддержки малого предпринимательства  являются

учрежденные  фонды, в  уставном капитале которых участие  Российской Федерации,

субъектов Российской Федерации, муниципальных образований составляет не менее

50 процентов. Доходы от  деятельности Федерального фонда  , государственных и

муниципальных фондов поддержки  малого предпринимательства остаются в их

распоряжении, не подлежат налогообложению  и направляются на реализацию целей

и задач, предусмотренных  в настоящем Федеральном законе.

Задачи и функции государственных  и муниципальных фондов поддержки  малого

предпринимательства определяются в их уставах, утверждаемых федеральными

органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов

Российской Федерации, органами местного самоуправления, уполномоченными

создавать такие фонды.

К основным задачам государственных  и муниципальных фондов относятся:

- предоставление финансовой  помощи на возмездной и безвозмездной  основе при

осуществлении программ демонополизации, перепрофилирования производства в

целях развития конкуренции  и насыщения товарного рынка  в соответствии с

действующим законодательством;

- выполнение функций залогодателя, поручителя, гаранта по обязательствам

малых предприятий;

- долевое участие в  создании и деятельности хозяйствующих  субъектов,

обеспечивающих развитие инфраструктуры рынка, специализированных

консультационных организаций  и информационных систем поддержки  малого

предпринимательства и развития конкуренции, систем потребительской  экспертизы

и сертификации товаров и  услуг;

- финансирование мероприятий  по подготовке, переподготовке и  повышению

квалификации кадров для  малых предприятий, поддержке новых  экономических

структур, защите прав потребителей;

- финансирование научных  исследований, научно-практических  конференций,

симпозиумов, совещаний, в  том числе международных, связанных  с деятельностью

указанных фондов;

- проведение мероприятий,  направленных на привлечение  и эффективное

использование средств отечественных  и иностранных инвесторов, в том  числе

проведение конкурсов, аукционов, выставок, лотерей, а также совершение

операций с ценными  бумагами в порядке, установленном  действующим

законодательством;

- организация сбора, обработки  правовой, патентно-лицензионной и  иной

информации, представляющей интерес для субъектов малого предпринимательства,

изучение конъюнктуры  внутреннего рынка, предоставление консультационной и

организационно-методической помощи при разработке программ и  проектов в

области малого предпринимательства;

- осуществление в установленном  порядке внешнеэкономической деятельности,

участие в международных  программах и проектах в области  малого

предпринимательства.

     2. Применение упрощенной  системы налогообложения, учета и отчетности для

субъектов малого предпринимательства.

     2.1.Выбор  системы налогообложения.

Упрощенная  система  налогообложения, учета  и  отчетности  для субъектов

малого  предпринимательства  -  организаций  и  индивидуальных

предпринимателей применяется  наряду  с  принятой  ранее системой

налогообложения, учета и  отчетности, предусмотренной законодательством

Российской Федерации. Право  выбора системы налогообложения, включая  переход к

упрощенной системе или  возврат к  принятой ранее системе, представляется

субъектам  малого  предпринимательства  на добровольной основе. Применение

упрощенной системы налогообложения  предусматривает замену  уплаты

совокупности  федеральных, региональных и местных налогов  и сборов  уплатой

единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности  за

отчетный период . Для  индивидуальных предпринимателей  предусматривается

замена уплаты подоходного  налога  на  доход, полученный  от осуществлении

предпринимательской деятельности, уплатой  стоимости патента на занятие

данной деятельностью.      С момента перехода  на  упрощенную  систему

налогообложения проблемы бухгалтерского  учета  для  соответствующих

предприятий предельно упрощаются. Достаточно вести Книгу учета  доходов и

расходов по форме, и строго следовать изложенному в данном  приказе  порядку

отражения в ней хозяйственных  операций. Кроме этого, для  предприятий,

перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета  и  отчетности,

сохраняется общий для  всех порядок ведения кассовых операций и представления

статистической отчетности. Предприятиям, для которых объектом налогообложения

является совокупный доход , при его исчислении  нужно  четко руководствоваться

установленным Законом перечнем затрат, вычитаемых из  валовой  выручки,

который  несколько конкретизирован  в Порядке отражения в Книге  учета  доходов

и расходов хозяйственных  операций. К таким затратам относятся:

- Стоимость использованных  в процессе производства товаров  (работ, услуг),

сырья, материалов, комплектующих   изделий, приобретенных товаров  и топлива.

Как и для всех прочих предприятий и  организаций, данная  стоимость

формируется исходя из цен  приобретения (без учета  НДС), наценок,

комиссионных  вознаграждений, уплачиваемых  снабженческим   и

внешнеэкономическим организациям, стоимости  услуг  товарных  бирж, включая

брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за  транспортировку, хранении и

доставку, осуществляемые  сторонними  организациями.

- Эксплуатационные расходы.

К данным расходам относятся  расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

других рабочих  мест, зданий, сооружений, помещений, используемых для

производственной и коммерческой деятельности.

- Расходы на текущий  ремонт оборудования и других  рабочих  мест, зданий,

сооружений и помещений, используемых  для  производственной и коммерческой

деятельности.

- Затраты на аренду  помещений, используемых для   производствен ной и

коммерческой деятельности.

- Затраты на аренду  транспортных средств.

К транспортным средствам  относятся автомобили, суда, аппараты летательно -

воздушные и прочие транспортные  средства, используемые  для производственной

и коммерческой деятельности.

- Расходы на уплату  процентов  по  кредитам  банков  в  пределах

учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной  на 3% .

- Стоимость оказанных  предприятию услуг.

- Суммы НДС, уплаченного  поставщикам.

- Суммы налога на приобретение  автотранспортных средств.

- Суммы отчислений  в   государственные  внебюджетные  социальные фонды.

- Суммы уплаченных таможенных  платежей, государственных пошлин  и

лицензионных сборов.

Естественно, что по всем перечисленным позициям суммы  фактически

произведенных расходов должны быть подтверждены  соответствующими первичными

документами.   Никакие  другие расходы отнесению на уменьшение

налогооблагаемого дохода не подлежат. в частности, не вычетаются их

налогооблагаемого дохода заработная плата, командировочные расходы,  и

амортизационные отчисления, для всех прочих предприятий относимые  на

себестоимость продукции (работ, услуг).  Впредь до выпуска соответствующих

разъяснений остается  не  понятным, что  же  понимается  под  оказанными

предприятию  услугами, стоимость  которых вычитается из налогооблагаемого

дохода, и относится ли сюда услуги по  рекламе, обучению  персонала  и

другие аналогичные расходы, обычно также относимые на себестоимость

продукции.

В состав доходов предприятия, также, как и для всех прочих  предприятий,

включаются денежные средства и иное имущество  полученное безвозмезно  в виде

финансовой  помощи. Порядок  определения  налогооблагаемого  дохода

показывает, что при  переходе  на  упрощенную систему налогообложения,

выигрывая в простоте бухгалтерского  учета предприятие может  понести

существенные  экономические  потери. Для того, чтобы определить, выгоден ли

для  данного  конкретного  предприятия переход на  эту  систему  необходимо

произвести  детальные  расчеты с учетом  всех  особенностей  деятельности

этого предприятия. Основную роль в подобных расчетах играет уровень

рентабельности предприятия  и структура расходов, составляющих  себестоимость

производимой им продукции (работ, услуг).

     2.2.Расчет налогооблагаемой прибыли.

В качестве примера проведем крайне упрощенный  оценочный  расчет исходя из

следующих условий:

- объектом налогообложения  для предприятия является совокупный  доход;

- уровень рентабельности  предприятия составляет 50%;

- для расходов, вычитаемых  из валового дохода в структуре  себестоимости

продукции равна 50 % ;

- суммарная ставка налога  на  совокупный  доход  соответствует  максимально

возможной, то 30 % ;

Определим сначала прибыль  предприятия при обычной системе  налогообложения

учитывая для простоты  только  два  основных  налога: налог на прибыль и НДС.

Предположим ,что себестоимость  единицы продукции составляет  20000руб.Тогда

исходя  из  предположенной нормы рентабельности цена реализации будет равна

30000 руб.  Без учета НДС  и 36000 руб.  с НДС (при ставке  НДС 20%).Из  них

предприятие уплачивает в  бюджет 6000 руб.  НДС (в  данном  случае  не имеет

значения, что часть этой суммы внесена в бюджет  поставщиками, поскольку она

все равно оплачена предприятием  при  приобретении материалов и другой,

использованной  в  процессе  производства продукции) и 3500 руб.  налога на

прибыль (исходя из максимальной ставки 35%),то есть в общей сложности 9500

руб. После  налогообложения  в распоряжении предприятия остается чистая

прибыль в размере 10000-3500=6500 руб.

Теперь посмотрим, как  будут выглядеть в том же случае  расчеты предприятия с

бюджетом в случае перехода  на  упрощенную  систему налогообложения.

Допустим, что конечная  цена  реализации  осталась без  изменений, то есть

составляет 36000 руб., причем от уплаты  НДС предприятие теперь освобождено.

В соответствии с принятыми  исходными данными из 20000 руб.  составляющих

себестоимость  продукции 10000 руб. - это стоимость материала  и  другие

расходы, вычитаемые из валовой  выручки при исчислении налогооблагаемого

дохода, а  оставшиеся 10000 руб.  относятся к расходам на оплату труда

амортизационным отчислениям  и другим расходам при исчислении

налогооблагаемого дохода не учитываемым. Кроме  того, на  уменьшение

налогооблагаемого дохода относятся 2000 руб.   НДС, уплаченного  предприятием

поставщикам при приобретении использованных  в  процессе производства

материальных  ресурсов, работ  и  услуг. Таким  образом, налогооблагаемый

доход составит  36000-10000-2000=24000руб.,а  сумма выплачиваемого в бюджет

налога - 7200руб.     Разница с первым вариантом расчета  как будто бы весьма

ощутимая. Однако нужно учесть, что уплата  поставщикам  НДС  теперь  уже

производится предприятием за счет собственных средств и  относится на

себестоимость продукции. В  результате остающееся после налогообложения  в

распоряжения    предприятия    чистая    прибыль составляет:36000-20000-2000-

7200=6800 руб.,что уже не  столь  заметно отличается  от первого варианта,но

зато подкрепляется  неоспоримыми преимуществами значительного упрощения

системы  бухгалтерского учета и отчетности.

Рассмотренный пример  представляет  собой  промежуточный  вариант ,при

котором экономические результаты деятельности предприятий при двух системах

налогообложения  приблизительно  эквивалентны. Учет прочих налогов (налог  на

имущество, налог на пользователей  автомобильных дорог, транспортный налог  и

местные  налоги  и сборы) несколько увеличит экономический  эффект от

применения  упрощенной системы  налогообложения, но не очень значительный.

Попробует теперь варьировать  заданные в расчете начальные  условия: уровень

рентабельности предприятия  и структуру себестоимости производимой им

продукции. Результаты аналогичных  произведенному  выше  расчетов  при  той

структуре  себестоимости  продукции (10000+10000=20000 руб.  без учета

уплаченных  поставщикам  сумм НДС) и различных  уровнях  рентабельности

произведены  в  таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1.

Из приведенных в таблице  данных видно, что при уровнях  рентабельности менее

50 % упрощенная система  налогообложения  становится  экономически не выгодной

(напомним, что данная  цифра справедлива только при  принятой в расчетах

структуре себестоимости  продукции).При близкой к нулю рентабельности она

становится просто убыточной, поскольку налог на доход (с части,

соответствующей, по крайней  ере расходам на оплату труда) взимается  и  при

отсутствии  у предприятии  прибыли. В тоже время при  рентабельности  выше  50

% экономический эффект  от перехода от перехода на  упрощенную систему

налогообложения возрастает с ростом уровня рентабельности.

Результаты аналогичных  расчетов для различной  структуры  себестоимости

продукции при фиксированных  общей  себестоимости, равной 20000 руб., конечной

цене  реализации  равной  36000  руб.(при обычной системе  налогообложения -

включая  НДС),    и  постоянном уровне рентабельности 50 % приведены в

таблице 2.2.2.При этом под  материальными  затратами  понимаются  все  затраты

относимые  на уменьшение налогооблагаемого дохода при упрощенной системе

налогообложения. Как видно  из таблицы 2.2.2.,упрощенная система

налогообложения не выгодна  для  предприятий  у  которых  доля  материальных

затрат в структуре  себестоимости продукции  относительно не велика, например,

для предприятий оказывающие  консультационные услуги  или  производящих

научно-техническую  продукцию, основной вклад в себестоимость  которой вносят

расходы на оплату труда.

Таблица 2.2.2.

Не следует забывать еще  об одном обстоятельстве .Все приведенные  выше расчеты

в полной мере справедливы  только  для  предприятий, которые  производят

продукцию, реализуемую конечному  потребителю. В этом случае покупателя

интересует только оплачиваемая им цена, ему безразлично, входит в  нее НДС или

нет. Для  предприятий, реализующих  продукцию производственно-технического

назначения, ситуация несколько  иная. Их покупателей данный вопрос уже не

безразличен, поскольку  приобретая  материальные  ресурсы  без   выделения

НДС, они не вправе относить предполагающиеся в структуре цены суммы налога на

расчеты с бюджетом и  вынужденные  списывать  полную стоимость  этих ресурсов

на издержки производства и  обращения, что в конечном итоге  влечет за собой

уменьшение их собственной  прибыли. Выделение же НДС в первичных  учетных и

платежных документах на продукцию  реализуемую  предприятиями, перешедшими

на  упрощенную систему  налогообложения, просто - на просто не  возможно, так

как  они плательщиками  данного налога не являются. В  результате

предприятие, перешедшее на упрощенную систему налогообложения  и производящее

подлежащую в общем  случае обложению НДС  продукцию  производственно

технического- назначения по которой  на  рынке  существует достаточно жесткая

конкуренция, могут  оказаться  неконкурентоспособными, если только не снизят

цены на  свою  продукцию  до  уровня, исключающего НДС. Однако в последнем

случае упрощенная  система  налогообложения  оказывается    невыгодной    для

подавляющего большинства  предприятий. Вернемся к примеру, с  которого мы

начали рассуждения и  предположим, что предприятие решило реализовать свою

продукцию  по  цене не включающей обычную для данной продукции  суммы НДС, то

есть  по цене 30000 руб. В  этом случае выплачиваемого им налога  совокупного

дохода составит  (30000-12000)*0,3=5400  руб., а  сумма  прибыли, остающаяся

в его распоряжении - 30000-20000-2000-5400=2600 руб.     Напомним, что при

обычной системе налогообложения  в распоряжении предприятия в  тех же условиях

остается 6500  руб. Разница  огромная.

Еще раз повторим, что  все данные расчеты  приведены  с  единой целью

предостеречь от поспешного перехода на  упрощенную  систему  налогообложения

учета и  отчетности. В  каждом  конкретном  случае должен быть проведен

серьезный экономический  анализ, исходящий  из условий применения единого и

прочих налогов в данном регионе, экономические показатели деятельности

предприятия и условий  соответствующего рынка

     2.3. Патентная система

Официальным  документом, удостоверяющим   право    применения субъектами

малого предпринимательства  упрощенной  системы  налогообложения, является

патент, выдаваемый сроком на один  календарный год налоговыми органами по

месту постановки на организаций  и  индивидуальных предпринимателей на

налоговый учет. Патент выдается  при соблюдении следующих условий:

если общее число работников, занятых в организации, не превышает  предельной

численности, установленной  в соответствии с настоящим Федеральным  законом;

если организация не имеет  просроченной задолженности по уплате налогов и иных

обязательных платежей за предыдущий отчетный период;

если организацией своевременно сданы необходимые расчеты по налогам и

бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период.

Патентная система применима  прежде всего в торговле и в  бытовом обслуживании

населения. Все предприятия  торговли, оптово-розничные товарные рынки,

торговые точки и предприятия  бытового  обслуживания и общественного  питания

согласно  закону  должны  вести сложную бухгалтерскую  документацию,

подвергаясь при  этом  периодическим проверкам со стороны  налоговой

инспекции. Упрощенная система  в этом случае "не работает". Не менее половины,

а то и две  трети выручки  проходит мимо кассовых аппаратов. Серьезные

неудобства в деятельности мелких предпринимателей сочетаются со значительными

потерями для бюджета. Попавшиеся на нарушении налогового  законодательства

подвергаются  громадным  финансовым  санкциям, порой способным  полностью

разорить  мелкого  предпринимателя. При  этом вопреки бытующему мнению не

следует  думать, что  любой, кто  нарушает закон, делает это специально и

сознательно. Малое  предприятие  просто не в состоянии нанять

квалифицированного  бухгалтера, успевать отслеживать все тонкости непрерывно

меняющегося  налогового законодательства. А индивидуальному  предпринимателю

это тем  более не под  силу. Применение патентной системы  организациями и

индивидуальными предпринимателями  предусматривает замену  уплаты

установленных законодательством  Российской Федерации  федеральных,

региональных и местных  налогов и сборов  уплатой  стоимости  патента. Для

индивидуальных предпринимателей уплата  стоимости  патента заменяет уплату

подоходного налога с доходов, полученных  от  осуществления

предпринимательской деятельности.

Объектами патентной системы  могут стать предприятия мелкорозничной и

мелкооптовой торговли, общественного  питания  (рынки, кафе, закусочные,

аптеки, палатки, ларьки и  др.),а также объекты сферы бытового  обслуживания

населения  (бани, парикмахерские, ателье  и др.).Очень легко можно  решить все

вопросы, связанные  с  переходом на патентную систему  индивидуальных

предпринимателей, занимающихся производством товаров народного  потребления,

печатной  продукции, изделий  художественного   промысла, ремонтом,

торговлей, торгово-закупочной деятельностью. Патенты могут выдаваться  по

желанию налогоплательщика  на срок от одного месяца до одного года с

последующей пролонгацией. Следует  еще  раз  подчеркнуть, что стоимость

патента является налогом. Простота и  удобство  патентной  системы  для

предпринимателей сочетаются с увеличением собираемости  налогов, особенно

там, где добиться этого  наиболее трудно, где  основная часть  расчетов

осуществляется наличными  денежными средствами.

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая политика прежде всего должна быть нацелена на расширение налоговой

базы. Именно расширение налоговой  базы  позволит реально увеличить

поступление доходов в  бюджет без усиления налогового бремени. Без решения

этой  проблемы  невозможно  обеспечить финансовой базы экономического роста.

Реальным шагом в деле расширения налогооблагаемой  базы  является  всемерное

стимулирование развития малого бизнеса. Отдельные регионы  дают  неплохие

примеры реального развития  столь  важного  сектора  экономики. Например, в

Москве количество малых  предприятий за последние 5 лет возросло в 6 раз и

составляет в настоящее  время более 200 тысяч. Таким  образом, в целом по

Москве свыше  половины  малых  предприятий  потенциально  могут  использовать

упрощенную  систему   налогообложения. Однако реальная  цифра  перешедших  на

эту  систему  гораздо  ниже. Естественно, прошло слишком мало  времени, чтобы

выявить  все причины  этого явления. Необходим скурпулезный анализ  всех

факторов. Среди общих  причин можно отметить, что частая смена  нормативных

положений, особено налогообложение  способствовало общему негативному

отношению предпринимателей к  нововведениям. Поэтому  многие предприятия

заняли выжидательную  позицию. Необходимо  серьезная разъяснительная  работа в

новой системе  налогообложения. Немаловажное значение имеет и то, что выигрыш

финансовом отношении  от упрощенной системы налогообложения  не столь высок

для  предприятий, как  пытаются показать. Думается, что  более  радикальным

средством для предприятий  с небольшим числом работников  будет  перевод их а

систему патентов. Естественно, что требуется серьезная работа по обосновании

цены патента. Ясно, что  это величина зависит от многих  факторов:

региональных  особенностей, сферы    деятельности предприятия, конкретного

размера предприятия, средней  доходности. Введение упрощенной системы

налогообложения  малых  предприятий является перспективным  направлением

совершенствования налоговой  системы. В месте с тем, как  и любое нововведение,

особенно в такой сложной  сфере, как  налогообложение, оно  требует

дальнейшего анализа и  доводки. Нам представляются интересными  отдельные

предложения, выработанные в  Минэкономике  РФ  в  проекте  нового

Федерального закона "О  внесение изменений в Федеральный  закон" Об упрощенной

системе налогообложения, учета  и отчетности  для  субъектов  малого

предпринимательств". Важнейшим  отличием  от  всех  действующих  схем

налогообложения малых предприятий  является  то, что база налогообложения

расчитывается не по отчетности, а на  основе определенной расчетным  путем

доходности различных  видов  предпринимательства. При  этом предполагается

увязать  определение  потенциального дохода с перечнем  легко  проверяемых

показателе  деятельности  предприятий: используемая   площадь, фактический

оборот, число работающих и т.п. Однако суть остается, как и  в действующем

законодательстве: уплачивается единый налог, состоящий из  двух частей -

упрощенного  подоходного  налога, определенного  на  базе оценочных

показателей,и стоимость  патента на право  использования  упрощенной системы

налогообложения. Важным представляется  предложение о существенном снижении

ставки упрощенного подоходного  налога: по налогу, зачисляемому в федеральный

бюджет - 7% от  оценочного дохода, а в бюджет субъектов РФ - не более 13 % от

оценочного дохода. Предлагается перевод на упрощенную систему

налогообложения осуществлять в обязательном порядке.

Осуществляется кредитование субъектов малого предпринимательства  на льготных

условиях с компенсацией соответствующей разницы кредитным  организациям за

счет средств фондов поддержки  малого предпринимательства. При этом кредитные

организации, осуществляющие кредитование субъектов малого предпринимательства

на льготных условиях, пользуются льготами в порядке, установленном

законодательством Российской Федерации и законодательством  субъектов

Российской Федерации. Фонды  поддержки малого предпринимательства  вправе

компенсировать кредитным  организациям полностью или частично недополученные

ими доходы при кредитовании субъектов малого предпринимательства  на льготных

условиях. Размер, порядок  и условия компенсации устанавливаются  договором

между кредитной организацией и соответствующим фондом поддержки  малого

предпринимательства. Существуют общества взаимного кредитования субъектов

малого предпринимательства , которые создаются для аккумулирования  временно

свободных денежных средств  участников указанных обществ в  целях оказания им

финансовой помощи. Общества взаимного кредитования субъектов  малого

предпринимательства:

вправе не размещать обязательные резервы в Центральном банке  Российской

Федерации;

могут поручать управление собственными ресурсами банку - депозитарию  или иной

кредитной организации;

определяют размер, периодичность  и порядок внесения вкладов (взносов)

участниками указанных обществ, а также предельные размеры, сроки  и условия

оказания им финансовой помощи;

не вправе предоставлять  денежные средства физическим и юридическим  лицам,

которые не являются участниками  указанных обществ.

Осуществляется также  страхование субъектов малого предпринимательства

осуществляется на льготных условиях. При этом страховые организации,

осуществляющие страхование  субъектов малого предпринимательства, пользуются

льготами в порядке, установленном  действующим законодательством. Фонды

поддержки малого предпринимательства  вправе компенсировать страховым

организациям полностью  или частично недополученные ими  доходы при страховании

на льготных условиях субъектов  малого предпринимательства. Размер, порядок  и

условия компенсации устанавливаются  договором между страховой организацией и

соответствующим фондом поддержки  малого предпринимательства. Сделав выводы,

можно сказать ,что малому предпринимательству , его развитию и укреплению

государство должно уделять  особое внимание. В этом залог успешного  перехода к

рыночным отношениям , создания фундамента экономического роста.

     ВЫВОДЫ

До перехода на рыночные  отношения  доходы  государственного бюджета

базировались  на  денежных  накоплениях  государственных предприятий. Они

занимали более 90% общей  суммы доходов бюджета  и в  основном состояли из двух

платежей - налога с оборота  и  платежей из прибыли. Такая  система

просуществовала  с  1930  по  1990 гг. Введенные в 1980-е гг.  нормативные

платежи из прибыли в  виде платы за производственные фонды, трудовые ресурсы

и др.  не смогли изменить систему платежей , и она продолжала ориентироваться

на индивидуальные результаты деятельности отдельных предприятий. В  условия

перехода на рыночные  механизмы  доходы  бюджетной  системы претерпели

коренные изменения. Основными  доходами в Российской Федерации, как  и в

странах с развитой рыночной экономикой, стали  налоги. Налоги представляют

собой часть национального  дохода, мобилизуемую во все звенья бюджетной

системы. Это  обязательные  платежи юридических и физических лиц, поступающие

государству  в  заранее  установленных законом размерах и в определенные

сроки. Налоговая политика влияет  на  процессы  накопления  капитала,

ускорение его  концентрации  и  централизации, платежеспособный спрос

населения. Налоги активно  используются для сглаживания  экономического цикла,

т.е.  регулирующая функция  налогов  связана  с вмешательством государства

через налоги  в  процесс  воспроизводства. Основными элементами  налога

являются: субъект, объект, источник, единица обложения, ставка налога,

налоговые  льготы, налогооблагаемая база, налоговый оклад.

Налоговая  система  представляет  собой  совокупность  налогов, действующих

на территории страны, методы и  принципы  построения налогов. Налоговая

реформа была осуществлена в соответствии  с Законом "Об основах налоговой

системы в Российской Федерации"  от 27.12.1991г.Этот закон определил

принципы  построения  налоговой системы, ее структуру  и состав, а также

права, обязанности и  ответственность плательщиков и  налоговых органов.

Основополагающее значение имеют и Закон "О государственной  налоговой службе

РСФСР" от 21.03.1991г.,регулирующий вопросы организации сбора и  контроля, а

также ряд законов о  порядке исчисления и уплаты  отдельных  налогов. Одной из

серьезнейших проблем  налоговой реформы  было  и  остается налогообложение

предприятий малого бизнеса. Этот не  урегулированный до конца  действующим

законодательством вопрос  не  нашел окончательного решения  в Налоговом

Кодексе Российской Федерации.

Малым предприятиям в рыночной экономике  большинства  развитых стран

принадлежит значительная роль. Именно малые  предприятия являются  важным

звеном  осуществления  реальных   экономических преобразований в России.

Зарубежный опыт свидетельствует  о  высокой доле малого бизнеса  в экономике.

Бум развития малого  предпринимательства  начался в зарубежных странах  с

середины  70-х  годов. Это  неслучайное явление, а результат  структурной

перестройки с целью преодоления  экономического спад. Большое значение в

обосновании долгосрочной стратегии  развития малого  предпринимательства

занимает выбор критериев  разграничения  этого  вида  предпринимательской

деятельности. В  мировой  практике  в  результате  отбора выявлены следующие

основные  критерии: количество  занятых, годовой оборот, объем основных

фондов. Согласно этим  критериям  в  европейских странах, как правило, к

малым предприятиям  относят  предприятия с численностью занятых  до 500

человек, при этом с числом занятых до 20 человек предприятие  относится к

ремесленным, от  20  до 100 человек к малым и от 100 до 500-к средним.

В России к субъектам малого предпринимательства, согласно законодательству,

относятся следующие коммерческие организации: организации, в уставном

капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов  Российской

Федерации, общественных и  религиозных организаций, благотворительных  и иных

фондов не превышает 25 %, доля, принадлежащая одному или нескольким

юридическим  лицам, не  являющимся субъектами малого предпринимательства6не

превышает 25  % и в которых  средняя численность работников за отчетный период

не превышает следующих  предельных  уровней: в  промышленности, строительстве

и на транспорте - 100 человек; в сельском хозяйстве  и  в научно-технической

сфере - 60 человек; в оптовой  торговле - 50 человек; в розничной  торговле и

бытовом обслуживании - 30  человек; в остальных отраслях и  при осуществлении

других видов  деятельности - 50 человек. Под субъектами малого

предпринимательства  понимаются также физические  лица, занимающиеся

предпринимательской  деятельностью  без образования юридического лица.

Государственная поддержка  малого предпринимательства в  Российской Федерации

осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О государственной

поддержке малого  предпринимательства  в Российской Федерации" от

14.06.1995г.,издаваемые в соответствии  с ним иными федеральными законами,

указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства

Российской Федерации, а  также законами и иными нормативно-правовыми  актами

субъектов Российской  Федерации. Государственная  поддержка  малого

предпринимательства осуществляется по следующим направлениям:

- формирование инфраструктуры  поддержки и развития малого  предпринимательства;

- создание льготных  условий   использования  субъектами  малого

предпринимательства государственных  финансовых, материально-технических  и

информационных ресурсов, а  также научно-технических  разработок и

технологий;

- установление упрощенного  порядка регистрации субъектов   малого

предпринимательства, лицензирования их  деятельности, сертификации их

продукции, представления  государственной  статистической  и бухгалтерской

отчетности;

- поддержка внешнеэкономической  деятельности  субъектов  малого

предпринимательства, включая  содействие развитию их торговых, научно-

технических, производственных, информационных связей с  зарубежными

государствами;

- организация подготовки, переподготовки и повышения   квалификации кадров для

малых предприятий.

Федеральные органы исполнительной власти и органы исполнительной власти

субъектов Российской Федерации  осуществляют меры по расширению участия

субъектов малого предпринимательства  в экспортно-импортных операциях, а также

осуществляют меры по участию  этих субъектов в реализации программ и проектов

в области внешнеэкономической  деятельности, содействию их участию  в

международных выставках  и ярмарках. Размер, порядок и  условия компенсации

расходов, связанных с  поддержкой внешнеэкономической деятельности,

устанавливаются договором  между субъектом малого предпринимательства  и

соответствующим государственным (муниципальным) фондом поддержки малого

предпринимательства.

Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти

субъектов Российской Федерации  и органы местного самоуправления разрабатывают

и осуществляют меры по созданию соответствующей информационной инфраструктуры

в целях получения субъектами малого предпринимательства экономической,

правовой, статистической, производственно-технологической  и иной информации,

необходимой для их эффективного развития, и в целях обмена между  ними

указанной информацией. Информационное обслуживание субъектов малого

предпринимательства осуществляется на льготных условиях, предусмотренных

действующим законодательством. При этом предприятия, учреждения и

организации, предоставляющие  информационные услуги субъектам малого

предпринимательства, пользуются льготами в порядке, установленном  действующим

законодательством. Фонды  поддержки малого предпринимательства  вправе

компенсировать субъектам  малого предпринимательства полностью  или частично

расходы, связанные с информационным обслуживанием их деятельности. Размер,

порядок и условия компенсации  устанавливаются договором между  субъектом

малого предпринимательства  и соответствующим фондом поддержки  малого

предпринимательства. Федеральные  органы исполнительной власти, органы

исполнительной власти субъектов  Российской Федерации и органы местного

самоуправления разрабатывают  и осуществляют комплекс мероприятий  по

содействию в обеспечении  субъектов малого предпринимательства  современным

оборудованием и технологиями, в создании сети технопарков, лизинговых фирм,

бизнес-инкубаторов, производственно-технологических  центров и других объектов

инфраструктуры, создаваемых  в целях поддержки субъектов  малого

предпринимательства.Федеральные  органы исполнительной власти, органы

исполнительной власти субъектов  Российской Федерации и органы местного

самоуправления осуществляют меры по размещению заказов на производство и

поставки специализированного  оборудования и иных видов продукции  для

субъектов малого предпринимательства, содействуют в создании и организации

деятельности субъектов  малого предпринимательства, специализированных оптовых

рынков, ярмарок продукции  субъектов малого предпринимательства, в том числе

путем предоставления зданий, сооружений, оборудования, производственных и

служебных помещений, иного  имущества, находящихся в государственной  или

муниципальной собственности. Производственно-технологическая поддержка

субъектов малого предпринимательства  может осуществляться на льготных

условиях. При этом предприятия, учреждения и организации, осуществляющие

производственно-технологическую  поддержку субъектов малого

предпринимательства, пользуются льготами в порядке, установленном  действующим

законодательством. Федеральные  органы исполнительной власти, органы

исполнительной власти субъектов  Российской Федерации и органы местного

самоуправления обеспечивают развитие системы подготовки, переподготовки и

повышения квалификации кадров для малого предпринимательства. Учреждения и

организации, осуществляющие подготовку, переподготовку и повышение

квалификации кадров для  малого предпринимательства, пользуются льготами в

порядке, установленном действующим  законодательством.

Упрощенная  система  налогообложения, учета  и  отчетности  для субъектов

малого  предпринимательства  -  организаций  и  индивидуальных

предпринимателей применяется  наряду  с  принятой  ранее системой

налогообложения, учета и  отчетности, предусмотренной законодательством

Российской Федерации. Право  выбора системы налогообложения, включая  переход к

упрощенной системе или  возврат к  принятой ранее системе, представляется

субъектам  малого  предпринимательства  на добровольной основе. Применение

упрощенной системы налогообложения  предусматривает замену  уплаты

совокупности  федеральных, региональных и местных налогов  и сборов  уплатой

единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности  за

отчетный период . При  уровнях  рентабельности менее 50 % упрощенная система

налогообложения  становится экономически не выгодной ( данная цифра

справедлива только при принятой в расчетах структуре себестоимости

продукции).При близкой  к нулю рентабельности она становится просто убыточной,

поскольку налог на доход (с части, соответствующей, по крайней  ере расходам

на оплату труда) взимается  и  при  отсутствии  у предприятии  прибыли. В тоже

время при  рентабельности  выше  50  % экономический эффект от перехода от

перехода на упрощенную систему  налогообложения возрастает с ростом уровня

рентабельности.

Для индивидуальных предпринимателей  предусматривается замена уплаты

подоходного налога  на  доход, полученный  от осуществлении

предпринимательской деятельности, уплатой  стоимости патента на занятие

данной деятельностью. Официальным  документом, удостоверяющим   право

применения субъектами малого предпринимательства  упрощенной  системы

налогообложения, является патент, выдаваемый сроком на один  календарный год

налоговыми органами по месту  постановки на организаций и  индивидуальных

предпринимателей на налоговый  учет. Патент выдается  при соблюдении следующих

условий:

если общее число работников, занятых в организации, не превышает  предельной

численности, установленной  в соответствии с настоящим Федеральным  законом;

если организация не имеет  просроченной задолженности по уплате налогов и иных

обязательных платежей за предыдущий отчетный период;

если организацией своевременно сданы необходимые расчеты по налогам и

бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период.

Патентная система применима  прежде всего в торговле и в  бытовом обслуживании

населения. Объектами патентной  системы могут стать предприятия  мелкорозничной

и мелкооптовой торговли, общественного  питания  (рынки, кафе, закусочные,

аптеки, палатки, ларьки и  др.),а также объекты сферы бытового  обслуживания

населения  (бани, парикмахерские, ателье  и др.).Очень легко можно  решить все

вопросы, связанные  с  переходом на патентную систему  индивидуальных

предпринимателей, занимающихся производством товаров народного  потребления,

печатной  продукции, изделий  художественного   промысла, ремонтом,

торговлей, торгово-закупочной деятельностью. Патенты могут выдаваться  по

желанию налогоплательщика  на срок от одного месяца до одного года с

последующей пролонгацией. Следует  еще  раз  подчеркнуть, что стоимость

патента является налогом. Простота и  удобство  патентной  системы  для

предпринимателей сочетаются с увеличением собираемости  налогов, особенно

там, где добиться этого  наиболее трудно, где  основная часть  расчетов

осуществляется наличными  денежными средствами.

Налоговая политика прежде всего должна быть нацелена на расширение налоговой

базы. Именно расширение налоговой  базы  позволит реально увеличить

поступление доходов в  бюджет без усиления налогового бремени. Без решения

этой  проблемы  невозможно  обеспечить финансовой базы экономического роста.

Реальным шагом в деле расширения налогооблагаемой  базы  является  всемерное

стимулирование развития малого бизнеса. Отдельные регионы  дают  неплохие

примеры реального развития  столь  важного  сектора  экономики.

Важнейшим  отличием  от  всех  действующих схем налогообложения  малых

предприятий  является  то, что база налогообложения расчитывается  не по

отчетности, а на  основе определенной расчетным путем доходности различных

видов  предпринимательства. При этом предполагается увязать  определение

потенциального дохода с  перечнем  легко  проверяемых  показателе

деятельности  предприятий: используемая   площадь, фактический    оборот,

число работающих и т.п. Однако суть остается, как и в действующем

законодательстве: уплачивается единый налог, состоящий из  двух частей -

упрощенного  подоходного  налога, определенного  на  базе оценочных

показателей,и стоимость  патента на право  использования  упрощенной системы

налогообложения. Важным представляется  предложение о существенном снижении

ставки упрощенного подоходного  налога: по налогу, зачисляемому в федеральный

бюджет - 7% от  оценочного дохода, а в бюджет субъектов РФ - не более 13 % от

оценочного дохода. Предлагается перевод на упрощенную систему

налогообложения осуществлять в обязательном порядке.

Осуществляется кредитование субъектов малого предпринимательства  на льготных

условиях с компенсацией соответствующей разницы кредитным  организациям за

счет средств фондов поддержки  малого предпринимательства. При этом кредитные

организации, осуществляющие кредитование субъектов малого предпринимательства

на льготных условиях, пользуются льготами в порядке, установленном

законодательством Российской Федерации и законодательством  субъектов

Российской Федерации. Фонды  поддержки малого предпринимательства  вправе

компенсировать кредитным  организациям полностью или частично недополученные

ими доходы при кредитовании субъектов малого предпринимательства  на льготных

условиях. Размер, порядок  и условия компенсации устанавливаются  договором

между кредитной организацией и соответствующим фондом поддержки  малого

предпринимательства. Существуют общества взаимного кредитования субъектов

малого предпринимательства , которые создаются для аккумулирования  временно

свободных денежных средств  участников указанных обществ в  целях оказания им

финансовой помощи. Общества взаимного кредитования субъектов  малого

предпринимательства:

вправе не размещать обязательные резервы в Центральном банке  Российской

Федерации;

могут поручать управление собственными ресурсами банку - депозитарию  или иной

кредитной организации;

определяют размер, периодичность  и порядок внесения вкладов (взносов)

участниками указанных обществ, а также предельные размеры, сроки  и условия

оказания им финансовой помощи;

не вправе предоставлять  денежные средства физическим и юридическим  лицам,

которые не являются участниками  указанных обществ.

Осуществляется также  страхование субъектов малого предпринимательства

осуществляется на льготных условиях. При этом страховые организации,

осуществляющие страхование  субъектов малого предпринимательства, пользуются

льготами в порядке, установленном  действующим законодательством. Фонды

поддержки малого предпринимательства  вправе компенсировать страховым

организациям полностью  или частично недополученные ими  доходы при страховании

на льготных условиях субъектов  малого предпринимательства. Размер, порядок  и

условия компенсации устанавливаются  договором между страховой организацией и

соответствующим фондом поддержки  малого предпринимательства. Сделав выводы,

можно сказать ,что малому предпринимательству , его развитию и укреплению

государство должно уделять  особое внимание. В этом залог успешного  перехода к

рыночным отношениям , создания фундамента экономического роста.

     Список  литературы:

1. Малые предприятия . Субъекты малого предпринимательства. - М.: “Ось-89”,

1996 г.

2.  Приказ Госналогслужбы  РФ от 24.01.96г. № ВГ-3-02/5 “Об утверждении  форм

документов необходимых  для применения упрощенной системы  налогообложения,

учета и отчетности субъектами малого предпринимательства”

3.  Гражданский кодекс  РФ

4.  Предприниматель без  образования юридического лица.- М.: 1996 г.

5.  Коровкин В.В. “  Налоговые ошибки”.-М.:1997г.

6. Федеральный Закон “Об  упрощенной системе налогооболожения

субъектов малого предпринимательства” от 29.12.1995г.

7. Федеральный Закон “О  государственной поддержке предпринимательства  в РФ”

от 14.06.1995г.

Наименование законодательного или нормативного документа

Анализ документа применительно  к расчетам с покупателями и заказчиками

I уровень нормативного  регулирования

"Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 № 117-ФЗ

Рассмотрены нормы налогообложения  индивидуальных предпринимателей, порядок  исчисления и уплаты налогов, сроки  предоставления деклараций.

Налоговый кодекс Российской Федерации. (часть первая) от 16 июля 1998 г. № 146-ФЗ

Рассмотрены обязанности  индивидуальных предпринимателей как  налоговых агентов и налогоплательщиков

"Гражданский кодекс  РФ (часть вторая)" от 26.01.1996 № 14-ФЗ

Определены понятия предпринимательская  деятельность, правоспособность граждан

Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"

Определен порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

II уровень нормативного  регулирования

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

Устанавливает состав отчетности и порядок ее составления, которые  должны соблюдаться каждым индивидуальным предпринимателем

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

Устанавливает правила формирования доходов, полученных от покупателей  и заказчиков.

О формах бухгалтерской отчетности организаций. Утв. Приказом Минфина  РФ от 22.07.2003 № 67н (ред. от 18.09.2006);

О правилах составления отчетности, которую необходимо сдавать индивидуальным предпринимателям в налоговую инспекцию

III уровень нормативного  регулирования

Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств. Утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49

Устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств индивидуальных предпринимателей и оформления её результатов.

IV уровень нормативного  регулирования

Внутренние документы  организаций:

Приказы, распоряжения, учетная  политика для целей налогообложения

Устанавливают внутренний порядок  расчета налогов, сроки сдачи  деклараций, сроки уплаты налогов  и сборов