Налогообложение индивидуальных предпринимателей

Содержание

 

 

Введение…………………………………………………………………………...3

1.Теоритические аспекты   индивидуального предпринимательства  и предпринимательской деятельности. Государственная регистрация индивидуального предпринимателя……………………………………………..6

1.1. Индивидуальный предприниматель.  Правовые основы деятельности…...6

1.2. Порядок государственной  регистрации и порядок лицензирования  деятельности индивидуальных предпринимателей………………………...…10

1.3. Порядок прекращения деятельности индивидуального предпринимателя………………………………………………………………...21

2. Налогообложение индивидуальных  предпринимателей…………………...25

2.1. Традиционный режим  налогообложения индивидуальных  предпринимателей……………………………………………………………….25

2.2. Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)…………………………………………………55

2.3. Упрощенная система  налогообложения…………………………………...59

2.4. Система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности………………………………………….…62

2.5. Другие налоги, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями..72

3. Совершенствования систем  налогообложения ИП…………………………88

3.1. Совершенствования ЕСХН у ИП…………………………………………..88

3.2. Преимущества и недостатки УСН, пути совершенствования налогообложения ИП……………………………………………………………92

3.4. Пути совершенствования  ЕНВД…………………………………………...97

4.Государственная финансовая поддержка ИП………………………………102

Заключение…………………………………………………………………...…104

Список используемой литературы…………………………………………….108

Приложения…………………………………………………………………….113

Введение

 

Переход России к рыночной экономике вызвал необходимость  организационно-экономических преобразований во всех областях хозяйственной деятельности, а также изменения финансовых отношений и, в частности, создания, по сути, новой налоговой системы, отвечающей современным требованиям. Система налогообложения охватывает три крупнейшие категории плательщиков: организации - юридические лица, физические лица, в составе последних - индивидуальные предприниматели без образования  юридического лица (в дальнейшем индивидуальные предприниматели). Сегодня в России наметилась тенденция к росту  количества индивидуальных предпринимателей, что меняет структуру малого бизнеса, а это обязывает вновь обратиться к проблеме реформирования действующей  системы налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Приоритетными задачами проводимой сегодня налоговой реформы становятся упрощение налогообложения, последовательное снижение налогового бремени, повышение  качества работы налоговых органов. Налоговая система призвана стать  гарантом стабильности развития деловой  активности хозяйствующих субъектов. Необходимо продолжать работу по сокращению числа налогов, снижению налоговых  ставок, и такой процесс необходим, в первую очередь, по отношению к  индивидуальным предпринимателям. Сегодня  важна налоговая реформа именно в этом направлении. Государству  необходимо в настоящее время  на деле поддержать малый бизнес. Это  придаст новый импульс инвестиционной активности, усилит мотивацию роста  доходов и отказа от теневых операций, будет стимулировать инновационную  деятельность и развитие высоких технологий.

В этих целях предполагается реформировать систему налогообложения  индивидуальных предпринимателей на основе снижения налогового бремени и реализации принципа социальной справедливости налогообложения. Именно в этом контексте в диссертационном исследовании рассматриваются направления совершенствования налогообложения данной категории плательщиков.

Однако до сих пор пока не сложилась целостная методология  налогообложения индивидуальных предпринимателей. Большинство работ по данной проблеме сводятся к анализу и отдельным  предложениям по упорядочению действующей  практики взимания налогов. Слабо исследованы  место и роль предпринимателей в  рыночной системе хозяйствования, степень  их участия в формировании доходной части государственного бюджета, остается еще немало вопросов в области  теории и практики налогообложения  данных субъектов, не определены границы  и оптимальный уровень налоговой нагрузки  при различных вариантах налогообложения.

Проблемы налогообложения  индивидуальных предпринимателей в  той или иной степени нашли  отражение в трудах современных  российских специалистов, таких как  С.Ю.Алехин, С.В.Барулин, Л.А.Дробозина, А.Ю.Казак, В.А.Кашин, В.Г.Князев, Л.П.Павлова, В.Г.Пансков, М.В.Романовский, И.Г.Русакова, Б.М.Сабанти, Р.Г.Самоев, Т.Ф.Юткина и др.

Таким образом, недостаточная  разработанность проблемы налогообложения  индивидуальных предпринимателей и важность поиска путей совершенствования предопределили актуальность темы настоящего исследования, его цель и задачи.

Цель дипломной работы проанализировать налогообложение индивидуальных предпринимателей в современной России.

Для достижения цели дипломной работы были поставлены следующие задачи, определившие логику дипломного исследования и его структуру.

- рассмотреть теоритические аспекты  индивидуального предпринимательства и предпринимательской деятельности;

- рассмотреть порядок государственной регистрации и порядок лицензирования деятельности индивидуальных предпринимателей;

- рассмотреть порядок  прекращения деятельности индивидуального  предпринимателя;

- рассмотреть налогообложение индивидуальных предпринимателей;

- определить направления и конкретные меры повышения эффективности налогообложения предпринимателей.

Предметом исследования являются денежные отношения, возникающие между государством и индивидуальными предпринимателями при налогообложении в процессе ведения последними финансово-хозяйственной деятельности.

Объектом исследования выступает  налоговая система и система  налогообложения малого бизнеса  и индивидуальных предпринимателей в России.

Теоретическую базу дипломной работы составили общая экономическая теория, научные труды ведущих российских и ученых-экономистов в области теории и совершенствования практики налогообложения малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей, использована российская законодательная и нормативно-правовая база по налогообложению и налоговому учету.

Дипломная работа состоит  из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоритические аспекты индивидуального предпринимательства и предпринимательской деятельности. Государственная регистрация индивидуального предпринимателя

 

1.1 Индивидуальный предприниматель. Правовые основы деятельности

 

В настоящее время нормативное  определение этого понятия содержится в абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ. Следует обратить внимание на то, что физические лица и коммерческие организации по общему правилу, участвуют в предпринимательской деятельности на равных правовых условиях. Согласно п. 3 ст. 23 ГК РФ, к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц - коммерческих организаций, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.¹

 Предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке».

 Приведенное определение  содержит ряд признаков, позволяющих  отграничить предпринимательство  от других видов деятельности  граждан и юридических лиц.  Такое ограничение имеет большое  практическое значение, поскольку  с наличием или отсутствием  в конкретной деятельности признаков предпринимательства связано возникновение или прекращение определенных правовых отношений, регулируемых гражданским, налоговым, административным, уголовным, трудовым и другими отраслями законодательства. В юридической литературе системы указанных признаков группируются по-разному, в зависимости от различных оснований классификации. В то же время в соответствии с логикой изложения данного определения в абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ можно последовательно выделить четыре признака, которые служат исходными аргументами для решения вопроса об отнесении конкретной деятельности к предпринимательской. При этом законной предпринимательской деятельностью может признаваться только та деятельность, которая характеризуется всеми указанными ниже признаками в совокупности.

 Первый признак - самостоятельность  осуществления предпринимательской деятельности. Самостоятельность предполагает прежде всего то, что физическое или юридическое лицо - предприниматель участвует в гражданском обороте непосредственно, от своего имени, своей волей и в своем интересе. Кроме того, предприниматель самостоятельно (но с учетом правовых дозволений и запретов) определяет направления и способы осуществления своей деятельности, принимает юридически и экономически значимые решения, использует находящееся в его распоряжении имущество, трудовые и иные ресурсы для достижения поставленной цели, осуществляет самозащиту и реализует право на судебную защиту своих прав. Незаконное ограничение самостоятельности либо иное незаконное вмешательство в деятельность индивидуального предпринимателя или юридического лица не допускается и может влечь уголовную ответственность по правилам ст. 169 УК РФ. Об этом подробнее будет сказано ниже.

 Второй признак тесно  связан с первым - предприниматель  действует на свой риск. Именно  предприниматель, принявший от  своего имени конкретное самостоятельное  решение, правомерно создает как  потенциальную, так и реальную  опасность в целях получения  прибыли, достижения другого предпринимательского  результата, недостижимого при использовании  обычных, нерискованных средств.  Рискующий предприниматель при  решении каких-либо задач не  может однозначно предвидеть, добьется он успеха или нет, получит прибыль или понесет убыток. Имеется в виду прежде всего предпринимательский риск, т.е. риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в т.ч. риск неполучения ожидаемых доходов (ст. 929 ГК РФ), а также другие страховые риски, т.е. предполагаемые события, обладающие признаками вероятности и случайности. Кроме того, предприниматель несет инновационные и инвестиционные риски в виде возможности неполучения заказанного проекта или объекта, валютные и кредитные риски, а также технические и моральные риски, в которых денежные потери могут оказаться не самыми важными.

 Третий признак состоит  в том, что предпринимательская деятельность всегда имеет целью систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Он логически предполагает также систематическое осуществление самой деятельности, целью которой является достижение указанного результата. Следует согласиться с мнением, что системность осуществления деятельности должна пониматься как наличие свойства, объединяющего все совершаемые действия в единое целое. Системность иногда пытаются описать через количественные параметры, что вряд правильно, поскольку невозможно серьезно обосновать утверждение о том, что две операции или сделки - это еще не система, а три - образуют требуемое состояние. Поэтому системность операций нужно толковать как их единство, неразрывность, охваченность единой целью².

 Прибылью в целях  определения налога на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, с учетом особенностей для отдельных видов организаций, указанных в ст. 248 НК РФ. Прибылью индивидуальных предпринимателей, согласно ст. 210 НК РФ, условно можно считать их доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ, хотя налоговое законодательство России и не употребляет понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц. Особенности определения прибыли (доходов) юридических и физических лиц, действующих в условиях специальных налоговых режимов, определяются положениями раздела VIII.1 НК РФ. ³

Четвертый признак легальной  предпринимательской деятельности характеризует ее участников. Субъектами предпринимательства могут быть лица (физические лица и юридические  лица), зарегистрированные в установленном  законом порядке, т.е. приобретшие  соответствующий гражданско-правовой статус.⁴

Основными документами, регламентирующими  налогообложение индивидуальных предпринимателей являются:

Индивидуальные предприниматели  – это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и  осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Так же индивидуальными предпринимателями могут являться частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Индивидуальными предпринимателями  признаются дееспособные граждане, самостоятельно, на свой страх и риск и под свою личную имущественную ответственность  осуществляющие предпринимательскую  деятельность и зарегистрированные для этих целей в установленном  порядке, а также нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.