Налогообложение индивидуальных предпринимателей

Сумму сбора за пользование  объектами водных биологических  ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов.

Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 процентам.

Уплата разового взноса производится при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.

Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между  исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными  долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Уплата сбора за пользование  объектами животного мира производится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение) на пользование объектами животного  мира.

Уплата сбора за пользование  объектами водных биологических  ресурсов производится индивидуальными  предпринимателями по месту своего учета.

Пример 14

Индивидуальному предпринимателю  выдано разрешение на вылов 100 т трески в Дальневосточном бассейне. Лов разрешен в течение 3 месяцев. Предполагается, что вся выловленная треска будет доставляться на российский берег, поэтому расчет суммы сбора произведен в следующем порядке: 100 т x 3 000 руб. x 10 % = 30 000 руб.

В случае соблюдения вышеупомянутого  условия доставки рыбы индивидуальный предприниматель не должен выплачивать  дополнительные суммы сбора за выловленную  треску.

Однако по истечении 1 месяца выяснилось, что индивидуальный предприниматель  начал реализовывать свой улов не на российской территории. В этом случае должен быть произведен уточненный расчет: 100 т x 3 000 руб. = 300 000 руб.

В соответствии с пунктом 2 статьи 333.5 НК РФ сумма сбора за пользование объектами водных биоресурсов  уплачивается в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 %. Уплата разового взноса производится при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, вносится равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно.

Таким образом, уплаченная первоначально  сумма сбора в размере 30 000 руб. должна быть засчитана лишь как разовый взнос. А за оставшиеся 2 месяца лова индивидуальный предприниматель будет уплачивать остальную сумму сбора в размере 270 000 руб. (300 000 руб. – 30 000 руб.) равными долями. Ежемесячный платеж составит 135 000 руб. (270 000 руб.: 2 мес.).

2. Налог на добычу полезных ископаемых

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика  налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику  в пользование в соответствии с законодательством РФ, в течение 30 календарных дней с момента  государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в  исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под  юрисдикцией РФ (либо арендуемых у  иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном  налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту  жительства физического лица.⁵⁴

Объектом налогообложения  налогом на добычу полезных ископаемых признаются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Не признаются объектом налогообложения:

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством РФ;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.⁵⁵

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в  отношении каждого добытого полезного  ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно  при добыче основного полезного  ископаемого).

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти  обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного  сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 НК РФ.

Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и  стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного  сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном  выражении.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Ставки налогу установлены  статьей 342 НК РФ.

Сумма налога по добытым  полезным ископаемым исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.⁵⁶

Пример 15

Индивидуальный предприниматель  занят добычей многокомпонентной  комплексной руды. За месяц им было добыто 2 тонны руды. Результаты химического  анализа показали, что в добытой  руде содержится:

– алюминий – 30 %;

– медь -25 %;

– олово – 2 %.

Исходя из этих данных, количество полезных компонентов, содержащихся в  руде, для целей налогообложения  составит:

– алюминий – 0,6 т (2 т x 30 %);

– медь – 0,5 т (2 т x 25 %);

– олово – 0,04 т (2 т x 2 %).

Стоимость добытых полезных ископаемых исходя из цены реализации добытых полезных ископаемых составляет:

– алюминий 42 587 руб.;

– медь 100 177 руб.;

– олово 21 611 руб.

Итого: 164 375 руб.

Ставка налога при добыче многокомпонентной комплексной  руды для указанных компонентов  составляет 8,0 % (пункт 2 статьи 342 НК РФ). Таким образом, сумма налога на добычу полезных ископаемых за данный месяц составит 13 150 руб. (164 375 руб. х 8,0 %).

3. Налог на игорный бизнес

Объектами налогообложения  признаются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) касса тотализатора;

4) касса букмекерской конторы.

Каждый объект налогообложения  подлежит регистрации в налоговом  органе по месту установки этого  объекта налогообложения не позднее  чем за два дня до даты установки  каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым  органом на основании заявления  налогоплательщика о регистрации  объекта (объектов) налогообложения  с обязательной выдачей свидетельства  о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Форма указанного заявления и форма указанного свидетельства утверждаются Министерством  финансов РФ.

Налогоплательщики, не состоящие  на учете в налоговых органах  на территории того субъекта РФ, где  устанавливается (устанавливаются) объект (объекты) налогообложения, указанный (указанные) в пункте 1 статьи 366 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых  органах по месту установки такого объекта (таких объектов) налогообложения  в срок не позднее чем за два  дня до даты установки каждого  объекта налогообложения.⁵⁷

Налогоплательщик также  обязан зарегистрировать в налоговых  органах по месту регистрации  объектов налогообложения любое  изменение количества объектов налогообложения  не позднее чем за два дня до даты установки или выбытия каждого  объекта налогообложения.

Объект налогообложения  считается зарегистрированным с  даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления  о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Объект налогообложения  считается выбывшим с даты представления  налогоплательщиком в налоговый  орган заявления о регистрации  изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

Заявление о регистрации  объекта (объектов) налогообложения  представляется налогоплательщиком в  налоговый орган лично или  через его представителя либо направляется в виде почтового отправления  с описью вложения.

Налоговые органы обязаны  в течение пяти дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения (об изменении количества объектов налогообложения) выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.

По каждому из объектов налогообложения, указанных в статье 366 НК РФ, налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов РФ в следующих  пределах:

1) за один игровой стол – от 25000 до 125000 рублей;

2) за один игровой автомат – от 1500 до 7500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – от 25000 до 125000 рублей.

В случае, если ставки налогов  не установлены законами субъектов  РФ, ставки налогов устанавливаются  в следующих размерах:

1) за один игровой стол – 25000 рублей;

2) за один игровой автомат – 1500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – 25000 рублей.

Сумма налога исчисляется  налогоплательщиком самостоятельно как  произведение налоговой базы, установленной  по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для  каждого объекта налогообложения.

В случае, если один игровой  стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации  в налоговом органе объектов налогообложения, указанных в пункте 1 статьи 366 НК РФ, не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, в соответствии со статьей 370 НК РФ.

4. Акцизы

В настоящее время перечень товаров, признанных подакцизными, предусмотрен пунктом 1 статьи 181 НК РФ и включает следующие наименования:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;