Налогообложение индивидуальных предпринимателей

     - максимальное  освобождение сельскохозяйственных  товаропроизводителей от множественности   видов налогов, за исключением   земельного, налогооблагаемая база  которого должна уменьшаться   на величину собственных средств,  вкладываемых в восстановление  почвенного плодородия, улучшения земельных угодий и др.

     - уменьшать  налогооблагаемую базу  прибыли  на сумму, направленную  на пополнение оборотных средств;

     - шире вводить  налоговые льготы  для сельскохозяйственных  и перерабатывающих предприятий,  вкладывающих средства в модернизацию  и расширение производства, выпуск  новых продуктов, внедрение наиболее  прогрессивных технологий, увеличение  поголовья и улучшение породного  состава крупного рогатого скота,  решение социальных проблем. Льготное  налогообложение производителя сельскохозяйственной продукции является действенной мерой государственного регулирования в странах с развитым сельским хозяйством. Особенность их налоговой системы состоит в том, что фискальное предназначение налогов отходит на второй план за счет многочисленных налоговых льгот. В сумме все виды налогов в этих странах составляют 2,5 – 6 % всех фермерских затрат. Основываясь на указанных общих положениях, сформулируем концептуальные подходы к обоснованию ставки и базы ЕСХН.

     1. Единый сельскохозяйственный  налог  и соответствующая налоговая   нагрузка на сельскохозяйственные  организации должны быть «щадящими»  по сравнению с налогообложением  промышленных предприятий и предприятий других отраслей вследствие того, что из-за диспаритета цен сельское хозяйство находится существенно в худших условиях, чем остальные отрасли. Отсюда общая налоговая нагрузка и, соответственно, общая интегральная ставка налога для сельхозпроизводителей должна быть ниже, чем в промышленности и других отраслях, пропорционально диспаритету цен.

     2. Расчет дифференцированной  ставки  ЕСХН для разных сельхозугодий   должен производиться на базе  натуральных критериев (а не  на базе кадастрово-стоимостных оценок), в основе которых должны  находиться бонитеты почв в баллах. Речь идет о своего рода «кадастрово-натуральной» схеме, при которой используются и балльная характеристика бонитетов почв, и балльная характеристика местоположения земель (при необходимости).

     3. Учитывая  специфику аграрной  отрасли,  сезонный характер авансирования  производства и извлечения доходов  от реализации произведенной  продукции, исполнение налоговых  обязательств следует приурочивать к окончанию сельскохозяйственного года (после 1 октября) или финансового периода (после 1 января) по аналогии с нормами налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в США и ЕС. 

3.2 Преимущества и недостатки УСН, пути совершенствования налогообложения ИП

 

  Если сравнивать «новую» УСН с действовавшей до 01.01.2003 г., то новый налоговый режим во многом выигрывает. Например, по сравнению      с ушедшей УСН, в новой значительно расширен список расходов, принимаемых в целях налогообложения, пороговая сумма годового дохода повышена до 60 млн. рублей, также повышена пороговая численность наемных работников. 

Этот  режим, безусловно, имеет как достоинства, так и  недостатки. Несомненными достоинствами  упрощенной системы налогообложения  являются:

Налогоплательщик может  сам добровольно принять решение  о переходе на УСН - его применение носит добровольный характер и распространяется на всю предпринимательскую деятельность организации, то есть заменяет собой  общий режим налогообложения. Организации  и индивидуальные предприниматели  сами решают, применять упрощенный налоговый режим или нет. Это  же правило касается и прекращения  права на применение упрощенной системы налогообложения;

Снижение налогового бремени  налогоплательщика – это основная цель данного вида налогового режима. Вместо нескольких налогов (налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, страховых взносов) «упрощенец» уплачивает только один единый налог;

Упрощение учета, в том  числе налогового, упрощение налоговой  отчетности - организации, применяющие  упрощенный налоговый режим освобождены  от обязанностей ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской  отчетности в налоговые органы, за исключением бухгалтерского учета  основных средств и нематериальных активов. Учет доходов и расходов в целях налогообложения субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСН, ведут в Книге учета доходов и расходов;

Относительно низкие ставки единого налога - в течение 2010-2012 г. предусмотрены пониженные ставки взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и на обязательное медицинское страхование. Так, согласно п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «упрощенцы» исчисляют и уплачивают только взносы в Пенсионный фонд РФ по ставке 14 процентов. Данное  положение будет действовать только в 2010 году;

Налогоплательщик сам  выбирает объект налогообложения из двух возможных вариантов,  К недостаткам Упрощенной системы налогообложения, в частности, относят: 

Вероятность утраты права  работать на УСН. В этом случае фирма  должна будет доплатить налог  на прибыль и пени - утрата прав на УСН может привести к неожиданными и болезненным для организации последствиям, особенно если это произойдет до окончания налогового периода. Например, необходимо будет уплатить и сдать декларации по налогам, не взимаемым при применении УСН (налог на прибыль, НДС, налог на имущество). По налогу на прибыль в связи с переходом               с кассового метода на метод начисления и в связи с иной процедурой признания доходов и расходов возникнут сложности с формированием налоговой базы (п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Придется также начислить и уплатить в бюджет НДС с реализации товаров (работ, услуг), произведенной с начала квартала, а по основным средствам, приобретенным до перехода на УСН, необходимо определить их остаточную стоимость на момент перехода на общий режим. Возможность вернуться к данному режиму возникает не ранее, чем через год после утраты права его использования.⁶²

Отсутствие  обязанности  платить НДС может  привести к  потере покупателей –  плательщиков этого налога. Компаниям, уплачивающим НДС, невыгодно покупать товары (работы, услуги) у компаний-»упрощенцев» по цене, аналогичной ценам конкурентов, в которых учтен НДС. Сумму НДС, которую предъявит поставщик, можно принять к вычету, то есть уменьшить на нее свой собственный НДС к уплате             в бюджет. Чтобы быть конкурентоспособным «упрощенцу» придется снижать цены на сумму НДС, что может привести к убыткам;

При переходе с УСН необходимо будет до сдать налоговую и бухгалтерскую отчетность;

При потере права применять УСН необходимо восстанавливать данные бухучета за весь «упрощенный» период;

Перечень  затрат, которые  учитывают при  расчете единого  налога, является закрытым. Поэтому  «упрощенные» фирмы (при объекте налогообложения «доходы минус расходы») не смогут отразить многие затраты. Например, представительские расходы, потери от брака, издержки на услуги банка и др. Этот недостаток может оказаться решающим моментом при выборе режима налогообложения для компаний, в составе расходов которых много таких, которые не учитываются при расчете налоговой базы для единого налога, но учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль. В подобной ситуации велика вероятность того, что сумма минимального налога будет больше суммы налога на прибыль;

Перед переходом  на «упрощенку» нужно восстановить НДС по оприходованным, но не списанным  ценностям;

У фирмы  нет права открывать  филиалы  и представительства, торговать  некоторыми видами товаров и заниматься отдельными видами деятельности (например, банковской или страховой);

Необходимость уплаты минимального налога при получении убытков (при  выборе объекта налогообложения  доходы минус расходы) - то есть, в  отличие от налога на прибыль, единый налог платить придется в любом  случае. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке единого налога меньше суммы минимального налога.⁶³

Как мы видим, Упрощенная система  налогообложения имеет как положительные, так и отрицательные стороны.

   Один  из главных  плюсов спецрежима – экономия фирмы - «упрощенца» на налогах.

   Именно  из-за нее  применять «упрощенку»  многим компаниям выгодно. На этой системе у фирмы остается больше собственных средств. Однако это не всегда так. Основная проблема «упрощенных» фирм связана с налогом на добавленную стоимость. Дело в том, что любому поставщику, который платит этот налог, выгодней купить товар также у плательщика НДС. Сумму налога, которую ему предъявит поставщик товара, он сможет принять к вычету. Чего не произойдет при покупке ценностей у «упрощенной» компании. Поэтому, чтобы не потерять конкурентоспособность, «упрощенцу»  приходится снижать стоимость товаров как раз на сумму этого налога. Только в таком случае покупателю будет все равно – приобретать товар у обычной или «упрощенной» фирмы. Но такая торговля станет невыгодной уже продавцу.

   Чтобы устранить  недостатки упрощенной системы налогообложения для малого бизнеса, необходима коррекция законодательства. Ликвидация упрощенной системы налогообложения вызовет негативные             социально-экономические последствия. Появление упрощенной системы налогообложения стало мощным экономическим стимулом для развития малого бизнеса.

Право переносить убытки прошлых  налоговых периодов на будущие налоговые  периоды - убыток, полученный налогоплательщиком по итогам предыдущих лет, можно учесть полностью или частично в любом  из периодов - на усмотрение налогоплательщика - в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Ранее этот расход уменьшал налоговую базу не более чем на 30%;

Кроме того, во исполнение поручения  Правительства Российской Федерации  Минфином России совместно с Минэкономразвития  России проведен анализ применения на территории Российской Федерации упрощенной системы налогообложения, разработан и 10 декабря 2010 г. внесен в Правительство  Российской Федерации проект федерального закона «О внесении изменений в статью 18 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, Бюджетный кодекс Российской Федерации и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» (далее - законопроект), предусматривающий совершенствование применения упрощенной системы налогообложения на основе патента.

 Законопроект содержит следующие основные положения.

 В отношении налога  на вмененный доход (ЕНВД):

с 1 января 2012 г. для плательщиков ЕНВД, осуществляющих розничную торговую деятельность и оказывающих услуги общественного питания, сокращается  допустимая предельная штатная численность  сотрудников со 100 до 50 человек;

с 1 января 2013 г. запрещается  применять ЕНВД при осуществлении  розничной торговли и оказании услуг  общественного питания;

с 1 января 2014 г. система ЕНВД отменяется полностью.

 В отношении упрощенной системы налогообложения (УСН):

с 1 января 2012 г. выделение  в отдельную систему патентной системы налогообложения.

 В отношении патентной системы налогообложения (патент):

- с 1 января 2012 г. вводится  как самостоятельный специальный налоговый режим;

- устанавливается законами  субъектов Российской Федерации;

- субъект Российской  Федерации устанавливает самостоятельно  для каждого вида деятельности  размер потенциально возможного  дохода, являющегося налоговой базой.  При этом установлены минимальное  - 100 000 руб. и максимальное - 500 000 руб.  значения. Предусмотрена ежегодная  индексация ограничений на коэффициент-дефлятор;

- налогоплательщиками могут  являться индивидуальные предприниматели  с числом занятых не более  5 человек, с годовым оборотом до 60 млн руб.;

- патент действует на  территории одного субъекта Российской Федерации;

- налоговая ставка по  патенту - 6%;

- патент может приобретаться  на любое количество месяцев, но не более календарного года;

- налогоплательщик освобожден  от подачи налоговой декларации. Осуществляется ведение книги учета доходов и расходов.

 В соответствии с  указанным законопроектом предполагается  существенное снижение требований  к налоговой и бухгалтерской  отчетности в рамках патентной  системы.

 

 

3.3 Пути совершенствования ЕНВД

 

Важным моментом является введение ограничений по применению системы в виде единого налога на вмененный доход. Не следует забывать и о том, что вынужденное вытеснение с «поля малых», по сути средних  предприятий  может положительно сказаться на объемах поступления  налогов в бюджет, т.к. увеличит налоговую  нагрузку среднего бизнеса, спрятавшегося  за «ширмой» данного налога. Для  решения данной проблемы предложено ввести ограничения для его применения по объемам выручки.

Все направления трансформации  единого налога на вмененный доход  сгруппированы в модели его реформирования (приложение 3).

В настоящее время проводится работа по совершенствованию налогового законодательства, направленная, с  одной стороны, на снижение налогового бремени, а с другой стороны - на улучшение  собираемости налогов в бюджеты  различных уровней и на защиту экономической свободы.

Так, в ст. 346.26 НК РФ отмечается, что переход на уплату единого  налога не освобождает налогоплательщика  от обязанностей по представлению в  налоговые и другие органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Кодекс не исключает возможность  или необходимость ведения предпринимателем бухгалтерской отчетности.

Естественно, что когда  на территории края, области или  другого субъекта Российской Федерации  предполагается ввести новый вид  налогообложения, возникают вопросы: как это введение повлияет на экономику  региона и как оно отразится  на доходной части бюджета. Анализ преимуществ  и недостатков федерального законодательства о едином налоге на вмененный доход  позволяет спрогнозировать, что  в результате его применения на практике неизбежно проявятся две тенденции. Первая - это резкое снижение налоговой  нагрузки для юридических лиц  по большинству видов деятельности. Вторая - это увеличение сумм налоговых  платежей, уплачиваемых предпринимателями.