Налогообложение индивидуальных предпринимателей

Первоосновой этих противоречий является несовершенство действующего налогового законодательства, которое  не устранено и в Налоговом  кодексе Российской Федерации (НК РФ). Это прежде всего, наличие в российском законодательстве такого понятия, как «предприниматель без образования юридического лица», которого нет ни в одной другой стране. Во всем мире существует простое правило: коль ты занимаешься предпринимательской деятельностью, то независимо от того, используешь ты наемный труд или нет, ты выполняешь функции предприятия и уплачиваешь все налоги как юридическое лицо. В России же предприниматели, причем даже использующие наемный труд, платят налоги в гораздо меньшем размере, чем предприятия.

В то же время в Федеральном  законе «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (далее - Федеральный закон) предусматривается одинаковый подход как для юридических, так и для физических лиц. Такое усреднение неизбежно приводит к тому, что при одном и том же размере единого налога предприятие имеет уменьшение налоговой нагрузки, а предприниматели - увеличение. Такое положение неизбежно оказывает влияние на развитие регионального законодательства. С одной стороны, нужно компенсировать потери бюджета от применения этого вида налогообложения по предприятиям, а с другой, значительное увеличение налоговой нагрузки может заставить предпринимателей без образования юридического лица либо прекратить свою деятельность, либо уйти в тень.⁶⁴

Что можно сделать для  устранения недостатков от перехода на уплату единого налога в случае сохранения варианта действующего Федерального закона и как надо усовершенствовать  сам этот закон? В рамках существующего  Федерального закона одновременное  его применение в полном объеме для  юридических и физических лиц  нецелесообразно, так как избежать значительных потерь доходов бюджета  от перевода на уплату единого налога предприятий и организаций невозможно. Если повысить базовую доходность по торговле, общественному питанию, автотранспортным и бытовым услугам, а также  другим услугам до уровня, при котором потери бюджета по юридическим лицам будут сведены к нулю, то сумма налога станет неподъемной для предпринимателей и будет стимулировать их уход в «теневой оборот». Поэтому самая эффективная мера - отмена единого налога на вмененный доход для юридических лиц. Как исключение, применение этого вида налогообложения можно оставить по таким видам деятельности, где действительный доход практически невозможно контролировать: перевозки пассажиров легковыми и маршрутными такси, автосервис и отдельные виды бытовых услуг.

В настоящее время существует ряд предложений по совершенствованию  закона о едином налоге на вмененный  доход. Одно из них заключается в  предоставлении льготы по налогу на вмененный  доход, если сумма подоходного налога с заработка сотрудников какого-либо малого предприятия в два раза превысила ставку налога по вмененному доходу этого МП.

Такое предложение связано, прежде всего с тем, что сегодня большая часть (80-90 %) заработной платы выплачивается вчерную и официально показывается по документам совершенно незначительная ее часть. Это приводит к огромным недоплатам в подоходный налог с физических лиц и во все внебюджетные фонды. Этим самым вольно-невольно предприниматели входят в криминальную систему бизнеса. Поскольку им надо для этого скрыть часть доходов, отмыть и обналичить деньги. Потом эти деньги надо передать своим работникам, которые таким образом тоже оказываются вовлеченными в круговую поруку. В результате практически все оказываются в криминальной сфере.

Чтобы вытащить всех из этой среды необходимо заинтересовать предпринимателей платить зарплату легально. По мнению специалистов, этого можно добиться, если перенести центр тяжести  налоговых сборов с юридических  лиц на лиц физических. Для этого  следует узаконить такой подход: если сумма подоходного налога с  заработка сотрудников какого-либо малого предприятия в два раза превысила ставку налога по вмененному доходу этого МП, то предприятию  предоставляется льгота по налогу на вмененный доход. Это прямо заинтересует предпринимателя в том, чтобы  увеличивать зарплату своим работникам и показывать ее всю целиком. Если ж эту меру подкрепить введением  личных счетов в Пенсионном фонде, как  это предлагается сделать в ходе пенсионной реформы, то и у рядовых  работников получится двойная заинтересованность в том, чтобы не иметь дела с зарплатой, выплачиваемой в черную.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4 Государственная финансовая поддержка ИП

 

Необходимость государственной  финансовой поддержки индивидуальных предпринимателей обусловлена отсутствием  у них возможности на равных конкурировать  с другими субъектами хозяйствования (например, коммерческими организациями) по таким параметрам, как доступ к ресурсам на финансовых рынках и  государственным инвестициям, приобретение новых технологий и нового технологического оборудования, исследование конъюнктуры рынков, обучение и т. д. Для минимизации действия этих факторов на развитие индивидуального предпринимательства и стимулирования его развития государство проводит целенаправленную политику государственной финансовой поддержки этой группы субъектов хозяйствования.

 Государство осуществляет  мероприятия по финансовой поддержке  индивидуальных предпринимателей  в рамках общей поддержки малого  бизнеса. Основным инструментом  реализации государственной финансовой  политики в этой области служат  федеральные, региональные (межрегиональные), отраслевые (межотраслевые) и муниципальные  программы развития и поддержки  малого предпринимательства. Так,  например, за период с 1994 по 2001 г. были разработаны и реализованы  четыре Федеральные программы  государственной поддержки малого предпринимательства.

 Стабильные субсидии  малому бизнесу являются необходимым  фактором для его успешного  развития. Стабильная финансовая  поддержка малого бизнеса всегда  является показателем грамотного  формирования экономики в стране. Никто не станет спорить с  утверждением о том, что любая  вновь созданная компания нуждается  в укреплении своих позиций  на рынке, для чего ей требуется  прочная материальная база. К  сожалению, не все компании, появляющиеся  в нашей стране, имеют собственную  базу средств, благодаря которой  развитие бизнеса налаживается  практически сразу же. Большинство из них выходит «в плавание» практически нулевыми и требует поддержки для нормального функционирования.

На сегодняшний день поддержка  малого и среднего предпринимательства  является одной из наиболее важных задач государства. Реализация ее может  осуществляться посредством единоразового пособия для открытия собственного бизнеса, путем целевых субсидий малому бизнесу или же через систему гарантийных фондов в каждом отдельно взятом регионе.

Согласно мнению специалистов, создание многочисленных программ поддержки  малого бизнеса способно объединить не только усилия властей на ведомственном  уровне, но и охватить региональные структуры. Следовательно, данная тактика  может и должна привести к оформлению устойчивого делового климата в  стране. Грамотная финансовая поддержка малого бизнеса является необходимым фактором для его развития и процветания.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В дипломной работе раскрывается содержание понятия индивидуального предпринимателя как физического лица, осуществляющего финансово-хозяйственную деятельность без образования юридического лица на равных с последними правовых условиях, использующего самостоятельный и наемный труд и зарегистрировавшегося в установленном порядке. При этом определяются особенности и характерные черты данной организационно-правовой формы, включающие гражданскую дееспособность, осуществление самостоятельной деятельности на свой риск, целеполагание получения дохода от предпринимательской деятельности.

С момента регистрации  гражданина в качестве индивидуального  предпринимателя (ИП) без образования  юридического лица он так же, как  и коммерческие организации становится самостоятельным плательщиком налогов  и сборов, а также обязательных взносов во внебюджетные фонды. Причем на то, какие налоги, сборы и взносы должен уплачивать сегодня ИП, значительное влияние оказывает не только применяемый  им режим налогообложения, но и наличие  наемных работников.

Выбор ИП в отношении упрощенной системы налогообложения (УСНО) и системы налогообложения единым налогом сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСхН) ограничен определенными нормативами. При осуществлении нескольких видов деятельности, хотя бы один из которых попадает под действие единого налога на вмененный доход (ЕНВД), используются два варианта налогообложения. Комбинации этих вариантов следующая: один из режимов предусматривает уплату ЕНВД, другой - традиционная система налогообложения или упрощенная система налогообложения. С 2006 года разрешено одновременное использование систем, предусматривающих уплату ЕНВД и ЕСхН.

Традиционная система  налогообложения индивидуальных предпринимателей, в свою очередь, включает в себя ряд федеральных, региональных и местных налогов. В этой связи представлена авторская классификация налогов и сборов по степени их отражения в налоговом учете. Налоги и сборы, уплачиваемые предпринимателем, разбиты на три условные группы.

1. Налоги, включаемые в состав расходов.

В эту группу входят единый социальный налог, уплачиваемый предпринимателем как работодателем; государственная  пошлина, налог на добычу полезных ископаемых; сбор за пользование объектами животного  мира и водных биологических ресурсов; государственная пошлина; водный налог; транспортный налог, налог на имущество  физических лиц, используемое в предпринимательской деятельности; земельный налог.

Состав расходов предпринимателя  при определении налога на доходы физических лиц (НДФЛ) определяется аналогично составу расходов организации при  определении налога на прибыль, где  перечисленные выше платежи включены в состав прочих расходов, за исключением  налога на имущество физических лиц. Однако данный платеж должен учитываться  при определении базы по НДФЛ. Кроме  того, в составе расходов необходимо учитывать такие платежи, как  импортная таможенная пошлина, плата  за лесопользование и плата за загрязнение окружающей среды, которые  с 2005 года исключены из перечня федеральных  налогов, а также таможенные сборы  и платежи, не являющиеся налоговыми.

2. Налоговые начисления  на доходы физических лиц.

В эту группу входят единый социальный налог, уплачиваемый предпринимателем со своих доходов, и налог на доходы физических лиц. Причем определение  налоговой базы последнего носит  так называемый «ступенчатый» характер: первоначально определяется база по единому социальному налогу, после чего она уменьшается на сумму этого налога и становится базой по налогу на доходы физических лиц.

3. Налоги, включаемые в  цену реализации продукции. 

Эту группу составляют акцизы и НДС. В случае, если предприниматель  использует право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, то эту  группу составят акцизы, но тогда сумма  НДС, уплаченная поставщикам за приобретенные  у них товары, работы и услуги, должна быть включена в состав расходов, т.е. в группу 1.

Состав налогов, включаемых в расходы, несколько видоизменяется при использовании системы налогообложения  в виде единого сельскохозяйственного  налога и упрощенной системы (при объекте доходы за минусом расходов). Состав расходов уменьшится на величину единого социального налога (по обоим основаниям) и налога на имущество физических лиц, при одновременном увеличении на входной НДС и на взносы по обязательному пенсионному страхованию.

Комплекс мер налогового планирования, осуществляемого индивидуальным предпринимателем, не должен сводиться  только к выбору системы налогообложения. Минимальные требования к ведению  бухгалтерского учета должны компенсироваться грамотной налоговой политикой, проводимой предпринимателем.

Для совершенствования налогообложения  у ИП Госдума приняла в первом чтении законопроект, направленный на налоговое стимулирование развития малого предпринимательства путем совершенствования налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента, а также ЕСХН, УСН и ЕНВД. Помимо этого, законопроект призван устранить внутренние противоречия в указанных специальных налоговых режимах, исходя из практики их применения.

Предусматривается постепенное  сокращение сферы применения ЕНВД с  полной отменой этого налогового режима с 1 января 2014 года. При этом налогообложение  индивидуальных предпринимателей на основе патента, которое в настоящее  время является разновидностью упрощенного  налогообложения, предлагается ввести как самостоятельный налоговый  режим, посвятив ему отдельную главу Налогового кодекса РФ.

По сравнению с действующим  перечнем (69 видов деятельности) общий  перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, расширен до 92 видов. Включая, например, такие, как услуги, связанные с прокатом, услуги экскурсоводов и др.