Налогообложении индивидуальных предпринимателей

Ежемесячно согласно п.2 ст.24 Закона №167-ФЗ производятся отчисления суммы авансовых платежей по страховым  взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной  с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Тариф страхового взноса представляет собой размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов (табл.2.2).

Таблица 2.2

Отметим, что ИП Ефимов П.К. в качестве страхователя вправе вступить в добровольном порядке в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию  и осуществлять уплату страховых  взносов в бюджет ПФ РФ в части, превышающей размер установленного фиксированного платежа.

Страховые взносы в ПФ РФ, превышающие фиксированный платеж, на основании пункта 3 статьи 29 Закона №167-ФЗ будут считаться страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Также ИП Ефимов П.К. уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний.

Этот страховой взнос  рассчитывается как соответствующая  доля процентной ставке от начисленной  оплаты труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих  случаях от суммы вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Уплата страхового взноса на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  осуществляется ежемесячно на счет территориального отделения Фонда социального  страхования.

В соответствии со статьей 24 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» ИП Ефимов П.К. ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляет в территориальное отделение Фонда социального страхования расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

3.1 Основные проблемы  налогообложения индивидуальных  предпринимателей

Налоговый учет сложный и  ответственный участок деятельности на любом предприятии. От его правильности зависит заполнение налоговых деклараций.

Налоговые регистры – это  именно то, что так любят проверять  налоговые инспектора во время проверок. А главное, налоговый учет – это  то, что отнимает массу сил и  энергии у главного бухгалтера, отвлекая от текущей деятельности. Трудоемкость налогового учета связана с большим  количеством расхождений между  данными бухгалтерского и налогового учета

Сначала рассмотрим достоинства  и недостатки упрощенной системы  налогообложения, которую применяет  ИП Ефимов П.К.(табл.3.1)

Таблица 3.1 - Достоинства  и недостатки упрощенной системы  налогообложения

Серьезную проблему создает  отсутствие в учете организаций, применяющих УСН, показателя “прибыль, оставшаяся в распоряжении после  уплаты налога на доход”. В части 2 НК РФ неоднократно встречаются положения, устанавливающие особенности налогообложения  в зависимости от осуществления  тех или иных расходов за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации  после уплаты налога на доход (налога на прибыль). При этом законодателем  не было учтено, что организации  и предприниматели, применяющие  УСН, не могут рассчитать этот показатель, поскольку не являются плательщиками  налога на прибыль.

Таким образом, ставится под  сомнение применение целого ряда норм НК РФ, например:

1) о порядке удержания  налога на доход физических  лиц с выплачиваемых дивидендов (п. 2 ст. 214 НК РФ);

2) о порядке удержания  налога на доход физических  лиц с сумм полной или частичной  компенсации стоимости путевок,  выплачиваемых работодателями своим  работникам и (или) членам их  семей (п.9 ст.217 НК РФ) и с сумм, уплаченных работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей (п.10 ст.217 НК РФ);

3) о порядке включения  тех или иных выплат, осуществляемых  работодателями в пользу своих  работников, в облагаемую базу  по единому социальному налогу/взносу (п.4 ст.236 НКРФ).

3.2 Совершенствование  налогообложения индивидуальных  предпринимателей

В последние годы принятые меры по совершенствованию таких  специальных налоговых режимов  как упрощенная система налогообложения, система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей, единый налог на вмененный доход  для отдельных видов деятельности позволили в значительной степени  снизить налоговую нагрузку на малый  бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей, что повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения, а  упрощение налогообложения не только снизило издержки налогоплательщиков на ведение налогового и бухгалтерского учета, но и повысило эффективность  налогового администрирования.

Указанные меры стимулировали  переход субъектов предпринимательской  деятельности на специальные налоговые  режимы, в том числе из сферы "теневого" бизнеса. За 2003-2008 г.г. (на начало года) количество налогоплательщиков, применяющих указанные  специальные налоговые режимы увеличилось  с 2,2 млн. до 4,2 млн. (в т.ч. организаций  с 246 тыс. до 1227 тыс.) или в 1,9 раза, а  поступления налогов, уплачиваемых в связи с применением этих налоговых режимов выросли с 33,8 млрд. руб. до 141,9 млрд. руб. или в 4,2 раза.

Закрепление налогов, уплачиваемых при применении указанных специальных  налоговых режимов, за бюджетами  субъектов Российской Федерации  и местными бюджетами, а также  предоставление права органам местного самоуправления самим вводить единый налог на вмененный доход для  отдельных видов деятельности, позволило  стабилизировать доходную базу их бюджетов.

В 2008 году была продолжена работа по совершенствованию специальных  налоговых режимов, результатом  которой стало принятие ряда федеральных  законов, вступивших в силу с 1 января 2009 года, которые позволили усилить  стимулирующее и социальное значение этих налоговых режимов, упростить налоговый учет, сократить налоговую отчетность, обеспечить более целевой характер применения специальных налоговых режимов.

Так, по упрощенной системе  налогообложения для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, субъектам Российской Федерации  предоставлено право устанавливать  дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в  зависимости от категорий налогоплательщиков. Налогоплательщикам предоставлено  право ежегодно изменять объект налогообложения. Отменены ограничения на перенос  убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые  периоды. Отменена обязанность представления  налогоплательщиками налоговых  деклараций по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года). Налоговая  декларация будет представляться только по итогам налогового периода (календарного года). По упрощенной системе налогообложения  для индивидуальных предпринимателей на основе патента отменены ограничения  на количество видов предпринимательской  деятельности, на которые индивидуальный предприниматель может получить патент, им также разрешено привлекать наемных работников, среднесписочная  численность которых не должна превышать  за налоговый период 5 человек. Расширен перечень видов предпринимательской  деятельности, в отношении которых  может применяться упрощенная система  налогообложения на основе патента. Уточнены сроки, на которые могут  выдаваться патенты, установлен порядок  утраты права на применение данного  налогового режима, уточнены правила  постановки на учет в налоговых органах  налогоплательщиков и ведения ими  налогового учета.

По системе налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единому сельскохозяйственному  налогу) отменено ограничение, не позволяющее  переходить на этот налоговый режим  организациям, имеющим филиалы и (или) представительства. Право переходить на уплату единого сельскохозяйственного  налога получили рыбохозяйственные  организации и индивидуальные предприниматели, если у них средняя численность  работников не превышает за налоговый  период 300 человек, они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве  собственности, а также при условии, что у них в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной  собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических  ресурсов, составляет за налоговый  период не менее 70%. Снято ограничение  на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Отменена обязанность представления налогоплательщиками  налоговой декларации по итогам отчетного периода (полугодия), она будет представляться только по итогам налогового периода (календарного года).

По системе налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности уточнен перечень видов  предпринимательской деятельности, в отношении которых она может  применяться. Запрещено применять  данный налоговый режим организациям и индивидуальным предпринимателям, среднесписочная численность работников которых превышает 100 человек, а также  организациям, в которых доля участия  других организаций составляет более 25 процентов. Отменено право налогоплательщиков самостоятельно корректировать сумму  единого налога в зависимости  от фактического периода времени  осуществления предпринимательской  деятельности. Законодательно установлен порядок постановки на учет налогоплательщиков по месту осуществления предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом.

Вместе с тем практика применения специальных налоговых  режимов продолжает выявлять негативные стороны в их применении, отрицательно влияющие на поступление налогов  в бюджетную систему. Так, налоговыми органами выявляются факты искусственного разделения организаций для получения  доступа к специальным налоговым  режимам в целях минимизации  налогообложения.

По единому сельскохозяйственному  налогу отсутствуют ограничения  по размерам экономической деятельности для перехода на уплату этого налога, что позволяет переходить на этот налоговый режим крупным сельскохозяйственным товаропроизводителям, уровень доходности которых позволяет уплачивать налоги наравне с прочими экономическими агентами, не использующими специальные  налоговые режимы. В то же время  для малых сельскохозяйственных товаропроизводителей этот налоговый  режим остается достаточно сложным  ввиду необходимости ведения  бухгалтерского и налогового учета.

Для единого налога на вмененный  доход характерно отсутствие механизма  объективного обоснования размеров базовой доходности по видам предпринимательской  деятельности, подлежащим налогообложению  этим налогом. Ежегодное увеличение базовой доходности на единый для  всех видов предпринимательской  деятельности, облагаемых единым налогом  на вмененный доход, корректирующий коэффициент базовой доходности К1, учитывающий изменение потребительских  цен на товары (работы, услуги), без  учета фактической доходности видов  предпринимательской деятельности стимулирует рост цен на товары (работы, услуги). При этом отсутствие в течение  длительного времени корректировки  базовой доходности по отдельным  видам предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный  доход, не компенсируется применением  корректирующего коэффициента К1 и приводит к занижению налоговой базы и налоговых поступлений в местные бюджеты.