Налогообложении индивидуальных предпринимателей

К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий  индексу изменения потребительских  цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется  в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В случае, если в течение  налогового периода у налогоплательщика  произошло изменение величины физического  показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает  указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло  изменение величины физического  показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная  регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная  с месяца, следующего за месяцем  указанной государственной регистрации.

Налоговым периодом по единому  налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов  величины вмененного дохода. Таким  образом, единый налог на вмененный  доход рассчитывается по следующей  формуле:

 

ЕН = ВД · 15 ч 100,

 

где ВД - вмененный доход  за налоговый период; 15 ч 100 - налоговая  ставка.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная  за налоговый период, уменьшается  налогоплательщиками на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате  налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех  сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых  взносов в виде фиксированных  платежей, уплаченных индивидуальными  предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий  по временной нетрудоспособности. При  этом сумма единого налога не может  быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам  на обязательное пенсионное страхование.

Отличие ЕНВД от всех остальных  специальных режимов заключается  в том, что это режим, обязательный к применению. Так, если в местности, где работает предприниматель введен режим уплаты ЕНВД для данного  вида деятельности и по критериям (торговая площадь, количество работников, транспорта и т.п.) его деятельность подпадает  под этот режим, то предпринимателю  придется уплачивать именно ЕНВД. Еще  отметим, что ЕНВД облагаются только отдельные виды деятельности, а не все доходы и расходы предпринимателя. И если он осуществляет деятельность, как подпадающую под уплату ЕНВД, так и не подпадающую, нужно совмещать  два налоговых режима: общий и  ЕНВД или УСН и ЕНВД.

 

1.3.3 Упрощенная  система налогообложение

Упрощенная система налогообложения  – это специальный налоговый  режим, действующий в России согласно главе 26.2 НК РФ.

Для индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы налогообложения, в соответствии со ст.346.11 НК РФ, предусматривает  уплату единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, взамен уплаты:

- налога на прибыль  организаций;

- налога на доходы физических  лиц (в отношении доходов, полученных  от предпринимательской деятельности). Следует отметить, что индивидуальный  предприниматель, получивший доход  как физическое лицо, например, при  продаже имущества, не используемого  в предпринимательской деятельности (личная квартира, жилой дом и  т.п.) является плательщиком налога  на доходы физического лица  в общеустановленном порядке;

- налога на добавленную  стоимость, за исключением НДС,  подлежащего уплате в соответствии  с НК РФ привозе товаров  на таможенную территорию РФ;

- налога на имущество  (в отношении имущества, используемого  для осуществления предпринимательской  деятельности);

- единого социального  налога с доходов, полученных  от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических  лиц.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством  о налогах и сборах.

Приведем сводную таблицу  налогов, которые обязаны уплачивать индивидуальные предприниматели, применяющие  систему налогообложения, и от уплаты которых они освобождены. (14) (табл.1.3)

 

Таблица 1.3 - Вид налогов, сборов и платежей, уплачиваемых и  упраздненных в упрощенной системе  налогообложения

Налогоплательщик	Вид налога, сбора и платежа, от уплаты которого налогоплательщик освобождается	Вид налога, сбора и платежа, уплачиваемого  налогоплательщиком
Индивидуальный предприниматель	НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности) Налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) ЕСН с доходов полученных от предпринимательской деятельности ЕСН с выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц НДС (кроме «таможенного»)	Единый налог «Таможенный» НДС Акциз при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу физических лиц Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Государственная пошлина (с исковых и иных заявлений, с жалоб в суд, за совершение нотариальных действий, за государственную регистрацию, лицензирование и т.п. Земельный налог

 

Переход на упрощенную систему  налогообложения не освобождает  индивидуальных предпринимателей от ведения  кассовых операций и представления  статистической отчетности.

Переход на упрощенную систему  налогообложения, а также возврат  к общему режиму налогообложения  индивидуальными предпринимателями  носит добровольный характер.

Федеральным законом от 19.07.2009 № 204-ФЗ внесены изменения в статьи 346.12 и 346.13 НК РФ. Предельная величина доходов  для перехода на упрощенную систему  налогообложения по итогам девяти месяцев  увеличена с 15 млн. до 45 млн. руб. Сумма  доходов, при превышении которой  по итогам отчетного (налогового) периода  организация утрачивает право на применение специального режима, возросла с 20 млн. до 60 млн. руб.

Но не все индивидуальные предприниматели могут применять  этот налоговый режим. В соответствии со ст.346.12 НК РФ, не вправе применять  упрощенную систему налогообложения  индивидуальные предприниматели:

- занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных  ископаемых, за исключением общераспространенных  полезных ископаемых;

- занимающиеся игорным  бизнесом;

- являющиеся участниками  соглашений о разделе продукции; 

- переведенные на систему  налогообложения для сельскохозяйственных  товаропроизводителей в соответствии  с главой 26.1 НК РФ;

- средняя численность  работников которых за налоговый  (отчетный) период превышает 100 человек.

Те предприниматели, которые  изъявляют желание перейти на данную систему налогообложения, обязаны  подать в налоговый орган по месту  жительства заявление о переходе на данную систему по форме №26.2-1, утвержденной приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495. Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление одновременно с  подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В  указанном заявлении предприниматель  должен указать, какой из двух предусмотренных  законом объектов налогообложения  он выбрал, поскольку от выбора объекта  налогообложения будет зависеть ставка единого налога. При этом на основании ст.346.14 НК РФ объектом налогообложения могут быть только доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Если предприниматель выберет объектом налогообложения доходы, то единый налог будет исчисляться по ставке 6 %. Если же объектом налогообложения будут доходы, уменьшенные на величину расходов, размер налоговой ставки составит 15 %.

В зависимости от того, какой  объект налогообложения будет выбран, условия применения упрощенной системы  будут разные. Представим эти условия  применения упрощенного режима налогообложения  в виде таблицы 1.4.

 

Таблица 1.4 - Условия применения индивидуальными предпринимателями  упрощенной системы налогообложения  в зависимости от выбранного объекта  налогообложения

Условия применения упрощенной системы налогообложения	Объект налогообложения
	Доходы	Доходы минус расходы
Ставка единого налога, исчисляемого по результатам деятельности за налоговый период	6% (ст.346.20 НК РФ)	15% (ст.346.20 НК РФ)
Порядок признания расходов в целях налогообложения	Расходы, осуществляемые налогоплательщиком, не влияют на сумму единого налога	Перечень расходов приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Порядок определения расходов установлен в ст. 346.16 НК РФ
Вычет страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование	Сумма единого налога (авансовых  платежей), исчисленная исходя из налоговой  базы, уменьшается на сумму страховых взносов, уплачиваемых за этот же период времени, но не более 50% налога	Вычет не производится
Уплата минимального налога	Минимальный налог не уплачивается	Уплачивается в порядке, предусмотренном ст. 346.18 НК РФ

 

Налоговым периодом для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, признается календарный год, то есть период с 1 января по 31 декабря. Отчетными периодами по единому  налогу являются I квартал, полугодие, девять месяцев.

Поскольку налоговым периодом признается календарный год, показатели деятельности организации или индивидуального  предпринимателя в зависимости  от выбранного объекта налогообложения  определяются нарастающим итогом.

Уплата квартальных авансовых  платежей и налога производится по месту жительства индивидуального  предпринимателя. Квартальные авансовые  платежи по налогу уплачиваются индивидуальными  предпринимателями не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Следовательно, уплата квартальных авансовых платежей осуществляется 25 апреля, 25 июля, 25 октября. Налог, исчисленный по итогам налогового периода, уплачивается индивидуальными  предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Главное отличие упрощенной системы налогообложения от остальных  специальных режимов состоит  в предоставлении налогоплательщику  возможности вести упрощенный учет и отчетность по всем видам осуществляемой деятельности, за исключением особых случаев, предусмотренных законодательством.

 

ГЛАВА 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ  ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ  ЕФИМОВА П.К.

 

2.1 ИП Ефимов  П.К. как налоговый агент

 

Ефимов Петр Константинович зарегистрирован в качестве индивидуального  предпринимателя в 1994 году. Вид деятельности - производство и продажа мясных полуфабрикатов.

ИП Ефимов П.К. имеет наемных  рабочих, поэтому он является налоговым  агентом, на которого в соответствии со ст. 24 НК РФ возложены обязанности  по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению налогов в бюджетную  систему РФ.

ИП Ефимов удерживает из начисленной заработной платы своих  рабочих налог на доходы физических лиц и уплачивает его в бюджетную  систему РФ. В этой ситуации индивидуальный предприниматель взваливает на себя обязанности по индивидуальной работе с каждым физическим лицом и от имени налогоплательщика, без всякого  на то его поручения, а по поручению  государства, уплачивает за счет налогоплательщика  и от имени налогоплательщика  его подоходный налог.

Уплата НДФЛ через налогового агента бесплатная и позволяет государству  контролировать налогового агента, так  как если бы физические лица уплачивали НДФЛ сами, то контролировать их было бы затруднительно. Еще в этой ситуации важно, что Ефимов П.К. уплачивает не свой налог, а налог своего работника - физического лица за счет его средств  и от его имени. Кроме того, ИП Ефимов П.К., как налоговый агент, должен вести учет всех уплаченных налогов.

Таким образом, к обязанностям ИП Ефимова П.К., как налогового агента, можно отнести (ст.24 НК РФ):

1. правильное и своевременное исчисление, удержание из денежных средств, уплачиваемых налогоплательщикам, и перечисление НДФЛ в бюджетную систему Рф;
2. необходимость письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда ему стало известно о таких обстоятельствах;
3. ведение учета начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ;
4. представление в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
5. обеспечение сохранности документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов, в течение четырех лет