Патентная система налогообложения

Санкт-Петербургский государственный 

 

 

 

Налоги с юридических лиц

 

Патентная система налогообложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Работу выполнил

Группа 

 

 

 

Санкт-Петербург

2013

 

Введение

Благодаря Федеральному закону от 25.06.2012 № 94-ФЗ (далее  – Закон № 94-ФЗ) ст. 346.25.1 НК РФ об особенностях применения индивидуальными предпринимателями УСНО на основе патента уходит в прошлое. Статья в НК РФ (пусть даже очень приличного объема) будет заменена на полноценную налоговую главу – 26.5 «Патентная система налогообложения». Это вполне гармонирует с тем, что в п. 1 ст. 346.28 НК РФ сказано: налогоплательщики переходят на уплату ЕНВД добровольно. Так что у предпринимателей появится выбор: хочешь – переходи на ЕНВД, а хочешь – приобретай патент.

Общие положения

Предприниматель, перешедший на патент, освобождается от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц и НДС по деятельности, облагаемой в рамках патентной системы. Однако он должен будет платить НДС по видам деятельности, по которым не перешел на патент, при ввозе товаров на территорию России, при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ, то есть в рамках договоров простого товарищества, доверительного управления имуществом, договора инвестиционного товарищества и концессионного соглашения.

Виды деятельности

В пункте 2 ст. 346.43 НК РФ приведен перечень видов  деятельности, на которые возможно получение патента. Этот перечень очень  большой, и в общем и целом  он пересекается с прежним списком.

Патентная система налогообложения применяется  в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) ремонт  и пошив швейных, меховых и  кожаных изделий, головных уборов  и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных  изделий;

2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

3) парикмахерские и косметические услуги;

4) химическая  чистка, крашение и услуги прачечных;

5) изготовление  и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей  улиц;

6) ремонт  и техническое обслуживание бытовой  радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;

7) ремонт  мебели;

8) услуги  фотоателье, фото- и кинолабораторий;

9) техническое  обслуживание и ремонт автотранспортных  и мототранспортных средств, машин  и оборудования;

10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;

11) оказание  автотранспортных услуг по перевозке  пассажиров автомобильным транспортом;

12) ремонт  жилья и других построек;

13) услуги  по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

14) услуги  по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной  обработке стекла;

15) услуги  по обучению населения на курсах  и по репетиторству;

16) услуги  по присмотру и уходу за  детьми и больными;

17) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

18) ветеринарные  услуги;

19) сдача  в аренду (наем) жилых и нежилых  помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному  предпринимателю на праве собственности;

20) изготовление изделий народных художественных промыслов;

21) прочие  услуги производственного характера  (услуги по переработке сельскохозяйственных  продуктов и даров леса, в том  числе по помолу зерна, обдирке  круп, переработке маслосемян, изготовлению  и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);

22) производство  и реставрация ковров и ковровых  изделий;

23) ремонт  ювелирных изделий, бижутерии;

24) чеканка  и гравировка ювелирных изделий;

25) монофоническая  и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения  заказчика на магнитную ленту,  компакт-диск, перезапись музыкальных  и литературных произведений  на магнитную ленту, компакт-диск;

26) услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;

27) услуги  по оформлению интерьера жилого  помещения и услуги художественного  оформления;

28) проведение  занятий по физической культуре  и спорту;

29) услуги  носильщиков на железнодорожных  вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

30) услуги  платных туалетов;

31) услуги  поваров по изготовлению блюд  на дому;

32) оказание  услуг по перевозке пассажиров  водным транспортом;

33) оказание  услуг по перевозке грузов  водным транспортом;

34) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной  продукции (хранение, сортировка, сушка,  мойка, расфасовка, упаковка и  транспортировка);

35) услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного  производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

36) услуги  по зеленому хозяйству и декоративному  цветоводству;

37) ведение  охотничьего хозяйства и осуществление  охоты;

38) занятие  медицинской деятельностью или  фармацевтической деятельностью  лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;

39) осуществление  частной детективной деятельности  лицом, имеющим лицензию;

40) услуги  по прокату;

41) экскурсионные  услуги;

42) обрядовые  услуги;

43) ритуальные  услуги;

44) услуги  уличных патрулей, охранников, сторожей  и вахтеров;

45) розничная  торговля, осуществляемая через  объекты стационарной торговой  сети с площадью торгового  зала не более 50 квадратных  метров по каждому объекту  организации торговли;

46) розничная  торговля, осуществляемая через  объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

47) услуги  общественного питания, оказываемые  через объекты организации общественного  питания с площадью зала обслуживания  посетителей не более 50 квадратных  метров по каждому объекту организации общественного питания.

Самое существенное изменение – добавились виды деятельности, которые относятся  к розничной торговле и общественному  питанию:

розничная торговля, осуществляемая через объекты  стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли;

розничная торговля, осуществляемая через объекты  стационарной торговой сети, не имеющие  торговых залов, а также через  объекты нестационарной торговой сети;

услуги  общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

Мало  того, субъекты РФ имеют право вводить  патентную систему также в  отношении иных бытовых услуг, указанных в ОКУН, но не упомянутых в НК РФ.

 

 

 

 

Большие возможности для местной самодеятельности

Ввести  патентную систему в своем  регионе и определиться с видами деятельности – это далеко не все  возможности для региональных властей в целях регулирования деятельности на патенте.

В общем  случае согласно п. 7 ст. 346.43 НК РФ законами субъектов РФ устанавливаются размеры  потенциально возможного к получению  предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода не может быть меньше 100 000 руб., а его максимальный размер не может превышать 1 000 000 руб. Однако есть исключения, прописанные в п. 8 ст. 346.43 НК РФ. Например 4) увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:

не более  чем в три раза - по видам предпринимательской  деятельности, указанным в подпунктах 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 пункта 2 настоящей статьи;

не более  чем в пять раз - по всем видам  предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется  патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек;

не более  чем в десять раз - по видам предпринимательской  деятельности, указанным в подпунктах 19, 45 - 47 пункта 2 настоящей статьи.

Региональные  власти имеют следующие права  в отношении определения потенциального размера дохода предпринимателей. Во-первых, они могут дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, если такая дифференциация предусмотрена ОКУН или ОКВЭД.

Во-вторых, региональные власти вправе дифференцировать сумму потенциального дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств. В отношении сдачи в аренду жилья и земельных участков, а также услуг розничной торговли и общественного питания потенциальный доход может различаться в зависимости от количества обособленных объектов или площадей.

В-третьих, они вправе увеличить максимальный размер потенциально возможного к получению  индивидуальным предпринимателем годового дохода – в три, пять и даже десять раз! Трехкратное увеличение может ожидать, например, тех, кто занимается ремонтом автотранспорта, перевозит грузы или пассажиров, занимается медициной или похоронным делом, пятикратное увеличение – любого предпринимателя на патенте, если он работает в городе, где живет более 1 млн человек.

Больше  всех «повезло» тем, кто сдает  в аренду жилье и земельные  участки, занимается розничной торговлей  и общественным питанием. Их потенциальный  доход региональные власти могут  увеличить в 10 раз.

При этом налоговая ставка составляет 6% от потенциально возможного годового дохода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выдача патента

Срок  подачи в налоговую инспекцию  заявления на выдачу патента составляет 10 дней до даты начала применения этого  налогового режима. Раньше это нужно было делать за месяц.

Предпринимателю не нужно одновременно с заявлением на получение патента подавать заявление о постановке на учет в субъекте РФ, где он не зарегистрирован как налогоплательщик, если он собирается вести там деятельность, подпадающую под патент. Это следует из п. 2 ст. 346.45 НК РФ.

Закрытый перечень оснований для отказа налоговой инспекцией в выдаче патента предпринимателю приведен в п. 4 ст. 346.45 НК РФ:

несоответствие  установленному перечню видов деятельности;

указание срока  действия патента, не соответствующего возможным пределам его выдачи;

попытка перехода на патентную систему в тот же год, в котором уже было утрачено право на применение этого режима или в котором была прекращена соответствующая предпринимательская  деятельность;

недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы.

Уведомление об отказе в выдаче патента доводится до сведения предпринимателя в течение  пяти дней после вынесения соответствующего решения.

Патент будет  выдаваться на срок от одного до двенадцати месяцев, но только в пределах одного календарного года. Соответственно, срок действия патента на следующий календарный год перенести нельзя.

Патент действует  на территории только того субъекта РФ, который указан в патенте. Однако предприниматель, получивший патент в  одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте. С практической точки зрения это означает, что оплатить патент в одном регионе, а работать в нескольких не удастся: за расширение географии своей деятельности придется заплатить.

На основании  п. 6 – 8 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик должен сообщить налоговикам о прекращении деятельности на патенте или об утрате права на применение патента в течение 10 календарных дней.

Соответственно, налоговый период заканчивается  или в последний день действия патента, или на дату досрочного прекращения предпринимательской деятельности, указанную в соответствующем заявлении предпринимателя.

Предприниматель, утративший право на применение патентной  системы или прекративший предпринимательскую  деятельность, в отношении которой применял патент, до истечения срока действия патента, сможет вновь перейти на патент по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.