Налогооблажение по НДФЛ

    Численность работников цеха по производству мебели составляет  28

человек.

    Руководство цехом по производству мебели осуществляется начальником цеха по производству и сборке мебели, цех можно разделить на три участка: заготовительный, участок обработки, сборочный участок. Начальнику цеха также подчиняется кладовщик, т.к. это отдельно стоящее здание со своими складами, непосредственно с которого выдаются материалы в работу. Заготовительный участок представлен конструкторами-сметчиками.

Участок обработки представлен облицовщиками  деталей мебели, а также раскройщиками  мебели. На сборочном участке работают комплектовщики мебели под руководством мастера. 

2.2. Порядок проведения проверки правильности удержания НДФЛ

После подачи Андреем  Валерьевичем Смирновым налоговой декларации 3-НДФЛ была проведена проверка правильности удержания НДФЛ должностными лицами налогового органа.

Андрей  Валерьевич Смирнов (ИНН 772470709219) проживает  в г. Москве (код по ОКАТО 45286552000), воспитывает сына 1992 года рождения, который учится платно на дневном  отделении высшего учебного заведения, и дочь, родившуюся в январе 2009 года. В течение всего 2009 года А.В. Смирнов работал по трудовому договору только у одного работодателя- в ООО «Стройкомплект» (ИНН 7728000030, КПП 772801001, код по ОКАТО 45293554000). Общая сумма, выплаченная ООО «Стройкомплект» А.В. Смирнову в качестве оплаты труда за указанный год, составила 900 000 руб. (по 75 000 руб. в месяц). Кроме того, в апреле 2009 года работодатель представил А.В.Смирнову единовременную материальную помощь в связи с рождением дочери в размере 80 000 руб., а в декабре вручил подарок стоимостью 8000 руб. На основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на получение стандартных налоговых вычетов, в 2009 году организация предоставила А.В. Смирнову стандартные налоговые вычеты на двоих детей в размере 6000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В марте 2008 года А.В. Смирнов приобрел по договору купли- продажи квартиру в г. Москве за 9 500 000 руб. Кредиты (займы, ссуды) на покупку квартиры он не брал. Право собственности А.В. Смирнова на эту квартиру согласно свидетельству о государственной регистрации права было зарегистрировано в апреле 2008 года. В том же году налогоплательщик получил в налоговой инспекции по месту жительства уведомление, подтверждающее его право на получение у работодателя (ООО «Стройкоплект») имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья по доходам 2008 года. Это уведомление вместе с письменным заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, А.В. Смирнов передал в бухгалтерию ООО «Стройкомплект» в апреле 2008 года. До конца 2008 года организация предоставила работнику имущественный налоговый вычет на сумму 650 400 руб. ( в размере его фактического дохода за апрель - декабрь 2008 года, облагаемого НДФЛ по ставке 13%).

В 2009 году А.В. Смирнов не стал обращаться к  работодателю за получением остатка  имущественного налогового вычета в  связи с приобретением квартиры. В августе 2009 года А.В. Смирнов оплатил  обучение сына на дневном отделении  вуза, имеющего соответствующую лицензию. Общая сумма расходов на платное обучение сына составила в 2009 году 82 000 руб. Кроме того, в январе 2009 года А.В. Смирнов заключил со страховой компанией ОАО «Олимпия» договор добровольного медицинского страхования, по которому застрахованным лицом является новорожденная дочь, и уплатил по нему страховые взносы на сумму 150 000 руб.

В августе 2009 года  А.В. Смирнов продал Алексею  Анатольевичу Терехину ценные бумаги – акции ОАО «Топаз», необращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, за 217 000 руб. Эти акции А.В Смирнов приобрел в 2006 году за 189 000 руб.

Итак, в 2009 году А.В. Смирнов получил доходы ценных бумаг, с которых не был удержан НДФЛ. Значит, в соответствии с нормами статей 228 и 229 НК РФ не позднее 30 апреля 2010 года о обязан представить в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ за 2009 год.

В 2009 году ООО «Стройкомплект» предоставил А.В Смирнову стандартные налоговые вычеты на двоих детей в размере 6000 руб. Кроме того, А.В. смирнов претендует на получение социальных налоговых вычетов по расходам на обучение сына и суммам уплаченных страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования дочери. Он также намерен продолжить в 2009 году использования остатка имущественного вычета в связи с приобретением квартиры.

Чтобы получить указанные вычеты и рассчитать сумму НДФЛ, подлежащую возврату из бюджета, А.В. Смирнов должен отразить в декларации все суммы доходов, полученных им, в 2009 году (даже и те, НДФЛ с которых был удержан  налоговым агентом). Иными словами, в форме 3-НДФЛ он указывает сумму  дохода, полученную в ООО «Стройкоплект», и сумму удержанного этим налоговым агентом НДФЛ, а также сумму дохода от продажи ценных бумаг, с которых налог не был удержан. При этом в декларации А.В. Смирнов заявляет к вычету документально подтвержденные расходы на приобретение ценных бумаг. Кроме того, на основании декларации за 2009 год А.В. Смирнов вправе получить:

• социальный налоговый вычет по расходам на обучение сына
• социальный налоговый вычет по суммам уплаченных страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования дочери
• остаток имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры.² (Приложение 4).

В ходе проверки не было выявлено ошибок (неточностей), поэтому Смирнову А.В. была выслана квитанция на уплату подоходного налога по декларации и предоставлены необходимые налоговые вычеты. 

2.3.Предложения  по совершенствованию  систем вычетов  НДФЛ 

Предложениями по совершенствованию систем вычетов  являются 5 законопроектов. Основной целью  предлагаемых законопроектов является уточнение возможностей налогоплательщиков по применению социальных и имущественных вычетов из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

1-ый  законопроект посвящен социальным  налоговым вычетам на благотворительные  цели и на лечение. Возможность  применения таких вычетов установлена  статьей 219 Налогового кодекса  РФ.

В соответствии с действующим порядком налогоплательщик имеет право на получение вычетов  в сумме доходов, перечисляемых  на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и  социального обеспечения, финансируемым  из бюджетов, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и  дошкольным учреждениям на нужды  физического воспитания граждан  и содержание спортивных команд, а  также в сумме пожертвований, перечисляемых налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление  ими уставной деятельности.

То есть сегодня налогоплательщик, подаривший, например, детскому дому телевизоры или  другие купленные им предметы, не может  получить налоговый вычет на благотворительность. Не могут претендовать на вычеты и  граждане, перечисляющие деньги негосударственным  благотворительным организациям, либо оказывающие помощь конкретным нуждающимся  людям: инвалидам, ветеранам войны  и другим. Сама трактовка "благотворительной  деятельности", существующая сегодня  в Налоговом кодексе, не соответствует  ни Федеральному закону "О благотворительной  деятельности и благотворительных  организациях", ни программным документам Президента и Правительства РФ, согласно которым необходим переход к "адресной" социальной помощи, к финансированию нуждающихся людей, а не бюджетных  учреждений.

Таким образом, необходимо устранить описанные  неточности и уточнить возможности  налогоплательщиков по реализации своих  прав на вычеты сумм, направляемых на благотворительные  цели. Кроме того, в первом законопроекте  необходимо распространить социальные вычеты на лечение также и на расходы  по договорам добровольного медицинского страхования. Хотя сегодня большинство потребителей платных медицинских услуг получает их через добровольное медицинское страхование, к вычету можно предъявить только суммы, перечисленные напрямую медицинским учреждениям.

2-ой  законопроект связан с целью  решения проблем, связанных с  имущественными вычетами по суммам, направленным на строительство  или приобретение жилых домов  или квартир. Возможность получения  таких вычетов установлена статьей  220 Налогового кодекса РФ. Известно, что при строительстве или  приобретении дома налогоплательщик  несет большое количество расходов, таких как покупка земельного  участка, строительных материалов, строительство и отделка, коммуникации, посреднические и консультационные  услуги и другие расходы. 

Из норм статьи 220 неясно, по каким из перечисленных  расходов налогоплательщик имеет право  на получение имущественного вычета. Анализ мнений налоговых органов  свидетельствует о том, что сегодня  вычет можно получить только по таким  расходам как покупка дома или  оплата строительных материалов и работ. Более того, опубликованы позиции  налоговых органов, согласно которым, если гражданин приобрел дом на земельном  участке, и в договоре купли-продажи  указана общая стоимость покупки (участок вместе с домом), то имущественный  вычет вообще не будет предоставлен. Цель предложения - дать возможность  налогоплательщикам, направляющим денежные средства на приобретение или строительство  жилых домов или квартир, использовать имущественный вычет по всем расходам, связанным с покупкой или строительством.

3-ий  законопроект связан с целью  создания для налогоплательщиков  более удобных условий, связанных  со временем, когда они могут  реализовать свое право на  социальные и имущественные налоговые  вычеты. По существующим сейчас  правилам эти вычеты предоставляются  налогоплательщикам на основании  письменного заявления при подаче  декларации по окончании налогового  периода. Налоговым периодом по  налогу на доходы физических  лиц является календарный год. Это означает, что гражданин, реализующий право на вычеты, имеет шанс на частичное возмещение из бюджета суммы налога не ранее чем в середине следующего года. Таким образом, разница во времени между моментом произведения расходов и моментом возврата составляет от шести месяцев до полутора лет. Учитывая влияние инфляции, получается, что фактически налогоплательщику может быть возвращена сумма на 30% меньше, чем определено в Налоговом кодексе. При такой ситуации законопослушные граждане, столкнувшись с трудностями, связанными с подготовкой необходимых для получения вычетов документов, вообще откажутся от идеи заниматься этим. Для решения данной проблемы нужно законодательно закрепить возможность налогоплательщика реализовать право на вычеты по окончании ближайшего отчетного периода (таким периодом является месяц). Суть предложения состоит в том, что налогоплательщик, имеющий право на вычеты может подать необходимые документы (включая "предварительную" налоговую декларацию по итогам нескольких прошедших с начала года месяцев) в налоговый орган в месяце, следующем за месяцем, в котором произведены расходы, предъявляемые "к вычету". При этом механизм получения вычетов следует увязать с нормами статьи 78 первой части НК РФ "Зачет и возврат излишне уплаченной суммы налога ...". Многие эксперты считают, если не изменить правила возмещения налога на доходы физических лиц с учетом действия инфляции, то для большинства граждан идея вычетов будет дискредитирована.

В настоящее  время в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" содержится большое  количество абсолютных величин (суммы, предъявляемые к вычету), выраженных в рублях РФ. Учитывая влияние инфляции, в 4-ом законопроекте можно законодательно закрепить необходимость проведения ежегодной индексации этих величин.

Целью 5-ого законопроекта является уточнение  момента подачи налоговой декларацию в случае, если декларирование не является обязанностью, а осуществляется с  целью получения вычетов. Статья 229 Налогового кодекса определяет, что лица, обязанные подавать декларацию, должны сделать это до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, в законодательстве напрямую не установлен крайний срок подачи декларации для лиц, не обязанных подавать декларацию, но реализующих свое право на вычеты, что предполагает представление декларации. В Письме МНС РФ от 4 февраля 2002 г. No СА-6-04/124 "О социальных налоговых вычетах" высказана позиция, согласно которой лица, не обязанные представлять декларацию, могут подать её и после 30 апреля.

Однако  практические примеры свидетельствуют  о том, что зачастую сотрудники налоговых  органов при работе с людьми, претендующими  на вычеты, настаивают на том, что декларация должна быть подана до 30 апреля, поскольку  эта дата установлена законом (главой 23 НК), а позиция, высказанная в  Письме МНС, является мнением заместителя  министра по налогам и сборам. При этом ряд сотрудников налоговых органов считает, что при подаче декларации после 30 апреля (с целью получения вычетов) налогоплательщики должны привлекаться к ответственности, установленной статьей 119 НК РФ "Непредставление налоговой декларации" за нарушение сроков подачи декларации. Хотя такое мнение является заведомо несостоятельным поскольку, известно, что если налогоплательщик исполняет письменные разъяснения налогового органа (например, письмо), то он освобождается от ответственности (п. 3 ст. 1ll HK РФ), далеко не все налогоплательщики имеют возможность обратиться к специалистам, которые защитили бы их права. Таким образом, возможны ситуации, когда налогоплательщик сталкивается с незаконными действиями налоговых инспекторов, отказывающихся принимать документы необходимые для вычетов и проводить их проверку, если документы подаются после 30 апреля.

Поэтому, имеет место законодательно закрепить  возможность налогоплательщиков, для  которых представление декларации не является обязанностью, подавать необходимые  для вычетов документы в соответствии со статьей 78 НК РФ "Зачет и возврат  излишне уплаченной суммы налога ...". Целесообразно, чтобы налогоплательщик получил право подать документы, необходимые для вычета начиная с месяца, следующего за месяцем, когда произошла переплата налога (например, перечисление денежных средств в качестве оплаты обучения), в течение трех лет после уплаты указанной суммы (или окончания отчетного периода, в котором произошла уплата).