Налогооблажение по НДФЛ

Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ пункт 5 статьи 210 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2010 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона.

5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету  в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 218-221 настоящего Кодекса)  налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются  в рубли по официальному курсу  Центрального банка Российской  Федерации, установленному на  дату фактического получения  указанных доходов (дату фактического  осуществления расходов). 

Статья 216. Налоговый период

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается

календарный год. 

Статья 224. Налоговые ставки

1. Налоговая  ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

     - стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 2000 руб.;

     - процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы,

рассчитанной  исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение

периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных

средств в части превышения следующих размеров:

- превышения  суммы процентов за пользование  заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки

рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения  таких средств, над

суммой  процентов, исчисленной исходя из условий  договора;

- превышения  суммы процентов за пользование  заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов,

получаемых  физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

4. Налоговая ставка устанавливается в размере 6% в отношении доходов от

долевого  участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. 

1.3.  Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога

Порядок исчисления налога с 1 января 2002 года налог на доходы физических лиц в полном объеме остается в распоряжении региональных и местных бюджетов для выполнения поставленных перед ним социальных задач.

Суммы налога на доходы физических лиц исчисляются  отдельно по каждой группе доходов, для которых предусмотрены различные налоговые ставки, при этом сумма налога по каждой группе доходов определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля исчисленной налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой  сумму, полученную в результате

сложения  исчисленных сумм налога по каждой группе доходов.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к

соответствующему  налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп.

отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Особенности исчисления и уплаты сумм налога обычными категориями физических лиц устанавливает  статья 227 НКРФ.

Исчисление  и уплату налога в  соответствии со статьей  производят следующие  налогоплательщики:

1) физические  лица, зарегистрированные в установленном  действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) частные  нотариусы и другие лица, занимающиеся  в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Эти категории  налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога,

подлежащие  уплате в соответствующий бюджет, в общеустановленном порядке.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту

своего  учета соответствующую налоговую  декларацию в сроки не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае появления в течение года у  указанных налогоплательщиков доходов,

полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия

частной практикой, налогоплательщики обязаны  представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Исчисление  суммы авансовых платежей производится налоговым органом.

Расчет  сумм авансовых платежей на текущий  налоговый период производится

налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в

налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных

видов деятельности за предыдущий налоговый  период с учетом стандартных и

профессиональных  налоговых вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых  уведомлений:

1) за  январь — июнь — не позднее  15 июля текущего года в размере половины

годовой суммы авансовых платежей;

2) за  июль — сентябрь — не позднее  15 октября текущего года в размере  одной

четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за  октябрь — декабрь — не  позднее 15 января следующего года  в размере

одной четвертой годовой суммы авансовых  платежей.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в

налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или частной практики на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

Статья 228 НК РФ устанавливает особенности  исчисления и уплаты налога в отношении  отдельных видов доходов для 5 категорий налогоплательщиков.

Исчисление  и уплату налога в  соответствии со статьей  производят следующие  категории налогоплательщиков:

1) физические  лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2)  физические  лица — исходя из сумм, полученных  от продажи имущества,

принадлежащего этим лицам на праве собственности;

3) физические  лица — налоговые резиденты  РФ, получающие доходы из

источников, находящихся за пределами РФ, —  исходя из сумм таких доходов;

4)  физические  лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов;

5) физические  лица, получающие выигрыши, выплачиваемые  организаторами

лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с

использованием  игровых автоматов), — исходя из сумм таких выигрышей.

Эти категории  налогоплательщиков самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в общеустановленном порядке.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет,

понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Вышеперечисленные налогоплательщики обязаны представить  в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства

налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим

налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых  налоговыми агентами  не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый — не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом

налогового  уведомления об уплате налога, второй — не позднее 30 дней после

первого срока уплаты. 

1.4. Налоговые вычеты  по НДФЛ

По налогу на доходу физических лиц в качестве налоговых льгот предусмотрены налоговые вычеты, предоставляемые налогоплательщиками при расчете налоговой базы и уменьшающие налогооблагаемый доход.

Следует обратить внимание на два ограничения  по применению налоговых вычетов:

1) налоговые вычеты применяются лишь в отношении доходов налоговых резидентов РФ; в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, налоговые вычеты не применяются.

2) налоговые  вычеты могут уменьшать только  те доходы налоговых резидентов  РФ, которые попадают под обложение  общей налоговой ставки (13%).

В соответствии со статьей 218-221 НК  РФ предусмотрены  четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

 

1.5.  Сущность налоговых  вычетов

Налоговые вычеты представляют собой налоговую льготу, посредством использования которой налогоплательщик вправе уменьшить свои налогооблагаемые доходы. Необходимым условием получения вычетов является наличие обязанности уплачивать налог на доходы. Отсутствие такой обязанности означает отсутствие права на получение налоговых вычетов, т.к. сущность налоговых вычетов состоит в уменьшении налогооблагаемой базы для отдельных категорий граждан.