Налогооблажение по НДФЛ

Вместо  использования права на получение  имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих  облагаемых налогом доходов на сумму  фактически произведенных им и документально  подтвержденных расходов, связанных  с получением этих доходов, за исключением  реализации налогоплательщиком принадлежащих  ему ценных бумаг.

При продаже  доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также  вправе уменьшить сумму своих  облагаемых налогом доходов на сумму  фактически произведенных им и документально  подтвержденных расходов, связанных  с получением этих доходов.

Особенности определения налоговой базы по доходам  налогоплательщика, полученным от долевого участия в организации, установлены  в ст. 214 НК РФ.

При продаже  гражданином доли (части доли) в  уставном капитале налогоплательщик не вправе получить имущественный вычет, но может уменьшить доходы на понесенные расходы.

Если  покупателем доли выступает юридическое  лицо, то оно будет налоговым агентом  и будет обязано исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц - Письмо Минфина России от 13 июня 2006 г. N 03-05-01-04/156.

Таким образом, налогоплательщик имеет право  выбора: или воспользоваться имущественным  вычетом, или уменьшить сумму  полученных доходов на произведенные  расходы. В некоторых ситуациях  выгоднее уменьшить доходы на расходы  вместо использования вычета, например при продаже налогоплательщиком нежилого помещения. В этой ситуации налогоплательщик вправе получить вычет  на сумму не более 125 000 руб. (продажа  иного имущества). Поэтому в этой ситуации выгоднее уменьшить доходы на расходы и отнести к расходам, в частности, документально подтвержденные затраты на приобретение реализованного имущества, а также суммы других затрат, произведенных налогоплательщиком в целях улучшения потребительских качеств этого имущества, - Письмо ФНС России от 25 января 2007 г.

В других ситуациях налогоплательщик вообще не имеет права на имущественный  вычет, но вправе уменьшить полученные доходы на понесенные расходы, связанные  с приобретением отчуждаемого имущества (имущественных прав).

Право налогоплательщика уменьшить доходы на расходы в целях исчисления налога не зависит от существования  права на получение имущественного вычета -- это общий принцип налогообложения.

Может ли гражданин воспользоваться имущественным  вычетом в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже не завершенного строительством жилого дома в общем порядке, установленном для продажи жилого помещения? В пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ по этому поводу ничего не сказано. Вместе с тем пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ допускает возможность получения имущественного вычета и при приобретении не оконченного строительством жилого дома.

Не оконченный строительством жилой дом может  не быть предметом действующего договора, тогда налогоплательщик вправе получить свидетельство о праве собственности  как на объект незавершенного строительства.

Если  строящийся дом является предметом  действующего договора, то в этом случае продавец вправе совершить уступку  своих прав по договору. Покупатель в этом случае приобретает право  на имущественный вычет, а продавец нет.

"…Лицо,  приобретающее право требования, согласно абзацу первому пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имеет право на получение налогового вычета…

…Лицо, уступившее право требования по договору об уступке права требования жилого помещения и получившее от этого  доход, права на получение имущественного налогового вычета, как следует из анализа положений пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ и п. 2 ст. 38 НК РФ, не имеет».

С 1 января 2007 г. возможность предоставления налогоплательщику  имущественного налогового вычета при  определении налоговой базы по операциям  с ценными бумагами по ст. 214.1 НК РФ отсутствует, и доход от операций купли-продажи ценных бумаг будет  определяться только как разница  между суммами доходов, полученными  от реализации ценных бумаг, и документально  подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

Обратим внимание и еще на один интересный момент. В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база как денежное выражение доходов налогоплательщика, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, определена только для налогоплательщиков, уплачивающих НДФЛ по ставке 13%. Однако поскольку ст. 220 НК РФ содержит всего лишь общую ссылку на ст. 214.1 (п. 2 ст. 220 НК РФ), то вычет в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов по операциям с ценными бумагами может быть применен и другими категориями плательщиков НДФЛ. Например, его могут применять лица, не являющиеся резидентами РФ и уплачивающие налог по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). 
 

Профессиональные  налоговые вычеты.

При исчислении налоговой базы в соответствии с  п. 3 ст. 210 НК РФ некоторые категории  налогоплательщиков имеют право  на получение профессиональных налоговых  вычетов:

1) те  налогоплательщики, которые указаны  в пункте 1 статьи 227 НК РФ, т.е.  физические лица, осуществляющие  предпринимательскую деятельность, нотариусы, адвокаты и другие  лица, занимающиеся частной практикой, - в сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных  с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых  к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном  порядку определения расходов для  целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". К указанным расходам налогоплательщика  относится также государственная  пошлина, которая уплачена в связи  с его профессиональной деятельностью.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том  случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество  физических лиц" (за исключением  жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для  осуществления предпринимательской  деятельности.

Если  налогоплательщики не в состоянии  документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью  в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет  производится в размере 20 процентов  общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской  деятельности. Положение не применяется  в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) налогоплательщики,  получающие доходы от выполнения  работ (оказания услуг) по договорам  гражданско-правового характера, - в  сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных  с выполнением этих работ (оказанием  услуг);

3) налогоплательщики,  получающие авторские вознаграждения  или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование  произведений науки, литературы  и искусства, вознаграждения авторам  открытий, изобретений и промышленных  образцов, в сумме фактически  произведенных и документально  подтвержденных расходов.

К расходам налогоплательщика относятся также  суммы налогов, предусмотренных  действующим законодательством  о налогах и сборах для видов  деятельности, указанных в статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При определении  налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться  одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налогоплательщики, указанные в статье, реализуют  право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента налогоплательщики, указанные в статье, реализуют  право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый  орган одновременно с подачей  налоговой декларации по окончании  налогового периода.

К указанным  расходам налогоплательщика относится  также государственная пошлина, которая уплачена в связи с  его профессиональной деятельностью.

1.7. Камеральная налоговая  проверка по НДФЛ

После подачи налогоплательщиками декларации 3-НДФЛ налоговой инспекцией производится камеральная (не выездная) проверка, на которую может быть  приглашен  налогоплательщик.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными  лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня преставления налогоплательщиком налоговой декларации.¹

По результатам  проверки:

• присылается запрос налогоплательщику о предоставлении дополнительных документов, либо оригиналов документов;
• присылается уведомление о необходимости внесения изменений в декларацию 3-НДФЛ (вследствие ошибок или неточностей);
• присылается квитанция на уплату подоходного налога по декларации (если применимо);
• присылается решение  о возрасте подоходного налога (если применимо).

Глава 2. Порядок проведения проверки правильности удержания НДФЛ в  ООО «Стройкомплект»

2.1. Организационная  характеристика предприятия

            Объект исследования – предприятие ООО «Стройкомплект» 

(г. Москва).

            Месторасположение предприятия: Россия, г. Москва, Пр-т 60-летия Октября 204, оф. 108, 112.

   Организационно-правовая форма предприятия – Общество с ограниченной ответственностью (ООО).

            ООО «Стройкомплект» представляет собой в отличие от хозяйственных товариществ, прежде всего, объединение капиталов, которому свойственно, во-первых, разделение на доли участников уставного капитала и, во-вторых, отсутствие личной (имущественной) ответственности участников по долгам созданного ими общества.¹ Участники ООО не обязаны лично участвовать в его деятельности. Имущество общества, включая уставный капитал, принадлежит на праве собственности ему самому как юридическому лицу и не образует объекта долевой собственности участников.

          Основной вид деятельности предприятия – изготовление мебели для дома и офиса. Кроме этого, ООО «Стройкомплект» занимается изготовлением пластиковых окон и торгового оборудования. ООО«Стройкомплект» имеет линейную организационную структуру, что облегчает работу на первоначальном этапе создания организации.

       Такая структура характеризуется отсутствием промежуточных звеньев между руководителем и подчиненным; директор выполняет большинство функций; главный бухгалтер подотчетен непосредственно директору.

      Структура управления предприятием является линейной. К достоинствам такой структуры управления можно отнести: однозначность воздействия субъекта на объект управления; отсутствие промежуточных связей между руководителем и подчиненным; возможность получения непротиворечивых, увязанных между собой заданий; высокая ответственность руководителя за результаты работы коллектива; обеспечение единства руководства сверху донизу.

      Непосредственно директору ООО «Стройкомплект» подчиняются: заместитель директора по производству, коммерческий директор, финансовый директор, отдел кадров.

     В функции заместителя директора по производству входит контроль работы производственных подразделений предприятия. Коммерческий директор отвечает за работу отделов сбыта и снабжения ООО «Стройкомплект». В непосредственном распоряжении финансового директора находится бухгалтерия.