В 2004 году существенно возросли в доходах  федерального бюджета, как доля, так  и физический объем налогов на внешнюю торговлю. Так, удельный вес  таможенных пошлин в налоговых доходах  федерального бюджета возрос с 13,89% в 2003 году до 25,7% в 2004г. (См. приложение 3). Этот рост в основном обусловлен значительным ростом мировых цен на нефть. Повышение поступлений, в частности, ввозимых (импортных) таможенных пошлин осуществляется путем улучшения налогового администрирования и замещения необлагаемого ввоза облагаемым.

       В доходах федерального бюджета не наблюдается тенденция существенного  повышения доли прямых налогов, и, прежде всего, налога на прибыль организаций. Такая же тенденция характерна и  для консолидированного бюджета  РФ. Это связано, как со снижением  налоговой ставки (1 января 2002 года базовая  ставка снижена с 30 до 24%), так и  широким применением многочисленных схем минимизации этого налога.

       Данные  таблицы 3 (приложение 3) показывают рост на 26.8 млрд. рублей доходов федерального бюджета от налога на прибыль организаций  в 2004 году и увеличение его же на 161,6 млрд. рублей в 2005 году. Такой рост обусловлен снижением нелегального вывода капитала и возвращением части  репатриированной ранее валютной выручки. Однако основной причиной роста поступлений  налога на прибыль за 11 месяцев 2005 года по сравнению с аналогичным периодом прошлого года стало улучшение результатов  финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также снижение удельного  веса убыточных предприятий в 2005 году и в истекшем периоде 2004 года.

       Можно проследить поступление налога прибыль  в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2003-2005 годах.

       Так, по данным Росстата, в 2003 году сальдированный финансовый результат организаций  основных отраслей экономики составил +1342,8 млрд. руб., что на 42,6% больше, чем в 2002 году. За первое полугодие 2004 года сальдированный финансовый результат организаций основных отраслей экономики равнялся +922,2 млрд. руб., что на 44,4% больше, чем за соответствующий период 2003 года. Помесячные поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет в 2002-2005 годах характеризуется вышеприведенными данными.

       Определенную  роль в формировании доходов федерального бюджета играют платежи за пользование  природными ресурсами, хотя в 2003 году наблюдалась  тенденция их снижения. Так в 2003 году удельный вес платежей за пользование  природными ресурсами в налоговых  доходах федерального бюджета составил лишь 7,56%, тогда как в 2002г. 8,64% (см. таблицу 2 приложение 3). Однако по данным таблицы № 2 мы видим значительное повышение удельного веса платежей за пользование природными ресурсами  на +5,84% в 2004 году по сравнению с предыдущим годом.

       На  положительную динамику основных экономических  показателей значительное влияние  оказали благоприятная коньюктура мировых цен на нефть (в течение года цена на нефть колебалась в пределах 23-28 долларов США за 1 баррель) и продукты ее переработки, газ, металлы, продукцию лесной и деревообрабатывающей промышленности, оживление производства в отраслях, занятых производством импортозаменяющей продукции, прежде всего, в легкой промышленности.

       Социально-экономическое  развитие зависит от внешних и  внутренних факторов. К внешним относят: динамику мировых цен на нефть, темпы роста мировой экономики, объем выплат по внешнему долгу и другие показатели. К внутренним условиям, не зависящим от политики государства, по крайней мере, в краткосрочной перспективе, относят: демографическую ситуацию, высокую капиталоемкость и др. Ряд показателей находится под воздействием экономической политики Правительства РФ: инфляция, реальный курс рубля, тарифы на продукцию естественных монополий, налогообложение и др.

       В абсолютном выражении, по результатам  анализа, произошел рост практически  по всем основным видам налогов. Данный рост был вызван, по мнению экономистов, такими факторами, как: расширение налогооблагаемой базы из-за увеличения производства валового внутреннего продукта, инфляции, усиления контрольной деятельности налоговых  органов.

       Несомненно, все это оказывает положительное  влияние на формирование бюджета  страны.

       В чем состоит вклад бюджета  в обеспечении экономического роста? Прежде всего, в создании для него благоприятных условий за счет проведения структурных реформ, обеспечения  макроэкономической стабильности и  повышения эффективности государственного управления.

       Исходя  из этого, можно отметить главную  особенность бюджета прошлого года – его ориентация на сохранение сбалансированности бюджетной системы  в условиях существенного снижения налоговой нагрузки на экономику.

       Таким образом, от научного обоснования налоговой  политики государства, структуры налогов, порядка их исчисления и взимания, организации контроля за полной и  своевременной мобилизацией налоговых  поступлений зависит по сути дела, более 80% объема федерального бюджета  – основной государственной казны.[18]

       Исходя  из, проведенного анализа можно сделать  следующие выводы по первой главе:

1.     Налоги стали столь необходимым  доходным источником государства,  что для их сборов еще в  давние века были организованы  специальные государственные и именно финансовые органы, контролирующие правильность определения налогов с граждан, а также отвечавших за сам сбор налогов с населения. Таким образом, с самого своего зарождения налоги призваны были финансировать государственные расходы.

2.     В силу того, что взимание налога могло осуществляться двумя формами (денежной и в форме изъятия собственности, услуг и т.п.) финансисты все же, пришли к мнению, что натуральный налоговый сбор и отношения по его уплате не могут быть включены в современную финансовую систему государства, так как «денежный характер финансовых отношений – важный признак финансов»[19]. В современном налоговом праве налог рассматривается в качестве платежа в форме денежных средств физических и юридических лиц. Причем в силу ст.ст. 8, 45-48 НК РФ уплата налога может производиться только путем отчуждения денежных средств и в наличной или безналичной форме в валюте РФ. В исключительных случаях иностранными организациями, физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ – уплата может исполняться в иностранной валюте.

3.     Согласно законодательству РФ  неуплата налогов влечет за  собой разнообразные финансовые  санкции в отношении неплательщиков  налогов – от административной  до уголовной ответственности.

4.     Выделяются следующие признаки  налога как финансовой категории:  обязательность, уплата в целях  финансового обеспечения государства,  односторонний характер установления  налога, возможность применения  государственного принуждения, безвозмездность  и безвозвратность.

       Соответственно, может быть предложено следующее  определение налога: «налог представляет собой устанавливаемый государством в целях финансового обеспечения  своей деятельности, обеспеченный возможностью применения принуждения, обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, уплачиваемый физическими и юридическими лицами в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств»[20].

5.     Анализ показал, что с января  по ноябрь 2005 года в федеральный  бюджет страны поступило администрируемых ФНС в части доходов 2 446,9 млрд. рублей, что на 683,2 млрд. рублей или в 1,4 раза больше, чем за соответствующий период 2004 года[21] (см. приложение 2);

6.     Основная масса доходов федерального  бюджета была обеспечена поступлениями:

·        НДС-39,1%;

·        НДПИ-31,7%;

·        Налога на прибыль-14,1%;

·        ЕСН-9,6%;

·        Акцизов-3,4%. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Порядок формирования налоговых доходов государства

2.1. Методология планирования (формирования) доходов на федеральном  уровне

 

     Бюджетным кодексом РФ состав доходов каждого  уровня бюджета установлен как совокупность собственных налоговых и неналоговых  доходов, а также безвозмездных  перечислений.

     В России основную часть доходов бюджета  составляют именно налоговые доходы, доля которых составляет около 90%.

     К налоговым доходам федерального бюджета относятся федеральные  налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым  кодексом РФ.⁷

     Федеральные налоги и сборы устанавливаются  НК РФ и являются обязательными к  уплате на всей территории России.

     В перечень этих налогов входят:

1. Налог на добавленную стоимость;
2. Акцизы;
3. Налог на прибыль;
4. Налог на доходы физических лиц;
5. Государственная пошлина;
6. Водный налог;
7. Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
8. Единый социальный налог;
9. Налог на добычу полезных ископаемых.

     Рассмотрим  поподробнее основные налоги, за счет которых обеспечивается значительная часть налоговых поступлений  в консолидированный бюджет РФ.⁸

     Основное  место в Российской налоговой  системе занимают косвенные налоги, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог  с продаж, таможенная пошлина. В составе  доходов бюджета они занимают определяющее место.

     Налог на добавленную стоимость (НДС) –  косвенный налог на потребление, который взимается практически  со всей видов товаров и таким  образом ложится на плечи конечного  потребителя. На территории Российской Федерации НДС введен в 1991г. Сегодня  его доля достигает 40% от всех налоговых  доходов бюджета. Сумма НДС, предназначенная  к уплате в бюджет, рассчитывается как разность между суммами налога, исчисленными со всей суммы реализованных  налогоплательщиком за приобретенный  товар, сырье, материалы, работы и услуги.

     Особенность данного налога в том, что если в одном месте сделано начисление (продавцом), то в другом на эту же сумму должен быть сделан вычет (покупателем). Причем два этих действия должны происходить  в одном временном отрезке  времени. В противном случае на неопределенное время НДС превращается в налог  с оборота по ставке 18% .

     Налогоплательщиками НДС признаются, как правило:

• организации;
• лица, являющиеся плательщиками данного налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу;
• индивидуальные предприниматели.

     Согласно  п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения  по НДС признаются следующие операции:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога;
• передача имущественных прав;
• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

     Налоговым законодательством РФ ряд товаров  и услуг освобождены от НДС.

     В ст.149 НК определяются операции, не подлежащие налогообложению. В частности:

• предоставление в аренду арендодателем на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.
• реализация товаров, а также передача, выполнение, оказание услуг для собственных нужд на территории РФ: медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ, изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий, медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

     Налоговым периодом по НДС является календарный  месяц. Для налогоплательщиков с  ежемесячными (в течение квартала) суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн. руб., налоговый период – один квартал.

     Налогообложение НДС производится по 0%, 10%, 18%.

     Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и  налога с продаж, не превышающим 1 млн. руб., вправе уплачивать налог, исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.