Налоги-основа формирования бюджета

- бюджеты  городских и сельских поселений.

       Федеральный бюджет – форма образования  и  расходования денежных средств, в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств РФ. Использование федеральными органами государственной власти иных форм образования и расходования денежных средств, предназначенных для исполнения расходных обязательств РФ, не допускается, за исключением случаев, установленных БК РФ и иными федеральными законами. Федеральный бюджет и свод бюджетов других уровней бюджетной системы РФ (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами и за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов) образуют консолидированный бюджет Российской Федерации (ст. 16 БК РФ).

       Бюджет  субъекта РФ (региональный бюджет) –  форма образования и расходования денежных средств, в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств соответствующего субъекта РФ. Каждый субъект РФ имеет собственный бюджет. Использование федеральными органами государственной власти субъектов РФ иных форм образования и расходования денежных средств для исполнения расходных обязательств РФ не допускается, за исключением случаев, установленных БК РФ. В бюджетах субъектов РФ в соответствии с бюджетной классификацией РФ раздельно предусматриваются средства, направляемые на исполнение расходных обязательств субъектов РФ в связи с осуществлением органами государственной власти субъектов РФ полномочий по предметам ведения субъектов РФ и полномочий по предметам совместного ведения, указанных в п. 2 и п.5 ст.26 Федерального закона “ Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации”, и расходных обязательств субъектов РФ, осуществляемых за счет субвенций из федерального бюджета. Бюджет субъекта РФ и свод бюджетов  муниципальных образований, входящих в состав субъекта РФ ( без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами), образуют консолидированный бюджет субъекта РФ (ст. 15. БК РФ).

       Бюджет  муниципального образования (местный  бюджет) – форма образования и  расходования денежных средств, в расчете  на финансовый год, предназначенных  для исполнения расходных обязательств соответствующего муниципального образования. Каждое муниципальное образование  имеет собственный бюджет. Использование  органами местного самоуправления иных форм образования и расходования денежных средств для исполнения расходных обязательств муниципальных образований не допускается. В местных бюджетах в соответствии с бюджетной классификацией РФ раздельно предусматриваются средства, направляемые на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в связи с осуществлением органами местного самоуправления полномочий по вопросам местного значения и расходных обязательств муниципальных образований, исполняемых за счет субвенций из бюджетов других уровней для осуществления отдельных государственных полномочий. Бюджет муниципального района (районный бюджет) и свод бюджетов городских и сельских поселений, входящих в состав муниципального района (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами), образуют консолидированный бюджет муниципального района. В качестве составной части бюджетов городских и сельских поселений могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, других территорий, не являющихся муниципальными образованиями ( ст. 14  БК РФ).

       Совокупный  объем доходов консолидированного бюджета по итогам 2010 года составил 7662,9 млрд. рублей (13599,7 млрд. рублей по итогам предыдущего года), из которых 85,4% составляют налоговые поступления. Таким образом, доля федерального бюджета в объеме доходов консолидированного бюджета РФ возросла на 76,4% и составила 8092,8 млрд. руб. (6187,3 млрд. руб. 2009 год) www.gks.ru/ - Исполнение консолидированного бюджета за январь-декабрь 2010 года. Основными источниками поступлений налоговых доходов бюджета в 2010 году стали (млрд. руб.)

    - НДС -1328,7;

    - НДПИ -1376,6;

    - Налога на прибыль -255,0;

    - ЕСН -17,2;

    - Акцизов - 113,9.

       Налоговые доходы федерального бюджета с учетом ЕСН в 2010 году составили 3174,3 млрд. руб., что на 26,8% больше к 2009 году (3363,9 млрд. руб.- 2007год) www.nalog.ru/ - О поступлении администрируемых ФНС России доходов в Федеральный бюджет.

       Рисунок - Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов за 2010 год, %. 

       1.2.Динамика налоговых доходов 

       Если  анализировать доходы нашей бюджетной  системы с точки зрения реального  наполнения ее финансовыми ресурсами, то становится очевидным, что основным источником формирования доходного  потенциала являются налоговые поступления[15](см. приложение 1).

Диаграмма 1.1 

Диаграмма динамики налоговой нагрузки на экономику 
 
 

Доля  налоговых доходов (в %):

2000г. - 88,3; 2001г. – 81,3; 2002г. – 75,8; 2003г. – 74,5;  2004г. – 83,7;               2005г. – 86,4.

       Как видно из диаграммы доля налоговых  доходов в консолидированном  бюджете страны остается преобладающей, хотя и наблюдается тенденция  ее незначительного понижения. В определенной степени это может являться результатом проводимой налоговой реформы, основной целью которой Правительство РФ ставит снижение налоговой нагрузки на экономику.

       В различных странах основную часть  доходов бюджета составляют именно налоги: в США они формируют 90% бюджета, в Германии – 80%, Японии – 75%.

       В России доля налогов, примерно, соответствует  жировым показателям: в 2000г. она составляла более 88%, в 2001г. – около 82%, а если взять 2005г., то более 86%.

       Налоги  как основной элемент доходов  бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходных  статей. В бюджетном процессе приоритет  сохраняется за расходами, величина которых предопределяет доходную часть. Главный недостаток бюджетного балансирования – обособленное формирование доходной и расходной частей бюджета без  необходимого экономического обоснования (постатейного соотношения) между отдельными расходами и возможностями обеспечения  под них соответствующего объема доходов. Однако, наряду с воздействием налогообложения на бюджетный процесс происходит и обратное действие: состояние бюджета влияет на развитие налогообложения. Так, ст. 9 Закона об основах налоговой системы предусматривает, что «зачисление налогов в бюджет регулируется бюджетным законодательством». Налоги и бюджет – это взаимообусловленные явления, то есть связь их носит двухсторонний и неразрывный характер.

       Но  также налоги действуют и на экономику  в целом. Причем иногда, они оказывают  угнетающее воздействие. К примеру, у предприятий, которые полностью  платят налоги, не остается достаточных  средств для инвестиций, модернизации, адаптации к условиям рынка.

       Формирование  рыночных отношений в России привели  к необходимости серьезного реформирования налоговой системы. При разработке новой налоговой системы использовался  опыт зарубежных стран. Благодаря этому, она по видам налогов в основном соответствует общераспространенным в мировой практике системам налогообложения. Основой налоговой системы явились  налоги, ориентированные на модель рыночной экономики (НДС, акцизы, налог  на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество).

       Однако  фискальная роль отдельных налогов  существенно отличается от принятых в мировой практике. Хотя следует отметить, что и в других странах нет единого подхода к формированию доходов бюджета. Налоговая политика любого государства, формирующая бюджетные ресурсы, ориентирована, прежде всего, на учет конкретной экономической ситуации и стратегических целей регулирования общественного производства.

       Необходимость предварительного ознакомления с подразделением доходов по их видам вызвана тем, что грамотная оценка роли налоговых  и других поступлений в формировании доходов бюджетов возможна лишь при  системном подходе, т.е. применительно  не только к особенностям структуры  доходов по означенным видам, но и  к конкретному уровню бюджета (федеральному, региональному или местному). Например, рассмотрим именно налоговые доходы федерального бюджета и нормативы  их зачислений:

       ·        Налог на прибыль организаций (в  зависимости от организации и  соглашений) – от 20% до 100%;[16]

       ·        НДС – 100%;

       ·        Акцизы на различные виды спирта – 50%, 100%;

       ·        Акцизы на табачную продукцию – 100%;

       ·        Акцизы на автомобильный бензин, дизельное  топливо и т.д. – 40%;

       ·        Акцизы на автомобили легковые и мотоциклы  – 100%;

       ·        Акцизы по подакцизным товарам и  продукции – 100%;

       ·        НДПИ (в зависимости от вида полезного  ископаемого и зоны добычи) - 40%, 95%, 100%;

       ·        Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (в зависимости  от принадлежности) – 70% и 100%;

       ·        ЕСН – 100%;

       ·        Государственная пошлина – 100%.

       Исходя  из выше изложенного, проведем краткий  анализ значимости некоторых перечисленных  нами налоговых поступлений. Обратимся  к федеральному уровню бюджетной  системы РФ.

       Динамика  налоговых поступлений за период с января по ноябрь 2004 года и 2005 года. (млрд. рублей).

       Налог на прибыль вырос с 161,6 на 346,1 млрд.руб.

       ЕСН снизился с 328,5 до 235,8 млрд. руб.

       НДС изменился с 232,3 до 403,3 млрд. руб.

       Акцизы  на нефть увеличились с 35,2 до 42,3 млрд. руб.

       НДПИ  поднялся с 759,2 до 775,5 млрд. руб. 

Диаграмма 1.2 

Налоговые поступления 
 

       Как следует из диаграммы – значительная часть налоговых поступлений  в 2004-2005гг. была обеспечена за счет налога на добавленную стоимость, НДПИ, налога на прибыль организаций, ЕСН и  акцизов.

       В таблице 2 (приложение 3) представлена структура  и динамика доходов федерального бюджета РФ в 2001-2004 гг.

       Доходы  федерального бюджета на 2004 год утверждены на уровне 3273,84 млрд. руб., исходя из прогнозируемого  объема валового внутреннего продукта в сумме 16130 млрд. руб. и уровня инфляции 10%.

       Анализ  показывает, что налоговые доходы занимают лидирующее место в доходах  федерального бюджета, их доля к 2004 году составила более 79,8% , это на 1,7% выше показателя предыдущего года.

       Такой небольшой рост объясняется снижением  налоговой нагрузки на экономику, а  также ожиданиями менее благоприятной  внешнеэкономической коньюктуры. Показателем налогового бремени может служить доля налоговых доходов консолидированного бюджета в ВВП: в 2004 году она сокращается до 24,2%.

       В отличие от 2005 года основную долю налоговых  доходов федерального бюджета с  января по ноябрь в 2004 году составляют поступления по налогам: НДС, НДПИ, и  налога на прибыль организаций. Так, на его долю пришлось в 2002 г. – 36,3%, в 2003 – 39,1%, в 2004 – 50,7%, а в 2005 – 40% от всех налоговых доходов федерального бюджета.

       Таким образом, несмотря на снижение ставки налога на добавленную стоимость  его удельный вес в объеме налоговых  доходов возрос на 1,4% (281,1 млрд. рублей) по сравнению с предыдущим годом  и это повышение обусловлено  улучшением собираемости налогов и  частичным пресечением «теневого» оборота товаров, незаконной предпринимательской  деятельности, контрабанды.

       Если  пронаблюдать роль акцизов, то у нас  получится следующее:

·        2003 год – в федеральный бюджет поступило 248,11 млрд. рублей;

·        2004 год - 109,74 млрд. рублей;

·        2005 год – 83,95 млрд. рулей.

       Из  этих данных видно, что уровень поступления  сумм за акцизы снижается. Хотя, если взять  конкретно акцизы за нефтепродукты, то эти поступления наоборот выросли  на 16,9% и составили 42,3 млрд. рублей. Анализ указывает на резкое сокращение акцизов  по подакцизным товарам. Это связано  с отменой акцизов на природный  газ, а также передачей акцизов  на алкогольную продукцию с объемной долей свыше 9% в бюджете субъектов  Федерации. Конечно, необходимость  частичной компенсации отмены налога с продаж не вызывает сомнения, но федеральный  бюджет должен разделять тяжесть  налоговых реформ с региональными  бюджетами. Поэтому, было бы целесообразней оставить часть акцизов на алкогольную  продукцию в федеральном бюджете. Но, несмотря на это, увеличение поступлений, в частности, акцизов на этиловый спирт из всех видов сырья и на спиртосодержащую продукцию, производимые на территории России, связаны с повышением ставки акциза, а также сокращением доли нелегально выпускаемой продукции, с ужесточением контроля за деятельностью предприятий отраслей использующих производственные мощности ниже экономически оправданного уровня.[17]