Налоги бюджета Республики Башкортостан

     Например, если прогнозируется непосредственно  налоговая база для расчета налога в федеральный бюджет, то ее значение будет равно:

     где - прогнозируемая величина налогооблагаемой базы;

      - фактическая величина налогооблагаемой  базы за предыдущий период;

      - прогнозное значение валового  внутреннего продукта;

      - фактическое значение валового  внутреннего продукта за предыдущий  период.

    Возможны  следующие способы получения  суммы налоговых обязательств:

    а) при наличии раздельной информации о сокращении налоговой базы в  силу применения региональных и местных  дополнительных льгот по каждому  региону можно рассчитать обязательства  по уплате налогов отдельно в федеральный  бюджет (умножив базу для расчета  налога в федеральный бюджет на ставку налога, перечисляемого в федеральный  бюджет), отдельно в региональные бюджеты (скорректировав для каждого региона  полученную базу на сумму прибыли, исключаемой  из налоговой базы в связи с  предоставлением дополнительных льгот  по налогу, уплачиваемому в бюджет субъекта Российской Федерации, и умножив ее на ставку налога по обязательствам в бюджет субъекта Российской Федерации, действующую в данном регионе), а также отдельно в местные бюджеты (скорректировав сумму прибыли для расчета налога в федеральный бюджет на сумму прибыли, исключаемой из налоговой базы в связи с предоставлением дополнительных льгот по налогу, уплачиваемому в местные бюджеты, и умножив полученную сумму на ставку налога по обязательствам в местный бюджет). При умножении полученной величины на коэффициент собираемости получается сумма поступлений налога на прибыль;

    б) если раздельная информация о льготах  отсутствует, можно прогнозировать сумму налога, которая могла бы быть уплачена в отсутствие льгот, а  затем вычитать прогнозируемую сумму  уменьшения налога в результате дополнительных льгот в виде понижения ставки налога. Прогноз сумм уменьшения налога в результате льгот может осуществляться непосредственно индексированием  по правилам, описанным выше, если в  законодательстве регионов в отношении  вышеуказанных льгот изменений  не произошло, или с учетом информации об изменении законодательства в  этой области. Каждый вариант изменения  в этом случае требует особых правил расчета и привлечения дополнительной информации;

    в) можно использовать промежуточный  вариант, заранее включающий некоторую  погрешность. Если имеется информация о том, что льготы по налогу, уплачиваемому  в местные бюджеты, невелики, то можно  по аналогии с первым вариантом для  каждого региона рассчитать величину прогноза базы в консолидированный  бюджет субъекта Российской Федерации  и местные бюджеты, скорректировав прогноз базы для исчисления налога в федеральный бюджет на прогноз  суммы прибыли, исключаемой из налоговой  базы в связи с предоставлением  дополнительных льгот, и умножить ее на сумму ставок налога по уплате в  региональный бюджет и местные бюджеты. Полученную величину следует увеличить  на прогноз обязательств в бюджет Российской Федерации, получив прогноз налоговых обязательств на территории региона. После коррекции на коэффициент собираемости будет получен прогноз налоговых поступлений по обязательствам текущего периода. Как и в первом варианте, совокупный прогноз осуществляется суммированием прогнозов по регионам.

    При этом для прогноза расходов, принимаемых  к вычету из налоговой базы, можно  использовать информацию о факторах, влияющих на величину этих расходов. Например, можно воспользоваться прогнозом  заработной платы для прогноза расходов на оплату труда и величины единого  социального налога. Для прогноза сумм амортизации следует использовать данные о средней норме амортизации  по отдельным амортизационным группам  за прошлые периоды, стоимость амортизируемого  имущества на начало периода, а также  прогноз ввода в действие основных фондов, который, в свою очередь, может  основываться на данных об инвестициях  прошлого периода. Сумма убытков  прошлых лет, принимаемых к вычету в текущем периоде, может зависеть от убытков прошлых лет на начало налогового периода. Однако сложность  использования таких корректировок  заключается в том, что необходимая  информация обычно становится известной  только после начала налогового года, для которого выполняется прогноз. Поэтому описанная корректировка  прогноза может быть целесообразной при условии, что прогнозы вышеуказанных  показателей будут выполняться  соответствующими ведомствами для  других задач.

    Необходимо  также по возможности учесть объем  дополнительных поступлений от погашения  недоимки прошлых лет, годовых перерасчетов за предыдущий год, поступления сумм в погашение реструктурированной  задолженности и прочие поступления, включая контрольную работу. В  совокупности с прогнозами суммы  поступлений налога на прибыль, налога на доходы и налога по доходам переходного  периода, описанными выше, это позволит получить прогнозный объем поступлений  налога на прибыль в бюджетную  систему в плановом периоде. 
 

    Общий алгоритм расчета прогноза на прибыль представлен в таблице 2.1 
 

Таблица 2.1  Алгоритм расчета прогноза налога на прибыль 

     Серьезным недостатком описанного подхода  является то, что он использует для  прогноза изменения налогооблагаемой базы только коэффициент прироста ВВП. Между тем, динамика роста прибыли предприятий может существенно отличаться от динамики ВВП, что сделает прогноз неточным. Кроме того, остается открытой проблема прогнозирования самого ВВП.

     Точность  прогноза можно существенно повысить, если использовать  в качестве исходных данных не общую налогооблагаемую базу, а в разбивке по отраслям экономике. Существенную помощь здесь окажут данные, отражаемые в налоговом паспорте региона.

     Следующим важным налогом, составляющим существенную часть доходов бюджета, является налог на добавленную стоимость.

    Алгоритм  прогнозирования бюджетных доходов  от НДС основан на оценке доли этого  налога в прогнозном значении валового регионального продукта и ориентирован на применение исполнительными и  законодательными органами власти при  разработке бюджета соответствующего уровня, а также налоговыми органами всех уровней.

    При прогнозировании бюджетных доходов  от НДС используются следующие показатели:

    - валовой региональный продукт  (ВРП);

    - доля НДС, начисленного по ставке 18%, в ВРП;

    - доля НДС, начисленного по ставке 10%, в ВРП;

    - доля налоговых вычетов в ВРП;

    - коэффициент собираемости налога;

    - дополнительные поступления (ожидаемое  погашение недоимки прошлых лет,  запланированные поступления по  реструктурированной задолженности,  поступления за счет контрольной  работы);

    - прогнозируемый объем возмещения  НДС по операциям, облагаемым  налогом по ставке 0%.

    Расчет  прогнозируемого объема поступлений  от НДС в бюджетную систему представлен в таблице 2.2. 

Таблица 2.2  Алгоритм расчета прогноза налога на добавленную стоимость

     Данный  метод расчета содержит ряд недостатков, наиболее серьезным из них является то, что валовый региональный продукт  рассматривается как обобщенный показатель. Между тем, доля НДС в  валовом продукте будет существенно  различаться в зависимости от отраслевой специализации региона.

     Поэтому предлагаемый подход к прогнозированию  бюджетных доходов от НДС можно  развивать по следующим направлениям:

     1) использование для прогнозирования  бюджетных доходов от НДС отраслевой  структуры ВРП. Такая модель  позволит учесть как различные  условия налогообложения для  различных отраслей, так и отраслевой  прогноз экономического положения.  Прогнозирование без учета структуры  ВРП может приводить к искажениям результатов оценок. При этом использование отраслевой структуры ВРП для прогнозирования бюджетных доходов от НДС позволит в ряде случаев использовать единственную налоговую ставку;

     2) формализация расчета коэффициента  собираемости налога, а также  оценки ожидаемых поступлений  в счет погашения недоимки  прошлых лет. При этом при  использовании отраслевой структуры  ВРП целесообразно рассчитывать  отдельные коэффициенты собираемости  налога в структуре, аналогичной  отраслевой структуре прогноза  суммы начисленного налога.

     Расчет  значения коэффициента собираемости налога необходимо производить исходя из данных о соотношении налоговых платежей и начисленного налога в предыдущие периоды, исключив тем самым возможность  увеличения прогнозных налоговых поступлений  за счет увеличения данного коэффициента на основании предположений о  повышении эффективности работы налоговых органов.

     На  основании аналогичных методов  возможен расчет суммы ожидаемого погашения  недоимки прошлых лет. При очевидной  невозможности полного погашения  недоимки оценку ожидаемого погашения  недоимки прошлых лет в плановом периоде необходимо производить  на основании соотношения показателей  фактических поступлений в погашение  недоимки и общего объема недоимки для одного или нескольких периодов;

     3) оценка возможных объемов возмещения  суммы входящего налога по  экспортным поставкам. Прогнозирование  объема возмещения НДС при  применении ставки 0% при реализации  продукции на экспорт сводится  к оценке прогнозных показателей  «входного» НДС для экспортных  отраслей (в части продукции, поставляемой  на экспорт).