Налоги бюджета Республики Башкортостан

     Необходимость текущих налоговых корректировок  через систему льгот и санкций  диктуется динамичными свойствами воспроизводственных процессов. Экономические  реалии, сложившиеся на момент законодательного принятия обновленной налоговой  техники, могут существенно отличаться от тех, которые сложатся к концу  финансового года. На эту подвижность  экономико-социальных и общественно-политических отношений и призвана реагировать совокупность мер налогового регулирования.

     Мировая практика выработала целый комплекс принципов организации системы  налогового стимулирования. Основными  среди них являются следующие  принципы:

     1) применение налоговых льгот не  должно носить избирательного  характера в зависимости от  формы собственности, вида деятельности, субъективной оценки их важности  лоббистскими группировками в  законодательных органах государства;

     2) системе налоговых льгот не  должно быть свойственно неэкономическое  принуждение и обязательность  применения;

     3) налоговым льготам по их внутренней  природе чужд чисто административно-командный  характер применения;

     4) инвестиционные налоговые кредиты  предоставляются исключительно  группам плательщиков, обеспечивающим  выполнение инвестиционных программ  общегосударственного значения;

     5) применение налоговых льгот не  должно наносить ущерба доходам  бюджета, корпоративным и личным  экономическим интересам;

     6) порядок формирования льготного  налогового портфеля определяется  на общегосударственном уровне, утверждается в законодательном  порядке центральной властью;

     7) на местном уровне применение  льгот укладывается в рамки,  определяемые верховным законодательством.

     Таким образом, налоговое регулирование, проводимое через экономически обоснованные системы льгот и санкций, представляет собой взаимообусловленный комплекс налоговых преференций стратегического  действия, компенсирующий финансовые потери при выпуске новой и  конкурентоспособной продукции, модернизации технологических процессов, становлении  в производственной сфере имущественных  основ среднего собственника.

     При выработке принципов и применении на их основе методов налогового регулирования  важное значение имеет учет их социальных последствий. Результаты социологических  исследований налогообложения позволяют  создать базу для разработки и  принятия на правительственном уровне экономически обоснованных концепций  развития налогообложения не только на один – два года, но и на более  отдаленную перспективу. Анализ динамических рядов таких показателей даст представление о тенденциях налогообложения  и обоснованности государственных  расходов. Это, в свою очередь, составляет предмет парламентских слушаний по преференциальным вопросам для отдельных  регионов, отраслей, групп предприятий  и граждан.

     Неоднозначной считается такая сфера налогового регулирования, как определение  носителей налоговых льгот. Некоторые  специалисты предлагают свести число  налоговых льгот к минимуму, другие – ликвидировать вовсе. Экономическое  бездействие системы налоговых  льгот связано с двумя основными  причинами.

     Во-первых, и это главное, не накоплено достаточно финансовых ресурсов в бюджетах всех уровней для решения социальных задач. Налоговое стимулирование, как  правило, осуществляется через уменьшение налогового гнета (снижение ставок, освобождение от части налогов и др.), а это  лишает бюджет доходов. Необходимость  же социальных выплат из бюджета не только сохраняется, но и из года в  год возрастает.

       Во-вторых, не проработана сама  методология формирования системы  налоговых льгот.

     В настоящее время важнейшим объектом научно-практических дискуссий и  предметом пристального внимания правительственных  структур является система налогового стимулирования инвестиций и ее взаимосвязь  с элементами воспроизводственной  структуры в целом. Негативной признана практика регулирования инвестиционной сферы с помощью монетаристских методов.

     Наиболее  перспективным методом налогового регулирования считается инвестиционный налоговый кредит, то есть предоставление налогоплательщикам отсрочек и рассрочек  по налоговым платежам. Возможность  и условия предоставления таких  отсрочек предусмотрена ст. 66 – 67 Налогового Кодекса РФ.

     Это единственный легитимно используемый метод. Предоставление такого кредита  не меняет принципиальных основ налогообложения  и в то же время позволяет оперативно вносить коррективы в ход инвестиционных процессов и общее состояние  рыночной конъюнктуры.

     Другой  не менее перспективной областью налогового стимулирования является сфера  экономических отношений, складывающихся при осуществлении лизинговых операций.

     Получение оборудования по лизингу имеет ряд  существенных преимуществ. С позиции  минимизации налоговых расходов к ним относится прежде всего  возможность применения механизма  ускоренной амортизации. Применение механизма  ускоренной амортизации сокращает  налог на имущество, налогооблагаемой базой для которого становится быстро уменьшаемая остаточная стоимость  оборудования.

     Определенным  образом результативность методов  налогового регулирования зависит  от уровня общественного сознания и  профессионализма работников финансовых и налоговых администраций. Понимание  ими необходимости сокращения числа  неэкономических перераспределительных  процессов, встречных потоков движения государственных ресурсов воплощается  в реальные меры регулирования финансовой напряженности в стране. Следовательно, практическая результативность мер  налогового регулирования зависит  от экономической и социально-политической зрелости общества. 
 
 

     

2. Общий подход к прогнозированию  налоговых поступлений

 

     Инвентарем  познания и предвидения объективных  и субъективных факторов, влияющих на объемы поступлений налогов в  бюджет является прогнозирование налоговых  поступлений.

     Прогноз поступлений налогов является исследованием  перспективного характера. При его  разработке учитываются настоящие  экономические условия и процессы.

     Фундаментом прогноза являются комплексные программы  экономического и общественного  развития страны и конкретного региона.

     При прогнозировании оценивают и  определяют:

• отличия, которые могут появиться в прогнозируемом периоде,
• господствующие тенденции,
• вероятные области их расхождения тенденций.

     Прогноз поступлений налогов и остальных  обязательных платежей базируется на:

• общеэкономических показателях развития страны;
• показателях ведущих отраслей государственного хозяйства;
• показателях конкретного региона;
• исследованиях, публикуемых в специальной экономической литературе и остальных источниках.

     Прогноз имеет вероятностный и предварительный  характер. По времени упреждения прогнозы разделяются на: оперативный (до одного месяца), краткосрочный (до одного года), среднесрочный (до пяти лет), долгосрочный (свыше пяти лет).

     Содержание  прогнозов с различными временными горизонтами определяется природой прогнозируемых действий. Чем более  устойчивый характер носят эти процессы и тенденции, тем шире может быть горизонт прогнозирования. При расчетах прогнозов учитываются фактические динамические ряды поступления налогов за предыдущие периоды. Характеристики за прошлые периоды корректируются на базе исследования конкретных экономических особенностей данного периода.

     В условиях неустойчивого характера  экономических действий на практике по существу могут быть реализованы  только оперативный и краткосрочный. Корректировка прогнозов может  производиться только в комплексе. Прогнозные расчеты взаимоувязаны  меж собой, вытекают один из другого: характеристики, на которых основывается прогноз подоходного налога, являются исходной информацией для расчета  прогноза по налогу на прибыль и  НДС, а ряд характеристик налога на прибыль, в свою очередь, находит  отражение в определении прогноза НДС.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Методы  и анализ прогнозирования  и планирования налоговых поступлений в бюджет

 

     2.1 Методы прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджет 

     Методы прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджет основываются на прогнозировании изменения налогооблагаемой базы по каждому из налогов, учета изменения налоговых ставок, имеющихся льгот, а также оценки собираемости отдельных видов налогов в данном регионе.

     Методы  и принципы прогнозирования и  планирования налоговых поступлений  общие для всех налогов, однако, конкретные методики расчета прогнозных значений могут существенно отличаться, в  зависимости от специфики изменения  налогооблагаемой базы.

     При этом наиболее сложной задачей является прогнозирование объема налогооблагаемой базы, поскольку зачастую ее определяет множество факторов различной природы. Поскольку методика прогнозирования  налогооблагаемой базы зависит от сущности этой базы, трудоемкость (и точность) прогнозирования существенно отличается для различных налогов. Наиболее просто прогнозируется налогооблагаемая база для акцизов, налога на имущество  физических лиц, а также единого  социального налога и налога на доходы физических лиц. Учитывая, что горизонт планирования и прогнозирования  налоговых поступлений невелик (обычно не более 2-3 лет), для прогнозирования  налогооблагаемой базы вполне возможно использовать метод простой экстраполяции. Однако для других налогов задача корректного прогноза налогооблагаемой базы представляет собой сложную  задачу. Это относится, в частности, к налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. Между тем, именно эти налоги (вместе с платежами  за пользование недрами) формируют большую часть доходной части бюджета России.

     Поэтому далее  рассмотрим методики прогнозирования поступлений по двум важным налогам: налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость.

     Налог на прибыль является одним из основных бюджетообразующих налогов, поэтому  точность его прогнозирования имеет  особое значение, так как завышение  плановых показателей по сбору этого  налога вызовет в последующем  проблемы с его мобилизацией и  приведет к невыполнению  
доходной части бюджета.

     Методика  прогнозирования налога на прибыль  должна учитывать изменение налоговой  базы в результате изменения налогообложения, а также изменение ставок налога, применяемых к разным компонентам  базы. При этом разные компоненты налоговой  базы могут различным образом  зависеть от некоторого набора макроэкономических переменных, прогноз которых возможен, и учет этих различий позволяет дополнительно  уточнить прогноз.

       При реализации данного подхода  применительно к налогу на  прибыль прогнозируются доходы  от реализации товаров (работ,  услуг), внереализационные доходы, расходы,  связанные с реализацией, и  внереализационные расходы. При  суммировании доходов и вычитании  расходов, а также сумм, исключаемых  из прибыли в соответствии  с законодательством, и льгот  получается прибыль, облагаемая  налогом по основной ставке, до  исключения дополнительных региональных  и местных льгот (эта прибыль  совпадает с величиной налоговой  базы для расчета налога в  федеральный бюджет).

     Возможно  прогнозирование отдельно доходов  и расходов каждого вида, а также  непосредственно налоговой базы для расчета налога в федеральный  бюджет посредством умножения значения соответствующего показателя на индекс роста показателей с уточнением полученного значения на основании  дополнительной информации, которой  располагают налоговые органы субъекта Российской Федерации или иные осуществляющие прогноз лица. В качестве индекса роста может быть выбран прогнозируемый темп роста номинального валового внутреннего продукта (ВВП) (то есть в этом случае используется допущение, что доля показателя в ВВП остается неизменной) или индекс инфляции (если предполагается, что показатель растет пропорционально росту цен). Если прогнозирование осуществляется на региональном уровне, то вместо показателя валового внутреннего продукта используется валовый региональный продукт.