Роль налога в государственном бюджете

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...2

1.Теоритические основы налога на добавленную стоимость.

1.1 Классификация  налогов в РФ и история возникновения  НДС……...3

1.2 Экономическое  содержание НДС, его место и  роль в налоговой системе РФ………………………………………………………………….7

1.3Динамика налоговых поступлений…………………………………...10

2.Практика механизма налогообложения.

2.1 Порядок формирования  налогооблагаемой базы…………………...13

2.1 Расчет налогооблагаемой  базы………………………………………22

 

3.Совершенствование налогообложения.

3.1 Изменения по НДС  в 2013 году…………………………………….26

3.1.1Законопроект: отмена  льготы по НДС для кинотеатров…...26

3.1.2 Законопроект: замена  НДС налогом с продаж……………..27

3.1.3 Изменения, вступившие  в силу с 2013 года………………..28

3.2 Ошибки при расчете  налогооблагаемой базы………………..30

3.3 Оптимизация НДС…………………………………………………...32

3.3.1  Оптимизацию  НДС на стадии заключения договоров……32

3.3.2 Вычет НДС при выдаче займа…………………………………….37

Заключение……………………………………………………………………….41

Список используемой литературы……………………………………………...42

 

Введение

С переходом общества к рыночным отношениям проблемы налогов и налогообложения  стали актуальными и потребовали  проведения реформ во всех сферах экономической  жизни. Одним из первых обязательных платежей, введенных в практику налогообложения, стал налог на добавленную стоимость. Его основой является добавленная  стоимость, создаваемая на всех стадиях  производства и обращения товаров. Этот налог традиционно относится  к категории универсальных косвенных  налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения  в цену товаров, перенося основную тяжесть  налогообложения на конечных потребителей продукции (работ, услуг).

Этап формирования налоговой  системы был ознаменован стремительным  развитием правовой базы, которая  отставала в своем развитии от реальных общественных отношений, что  порождало массу проблем не только экономического, но и правового толка. Этот этап не остался в прошлом, поскольку  в настоящее время налоговое  законодательство остается крайне не стабильным.

Думаю, что стабильность налоговой  системы смогла бы решить ряд экономико-социальных проблем, связанных с развитием  страны. Именно поэтому в данном реферате рассматриваются теоритические основы НДС, его экономическое содержание. Целью работы является рассмотрение таких аспектов как: роль налога в государственном бюджете; объект налогообложения, облагаемый оборот, налоговые льготы; а также иные вопросы, вызывающие конфликтные ситуации между налоговыми органами и налогоплательщиками.

 

 

 

1. Теоритические основы налога на добавленную стоимость.

1.1 Классификация  налогов в РФ и история возникновения  НДС.

Под налогами понимаются обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие государству в  заранее установленных законом  размерах и в определенные законом  сроки. Налоги представляют собой ту часть финансовых отношений, которая  связана с формированием денежных доходов государства, необходимых  ему для выполнения соответствующих  функций. За счет налоговых поступлений  формируются финансовые ресурсы  государства, которые аккумулируются в его бюджете и в бюджетах внебюджетных фондов. Налоги являются объективной необходимостью, ибо  обусловлены потребностями поступательного  развития общества.

Основными элементами налога являются субъект, объект, налоговая  база, налоговый период, налоговая  ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Налог считается установленным, когда определены плательщик (субъект) и остальные элементы налогообложения. В необходимых случаях при  установлении налога в нормативном  правовом акте могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком. Под субъектом налога понимается юридическое или физическое лицо, которое по закону является плательщиком налога. Под объектом налога - предмет, наличие которого дает основание  для обложения его владельца  налогом. Процесс начисления налогов  состоит из следующих этапов: определение  объекта налога; определение базы налога; выбор ставки налога; применение налоговых льгот; расчет суммы налога.

Налоги в реальном налоговом  механизме - безвозвратная, без эквивалентная  и срочная форма принудительного  взыскания с налогоплательщиков части их дохода с целью удовлетворения общественно необходимых потребностей.

Существует несколько  классификаций налогов, а именно:

1. По способу взимания различают прямые и косвенные налоги. Прямые подразделяются на личные и реальные; Косвенные - на косвенные универсальные, фискальные монополии, таможенные пошлины.
2. По субъекту (налогоплательщику) различают налоги с физических лиц, налоги с предприятий и смежные налоги.
3. По срокам уплаты различают срочные и периодично-календарные налоги. Периодично-календарные налоги, в свою очередь, подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, ежегодные.
4. По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги, различают федеральные, региональные и местные налоги.

В РФ устанавливаются следующие  виды налогов и сборов: федеральные  налоги и сборы, налоги и сборы  субъектов РФ и местные налоги и сборы. Под федеральными налогами и сборами понимаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории РФ.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - является федеральным, косвенным, одним из самых важных и в то же время самых сложных для исчисления налогов. В основу исчисления этого налога положено понятие "добавленной стоимости". В российской концепции Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налоги на потребление как особая часть косвенных налогов использовалась в практике налогообложения развитых стран давно. Но первоначально - до 1950-х  годов - в эту группу входили лишь два налога: налог с оборота  и налог на продажи. Налог с  оборота взимался на каждой стадии движения товара от производителя до конечного потребителя, т.е. многократно. Налог на продажи взимается однократно как доля (в %) от стоимости товара на конечной стадии его реализации. Затем эти налоги начали заменяться НДС, причем этот процесс имел длительную предысторию.

Налог с оборота стал широко использоваться западными странами в период мировой  войны для удовлетворения ее возрастающих нужд. Налог вызвал серьезные нарекания  и предпринимателей, и потребителей, недовольных многократным удорожанием  товаров по мере прохождения ими  последовательных стадий производства и обращения и обусловленным  этим уменьшением потребления соответствующих  товаров. Кроме того, в качестве важного  недостатка налога с оборота отмечалось то, что он не находится в прямой зависимости от реального вклада каждой стадии производства в стоимость  конечного продукта (из-за различной  доли материальных затрат в обороте  производимого на каждой стадии продукта). Последнее означает, что налог  с оборота оказывается, кроме  всего прочего, под воздействием изменений числа стадий производства (числа операций по реализации). Это  лишает данный показатель нейтральности  по отношению к организационной  структуре производства. Поэтому  после первой мировой войны в  преобладающем большинстве стран  использование данного налога было прекращено. С началом второй мировой  войны рост военных фискальных потребностей вновь заставил многие западные страны либо вернуться к налогу с оборота, либо использовать налог на продажи. Опыт применения второго налога выявил и у него важный недостаток - налог  лишает государство возможности воздействовать на все стадии движения товара от производителя к потребителю.

После окончания второй мировой  войны западные страны ввиду возросших  фискальных нужд в результате усиления государственного регулирования экономики  не отказались, как это было после  первой мировой войны, от налогов  на потребление. Вместо этого был  избран другой путь - замена налога с  оборота и налога на продажи налогом  на добавленную стоимость. Теоретически НДС представляет собой долю (в %) от стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения (т.е. на каждой стадии прохождения товара от производителя до конечного потребителя). Величина добавленной стоимости исчисляется предприятием как разность между стоимостью реализуемой продукции и стоимостью материальных ценностей, использованных для производства соответствующей продукции (за исключением износа основного капитала). Налогооблагаемая база для НДС включает заработную плату со всеми начислениями, прибыль, процентные платежи, амортизацию и некоторые другие расходы общего характера. Материальные же издержки (за исключением амортизации) налогооблагаемую базу не входят.

Франция в 1954 году первая внесла изменение  в структуру косвенных налогов  и провела замену налога с оборота  на НДС. Соответствующая замена базировалась на идее, что НДС, сохраняя достоинства  других косвенных налогов, свободен от их основных недостатков. Во-первых, НДС, как и налог с оборота, многократен, поскольку также взимается  на каждой стадии производства и обращения  и соответственно в отличие от налога на продажи сохраняет возможность  воздействия государства на все  стадии воспроизводства. Во-вторых, поскольку  НДС облагается не вся стоимость  оборота каждой стадии, а только лишь добавленная стоимость, он оказывается  в прямой зависимости от реального  вклада каждой стадии в стоимость  конечного продукта. В результате НДС в отличие от налога с оборота  не испытывает влияния изменений  числа стадий оборота товара от производителя к потребителю.

Примеру Франции последовали и  другие страны: в последующие десятилетия  НДС стал использоваться в налоговой  системе преобладающего большинства  развитых стран, фактически вытеснив налог  с оборота и заметно уменьшив значение налога на продажи (а в некоторых  странах даже заменив часть акцизов). Единственным серьезным исключением  остаются США, до сих пор не использующие НДС и ограничивающиеся в налогообложении  потребления лишь налогом на продажи.

Наибольшую роль НДС играет в  налоговой системе стран ЕС. В  программе унификации в рамках этой организации проблемы НДС занимают одно из центральных мест. Более  того, наличие НДС является обязательным условием членства в этой организации. Во всех странах ЕС НДС играет роль единственного налога на потребление.

В России же, начиная с 1 января 2004 года, НДС становится решающим налогом  во всей системе налогообложения. Причем в РФ НДС имеет одно принципиальное отличие от западного аналога, а  именно - он распространяется на многие денежные сделки и операции, которые  и в странах ЕС, и в других западных странах не являются объектом обложения НДС (пени, штрафы, некоторые  банковские операции и т.д.). В связи  с этим реальные ставки НДС в РФ, т.е. ставки, соответствующие международным стандартам, выше официально объявленных.

1.2 Экономическое  содержание НДС, его место и  роль в налоговой системе РФ.

В соответствии со статьями 13, 14, 15 налогового кодекса Российской Федерации установлено, что совокупность налогов, соборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. В указанном  нормативном акте все налоги группируются на:

• федеральные
• региональные
• местные

НДС относится к федеральным  налогам (статья 13 НК РФ) и действует  на всей территории РФ. Ставки установлены  Законом от 5 августа 2000 года (ст. 164 часть 2 НК РФ) по настоящее время и едины  для всех субъектов РФ. В данном Законе также дано следующее определение  экономического содержания НДС: «Налог представляет собой форму изъятия  в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между  стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения».

В развитых зарубежных странах  существуют различные методики определения  добавленной стоимости. Одна из них  рассматривает ее как сумму заработной платы и получаемой прибыли. Согласно другой - добавленную стоимость можно определить как разницу между выручкой от реализации товаров и произведенными затратами. Можно заметить, что второй вариант определения добавленной стоимости значительно шире первого, так как помимо прибыли и заработной платы в расчет включаются также оперативно-хозяйственные расходы. Основываясь на этих двух методиках, можно выделить четыре механизма расчета НДС:

1)R * ( V + M ),

где R - ставка НДС;

V - величина заработной платы;

M - величина получаемой прибыли;

2)R * V + R * M;

3)R * ( O - I ),

где O - выручка от реализации товаров, работ, услуг;

I - произведенные затраты при производстве продукции;

4)R * O - R * I.