Роль налога в государственном бюджете

Сумма налога, предъявляемая  продавцом покупателю

При реализации товаров, передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно  к цене (тарифу) реализуемых товаров, передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую  сумму НДС. В случае получения  налогоплательщиком сумм оплаты или  аванса он также обязан предъявить покупателю сумму налога. В этих случаях покупателю выставляются соответствующие счета-фактуры (на отгрузку или аванс) не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) или со дня получения аванса.

Сумма налога, предъявляемая  налогоплательщиком покупателю, исчисляется  по каждому виду товаров как соответствующая  налоговой ставке процентная доля соответствующих  цен (тарифов).

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков  и реестрах на получение средств  с аккредитива, первичных учетных  документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров населению  по розничным ценам (тарифам) соответствующая  сумма НДС включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями, оказывающими платные услуги непосредственно  населению, требования по оформлению расчетных  документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или  иной документ установленной формы.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем  предъявленных продавцом сумм налога к вычету.

Счета-фактуры должны быть составлены и выставлены в соответствии с установленным порядком с указанием  необходимых реквизитов и при наличии подписей уполномоченных лиц (руководителя и главного бухгалтера или лиц, уполномоченных на то приказом), либо индивидуального предпринимателя. В противном случае они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы  учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и  книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению  или освобождаемых от налогообложения.

Счета-фактуры не составляются:

• налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);
• банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).

Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной  валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной  валюте.

Порядок и правила заполнения и выставления счетов-фактур, ведения  журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации и регулируется статьей 169 НК РФ, а также утвержденнымиПравилами. Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж оформляются при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж.

Сумма НДС, предъявленная  налогоплательщику (покупателю), не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль  организаций (или налога на доходы физических лиц). Исключение - когда сумма НДС учитывается в стоимости приобретенного имущества - составляют операции приобретения товаров (работ, услуг):

• используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
• используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
• лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
• для производства и/или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Суммы налога, принятые к  вычету налогоплательщиком, могут подлежать  восстановлению.

Налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму  налога на установленные статьей  законом налоговые вычеты.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как  уменьшенная на сумму налоговых  вычетов общая сумма налога, увеличенная  на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой:

S_упл = S_общ + S_восст - S_выч,

где 
S_упл –сумма к уплате; 
S_общ - общая сумма налога; 
S_восст - восстановленная сумма налога; 
S_выч - сумма налогового вычета.

Если сумма налоговых  вычетов в каком-либо налоговом  периоде превышает общую сумму  налога, увеличенную на суммы восстановленного налога, то положительная разница между этими суммами подлежит возмещению налогоплательщику в установленном законом порядке, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими  покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, указанной в соответствующем  счете-фактуре, переданном покупателю:

1) лицами, не являющимися  налогоплательщиками или освобожденными  от исполнения обязанностей налогоплательщика  НДС;

2) налогоплательщиками при  реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Уплата НДС в бюджет производится по месту учета налогоплательщика  в налоговых органах по итогам каждого налогового периода (квартала) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый  период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики (налоговые  агенты), обязаны представить в  налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую  декларацию в срок не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый  орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой  проверки.

По окончании проверки, если при проведении ее не были выявлены нарушения законодательства о налогах  и сборах, в течение 7 дней налоговый  орган обязан принять решение  о возмещении соответствующих сумм.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой  проверки руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа выносит  решение о привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается:

• решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
• решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
• решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Поручение на возврат суммы  налога, оформленное на основании  решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым  органом на следующий день после  дня принятия решения в территориальный  орган Федерального казначейства для  осуществления возврата.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение 5 дней со дня  получения указанного поручения  осуществляет возврат налогоплательщику  суммы налога в соответствии с  бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику  денежных средств.

2.1 Расчет налогооблагаемой  базы.

Рассмотрим расчет НДС  на конкретном примере: ООО «Золотая рыбка» занимается таким видом деятельности, как добыча и переработка рыбы. Во 2 квартале 2012 года им было продано (без НДС):

- на сумму 2 000 000 руб. - замороженного  минтая предприятиям России;

- на сумму 3 000 000 руб.  замороженного лосося предприятиям  России;

- на сумму 1 000 000 руб.  замороженного лосося продано  заграницу 
зарубежным покупателям (в налоговую предоставлены документы на подтверждение налоговой ставки 0%).

В течение 2 квартала ООО «Золотая рыбка» закупило:

- материалов в сумме  1 300 000 руб. (в том числе НДС 18%), материалы оприходованы на склад;

- основные средства в  сумме 320 000 руб. (в том числе  НДС 18%), основные средства введены  в эксплуатацию. 
По замороженному лососю входной НДС по материальным затратам составил 90 000 руб.

В июне ООО «Золотая рыбка» получило аванс от ИП Довженко И.Н. в  сумме 890 000 руб. на поставку партии замороженного  минтая.

В июне ООО «Золотая рыбка» выполнило строительно-монтажные  работы (СМР) для собственных нужд (хозяйственным способом): был построен склад, расходы на его строительство  составили 1 500 000 руб. Склад введен в  эксплуатацию.

Определим сумму НДС к  уплате за 2 квартал 2012 года, которую  должно заплатить ООО «Золотая рыбка».

Расчет НДС.

1. Определяем сумму к  начислению.

а). Замороженный минтай при  реализации на российском рынке, относится  к продовольственным товарам  первой необходимости (пп.1 п.2 ст.164 НК РФ), соответственно налоговая ставка НДС  по нему 10%:

2 000 000 * 10% = 200 000 руб. – сумма  НДС по минтаю

б). При продаже замороженного  лосося на российском рынке, он облагается НДС по ставке 18% ( согласно п.3 ст. 164 НК РФ).

3 000 000 * 18% = 540 000 руб. – сумма  НДС по лососю

в). Замороженный лосось при  экспорте облагается ставкой НДС  в размере 0% (согласно пп.1 п. 1 ст. 164 НК РФ) , если в налоговые органы предоставлены соответствующие подтверждающие документы.

г). Полученный аванс от ИП Довженко И.Н. на поставку замороженного  минтая считается по ставке 10/110:

890 000 * 10% / 110% = 80 909 руб. –  НДС с аванса

д). НДС по строительно-монтажным  работам (СМР) для собственных нужд (определяется по ставке 18%, п.3 ст. 164 НК РФ):

1 500 000 * 18% = 270 000 руб. – НДС  по СМР

Итого сумма к начислению НДС за 2 квартал

200 000 + 540 000 + 80 909 + 270 000 = 1 090 909 рублей

2.Определяем сумму НДС  к вычету (статья 171 НК РФ).

а). НДС по приобретенным  материалам:

1 300 000 / 118 * 18 = 198 305 руб.

б). НДС по приобретенным  основным средствам:

320 000 / 118 * 18 = 48 814 руб.

в). НДС по строительно-монтажным  работам (СМР), выполненным для собственных  нужд (хозяйственным способом) 270 000 руб.

Итого НДС к вычету.

198 305 + 48 814 + 270 000 + 90 000 = 607 119 руб.

3. Считаем НДС к уплате: 1 090 909 – 607 119 = 483 790 руб.

Эта сумма должна совпадать  с суммой к уплате в бюджет в декларации по НДС.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Совершенствование налогообложения.

3.1 Изменения по НДС  в 2013 году.

В новом году приняты изменения, касающиеся льготных ставок налога на добавленную стоимость.

3.1.1Законопроект: отмена  льготы по НДС для кинотеатров

Не подлежит налогообложению  на основании ст. 149 НК РФ «реализация  входных билетов и абонементов  на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных  мероприятий, аттракционов в зоопарках  и парках культуры и отдыха, экскурсионных  билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном  порядке как бланк строгой  отчетности. К организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки».