Роль налога в государственном бюджете

Вице-спикер Госдумы Сергей Железняк внес законопроект, предлагающий предоставлять данную льготу лишь в  случае реализации билетов на отечественные  фильмы. Для этого у фильма должно быть получено «удостоверение национального  фильма», которое выдается Минкультуры  при условии, что иностранные  инвестиции составили не более 30 процентов  бюджета фильма.

Автор законопроекта в  пояснительной записке объяснил, что данная мера направлена на поддержку  отечественного кинематографа в  борьбе с «западной киноиндустрией».

По мнению аналитиков, принятие данного законопроекта может  вызвать рост стоимости билетов  на фильмы иностранного производства в 2013 году на 31,5 процент.

3.1.2 Законопроект: замена  НДС налогом с продаж

Главным обсуждаемым предложением 2012 года стал законопроект, предлагающий заменить НДС налогом с продаж.

Предложение заменить НДС  налогом с продаж поступило от вице-премьера Аркадия Дворковича.

По его мнению, одним  из факторов, «за» отмену НДС и введение налога с продаж является «несправедливое  распределение доходов между  федеральным, региональными и местными бюджетами». Кроме того, одной из важнейших проблем НДС является то, что налоговый орган может принять решение об принятия вычета у добросовестного налогоплательщика при наличии формальных признаков недобросовестности у поставщика, выдавшего счет-фактуру, которая явилась основанием для вычета. С другой стороны, коррупционные схемы, приводящие в тому, что в некоторых регионах сумма поступлений в бюджет может быть меньше сумм, заявленных к возмещению, ведет к тому, что налоговые органы стараются отказать и добросовестным налогоплательщикам. Преимущество налога с продаж в данном вопросе выражается в том, что  размер налогового бремени для организаций и индивидуальных предпринимателей от налога с продаж не зависит от «добросовестности» или «недобросовестности» контрагентов организаций и индивидуальных предпринимателей.

Но значительно больше аргументов было высказано «против» замены НДС налогом с продаж.

Одним из основных аргументов, вызвавшим отмену налога с продаж с 2004 года, был связан с тем, что  данный налог должен взиматься с  конечного потребителя. Таким образом, индивидуальные предприниматели, приобретающие  товары для осуществления своей  деятельности, не являются его плательщиками. Следовательно, продавец должен идентифицировать статус покупателя и причину покупки, что в рамках розничной торговли осуществить фактически невозможно.

Минфин считает, что принятие данного законопроекта в данный момент повлечет существенные негативные последствия для организаций  и индивидуальных предпринимателей в сфере малого бизнеса, которые  обеспечивают более 50 процентов розничного товарооборота в стране. Подавляющее  большинство организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную  торговлю, применяют спецрежимы, что позволяет им не использовать кассовый аппарат. Ведение этой реформы полностью нивелирует эту льготу для малого бизнеса и заставит сотрудников налоговых органов контролировать работу всех подведомственных им торговых точек. Напомним, что разрешение плательщикам ЕНВД не использовать кассовый аппарат, было вызвано именно тем, что налоговые органы не имеют возможности осуществить сплошной контроль всех торговых розничных точек.

25 декабря прошло заседание  членов Правительства, по итогам  которого премьер-министр Дмитрий  Медведев, заявил, что в настоящее  время данный законопроект принят не будет, однако, возможно, будет рассмотрен в ближайшие годы.

3.1.3 Изменения, вступившие  в силу с 2013 года

Налогообложение по ставке 10 процентов. Федеральным законом от 29.11.12 №206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" была внесена поправка в подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, а именно: расширен перечень продуктов, реализация которых облагается по ставке 10 процентов.

В плизации: маргарина, жиров специального назначения, в том числе жиров кулинарных, кондитерских, хлебопекарных, заменителей молочного жира, эквивалентов, улучшителей и заменителей масла какао, спредов, смесей топленых»

Федеральным законом от 02.12.12 №161-ФЗ в ст. 164 НК РФ был добавлен п. 5, который вводит налогообложение  по ставке 10 процентов «племенного  крупного рогатого скота, племенных  свиней, племенных овец, племенных  коз, племенных лошадей, племенного яйца; спермы, полученной от племенных  быков, племенных свиней, племенных  баранов, племенных козлов, племенных  жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных  свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей." Данный пункт действует до 31.12.17.

Операции, не подлежащие налогообложению. Федеральным законом от 28.07.12 №145-ФЗ был расширен список услуг, реализация которых не облагается НДС. Пункт 2 ст. 149 НК РФ дополнен подп. 12_2 следующего содержания:

«Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации 12_2) следующих  услуг, оказываемых на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках: услуг, оказываемых регистраторами, депозитариями, включая специализированные депозитарии и центральный депозитарий, дилерами, брокерами, управляющими ценными  бумагами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговыми организациями, организаторами торговли на основании лицензий на осуществление соответствующих видов деятельности».

Важное изменение внесено  этим же Федеральным законом (№145-ФЗ от 28.07.12) в п. 4 ст. 169 НК РФ. Внесено  уточнение, что по льготируемым операциям, связанным с реализацией ценных бумаг, поименованным в подп. 12_2 п.2 ст. 149 НК РФ с 01.01.13, не нужно составлять счета-фактуры. Ранее считалось, что счета-фактуры должны оформлять по общим правилам.

Иных изменений с 1 января 2013 года в порядке исчисления и уплаты НДС не принято.

3.2 Ошибки при расчете  налогооблагаемой базы.

Рассмотрим данный пункт  на конкретном примере.

Пример: у ООО «Эра» договор с покупателем в у. е. с привязкой к курсу доллара США по данным Банка России на дату оплаты. 20 марта 2013 года контрагент внес предоплату в размере 16 000 у. е. Курс валюты на эту дату — 29,50 руб. 26 марта ООО «Эра» отгрузило товары на сумму 32 000 у. е. (с НДС). Курс составил 32,45 руб. А 29-го числа покупатель внес остаток долга по курсу 30,90 руб. Другой выручки в I квартале у ООО «Эра» не было.

Как действовал бухгалтер: отразив поступление аванса в сумме 472 000 руб. (16 000 у. е. × 29,50 руб/у. е.), бухгалтер начислил НДС — 72 000 руб. (472 000 руб. × 18 : 118). В день отгрузки он перевел выручку в рубли. Получилось 1 038 400 руб. (32 000 у. е. × 32,45 руб/у. е.), включая НДС — 158 400 руб. (1 038 400 руб. × 18 : 118). И выставил счет-фактуру. А НДС с аванса (72 000 руб.) принял к вычету.

29 марта бухгалтер пересчитал  выручку так: (32 000 у. е. × 30,90 руб.) = 988 800 руб. И указал ее в исправленном счете-фактуре, выделив НДС — 150 833,90 руб. (988 800 руб. × 18 : 118).

Где бухгалтер ошибся? Разобраться, в чем ошибка бухгалтера, нам помогут статьи 153 и 167 Налогового кодекса РФ.

Ошибка первая: на дату отгрузки надо было пересчитать только стоимость неоплаченного товара

Налоговую базу по НДС определяют и на дату отгрузки, и на дату частичной оплаты в счет предстоящих поставок (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ). А когда обязательства выражены в у. е., и на ту, и на другую дату базу пересчитывают в рубли. Но в день отгрузки по текущему курсу валюты корректируют лишь стоимость неоплаченного товара.

То есть бухгалтер должен был определить выручку на дату отгрузки как 991 200 руб. (16 000 у. е. × 29,50 руб/у. е. + (32 000 у. е. – 16 000 у. е.) × 32,45 руб/у. е.). Тогда НДС будет равен 151 200 руб. (991 200 руб. × 18 : 118).

Ошибка вторая: бухгалтер  напрасно скорректировал базу по НДС в день оплаты за отгруженные товары

Даже если на дату оплаты уже поставленных товаров курс валюты станет другим, налоговая база по НДС останется неизменной. То есть ровно в том размере, что и была на дату отгрузки. А разницы, возникшие из-за колебаний курса, уже никак не повлияют на начисленный НДС. Их просто относят к внереализационным доходам или расходам (п. 4 ст. 153 кодекса).

В нашем случае бухгалтер  должен был выставить счет-фактуру  покупателю на сумму 991 200 руб. А НДС исчислить и уплатить в размере 151 200 руб.

В итоге бухгалтер недоплатил в бюджет НДС в сумме 366,10 руб. (151 200 – 150 833,90). Таким образом, у ООО «Эра» возникнет недоимка. Кроме того, придется платить штраф и пени.

Существуют, так же, еще  три частые ошибки при исчислении НДС

1. Начисляют НДС только  на ту часть полученной предоплаты, которая не закрыта отгрузкой. По общему правилу налоговую базу по НДС надо исчислять и на день отгрузки, и на дату каждой поступившей предоплаты (п. 1, 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790).

2. Не определяют базу  по НДС, когда передают имущество безвозмездно. Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией. То есть облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

3. Ставят к вычету НДС  по приобретенному имуществу, хотя еще не учли его в качестве основного средства. Входной налог при покупке основного средства можно принять к вычету в полном объеме только после того, как стоимость объекта вы отразите на счете 01. Такое правило установлено пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Это подтверждают и в Минфине России (письмо от 24 января 2013 г. № 03-07-11/19).

3.3 Оптимизация НДС.

3.3.1  Оптимизацию  НДС на стадии заключения договоров.

Виды договоров и условия  их заключения также имеют немаловажное значение при оптимизации НДС. Это  связано с тем, что законодательством  предусмотрены особенности налогообложения  некоторых видов договорных отношений. К ним можно отнести посреднический договор, договор товарного кредита, договор займа и т.д.

Договоры могут также предусматривать  различные формы расчетов. Например, денежными или неденежными средствами (оплата векселями, внесение имущества в уставный капитал), полным или частичным авансом, с рассрочкой платежа и т.д. От условий расчетов по договору будет зависеть уплата фирмой НДС в бюджет. 

Рассмотрим наиболее часто применяемые  договоры, позволяющие законным способом минимизировать НДС.

• Посреднический договор

Гражданский кодекс предусматривает  различные виды посреднических договоров: комиссии, поручения или агентский  договор. Все они предусматривают одно общее условие — посредник действует в интересах и за счет заказчика и за свою работу получает вознаграждение.

Напомним, что по договору комиссии фирма-продавец действует от своего имени и за счет покупателя. По договору поручения она действует от имени  покупателя, но тоже за его счет. По агентскому договору продавец может  действовать как от своего имени, так и от имени покупателя.

Заключив любой из этих договоров, вы будете выступать в роли посредника, который по поручению покупателя приобретает для него товар. За это  вашей фирме выплатят вознаграждение. Его размер должен быть равен той  прибыли, которую вы планировали  получить по сделке, то есть разнице  между покупной и продажной стоимостью товара.

Теперь, получив аванс, вам не придется платить НДС со всех поступивших  денег. Налогом в этом случае облагают лишь сумму посреднического вознаграждения (ст. 156 НК РФ). В итоге вы сэкономите на НДС.

Поясним сказанное на примере.

Пример. ООО «Пассив» заключило  с ЗАО «Актив» договор на поставку партии холодильников. Покупная стоимость  техники — 696 200 руб. (в том числе  НДС — 106 200 руб.), продажная — 944 000 руб. (в том числе НДС — 144 000 руб.). 100-процентный аванс от «Актива» продавец получил 30 июня. Товар был  куплен у поставщика и отгружен покупателю 25 июля. Предположим, что других операций у «Пассива» не было.

Ситуация 1: стороны заключили договор  купли-продажи. 

На конец II квартала у «Пассива» числится предоплата. Значит, по итогам квартала в бюджет нужно перечислить с нее НДС в сумме 144 000 руб. 

К вычету этот налог фирма сможет поставить лишь в III квартале, когда  отгрузит холодильники «Активу».

Ситуация 2: стороны заключили договор  поручения. 

По договору «Пассив» покупает для  «Актива» партию холодильников. Вознаграждение «Пассива» составляет 247 800 руб. (944 000 — 696 200), включая НДС.

По итогам II квартала «Пассив» заплатит в бюджет НДС с аванса лишь в  сумме 37 800 руб. (247 800 руб. x 18% : 118%). А в III квартале после отгрузки товаров сможет принять эту сумму к вычету.

Как видим, договор поручения сэкономит  «Пассиву» 106 200 руб. (144 000 — 37 800) налога по сравнению с обычной продажей.

Обратите внимание: посредник может  выступать только со стороны покупателя. Если же он заключит договор по поручению  продавца, данная схема работать не будет. Дело в том, что тогда деньги, полученные посредником от покупателей, будут считаться у продавца авансом. А это неминуемо грозит ему  уплатой НДС.

Заметьте, эту схему можно использовать, если покупатель уже перечислил вам  аванс. Предположим, это произошло 30 июня. В обычной ситуации вам нужно  заплатить НДС с предоплаты. Однако с помощью договора комиссии налог можно значительно уменьшить. План действий в принципе тот же.

Договоритесь с вашим покупателем  и переоформите договор купли-продажи  на договор комиссии.

Обратите внимание на то, что указал покупатель в платежке. Если там  написано «предоплата за товар» и  дана ссылка на договор или счет, тогда можно тем же числом и  той же датой составить посреднический договор.

А как быть, если сделка с покупателем  не разовая и по договору купли-продажи  вы работаете уже длительное время  и планируете работать дальше? В  этом случае попросите покупателя заключить  с вами дополнительно договор  комиссии. Однако такое возможно, когда  покупатель не сослался в платежке на этот долгосрочный договор купли-продажи.