Роль налога в государственном бюджете

Как видно из формул первые две относятся к первой методике расчета добавленной стоимости  на основе заработной платы и прибыли, а третья и четвертая формулы  соответственно - ко второй методике исходя из выручки и произведенных затрат. Между собой первая и вторая формулы (как третья и четвертая) различаются  по способу и последовательности расчета. Необходимо отметить, что порядок  исчисления НДС в Российской Федерации  основывается на второй методике определения  добавленной стоимости, и расчет налога производится на основании четвертой  формулы.

С появлением НДС и акцизов  в налоговой системе РФ косвенные  налоги стали, открыто играть решающую роль при мобилизации доходов  в бюджет. В консолидированном  бюджете РФ поступления от НДС  уступают только налогу на прибыль  и составляют около четверти всех доходов. В то же время в федеральном  бюджете РФ налог на добавленную  стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые  доходы.

Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС  и, в частности, через систему  построения ставок он влияет на ценообразование  и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму  налога. Безусловно, открытым остается вопрос о положительной стороне  этого влияния, так как увеличение цены способствует развитию инфляционных процессов. С другой стороны НДС  не сильно препятствует развитию производства, поскольку действительным его плательщиком становится не производитель, а потребитель. С психологической точки зрения этот налог, в отличие от подоходного, в меньшей степени влияет на стимулы  к труду, затрагивая расходы населения, а не доходы. Таким образом, конечный потребитель, уплачивая цену за товар, не замечает ее завышения на сумму  налога, тогда как вычет из доходов  подоходного налога более ощутим.

Посредством применения льгот  на отдельные виды продукции или  конкретные операции, а также льгот, предоставляемых тем или иным плательщикам, государство имеет  возможность стимулировать развитие и осуществлять поддержку социально  значимых видов деятельности (образование, здравоохранение, наука, культура и  др.), стимулирование экспорта отечественных  товаров за границу. Наконец, посредством  многократного обложения НДС  всех стадий производства продукции, работ  и услуг достигается равенство  всех участников рынка, а государство  получает возможность осуществлять более полный контроль и оперативное  управление финансово-хозяйственной  деятельностью субъектов. Располагая полной и точной информацией, получаемой из бухгалтерской отчетности, государственные  финансовые и налоговые органы могут  осуществлять более точное планирование доходов бюджета.

3. Динамика налоговых поступлений.

Как уже было отмечено выше, доходы от НДС в федеральном бюджете  являются одними из самых весомых. Экономически НДС привязан к ценообразованию, стоимости товара (работы, услуги), включаясь в последнюю при реализации продукции (работ, услуг). Таким образом, НДС обладает достаточно прозрачным механизмом взимания и очень удобен для реализации фискальной функции налогов.

Статистические данные лишь подтверждают, что без поступлений  от НДС, сбалансировать Бюджет было бы непросто.

Таблица 1 - Поступления по видам налогов в консолидированный  бюджет РФ  за 1 квартал 2012-2013 гг.

виды налогов 1 квартал, млрд. руб. 2012 2013 темп, % НДПИ 612,7 632,2 103,2      Налог на прибыль 568,7 548,3 96,4      НДФЛ 457,5 506,6 110,7      НДС 464,8 495,1 106,5      Акцизы 166,4 210,5 126,5      Имущественные налоги 121,7 127,3 104,6

 

Рис. 1. Доля НДС в доходах  Консолидированного бюджета за I квартал 2013.

По данным Рис.1. и Таблицы 1 мы видим, что доля НДС за I квартал 2013 года, в доходах консолидированного бюджета составила 18,9% или 495,1 млрд.руб.

 

Рис. 2. Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ  за 1 квартал 2012-2013 гг.

 

По данным Рис.2. и Таблицы 1.  можно сделать вывод о  том, что поступления, в консолидированный  бюджет РФ, по НДС в I квартале 2013 года по сравнению с 2012 годом, увеличился на 6,5%,что составило 26,3 млрд.руб

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Практика механизма налогообложения.

2.1 Порядок формирования  налогооблагаемой базы.

Плательщиками налога на добавленную  стоимость (НДС) признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в  налоговом органе.

Иностранные организации  имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Иностранные организации, имеющие  на территории Российской Федерации  несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации  которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.

Налогоплательщики могут  быть освобождены от обязанности  начислять и уплачивать НДС при соблюдении следующих условий: за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Объектом налогообложения  признаются следующие операции:

1) реализация товаров  (работ, услуг) на территории  Российской Федерации, а также  передача имущественных прав;

2) передача на территории  Российской Федерации товаров  (выполнение работ, оказание услуг)  для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на прибыль  организаций;

3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

Отдельные виды операций не признаются объектом налогообложения или не подлежат обложению НДС.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как  их стоимость, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных  товаров) и без включения в  них налога. Аналогичным образом  определяется налоговая база при  отгрузке товаров (работ, услуг) в счет аванса или частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу.

При получении налогоплательщиком оплаты или аванса налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением  оплаты следующих товаров:

• длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, при определении налоговой базы по мере отгрузки таких товаров;
• которые облагаются НДС по ставке 0 процентов;
• которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

При реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет  залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При реализации имущества, подлежащего  учету по стоимости с учетом уплаченного  налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС) (за исключением  подакцизных товаров) налоговая  база определяется как разница между  ценой с учетом НДС и ценой  приобретения указанной продукции.

Для различных видов операций существуют свои особенности определения налоговой базы по НДС.

Налоговый период при расчетах НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых  агентов) устанавливается как квартал.

Налогом на добавленную стоимость  товары (работы, услуги) облагаются по ставкам 0, 10 или 18 процентов.

По ставке 0% производится налогообложение:

• товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров;
• услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
• товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
• драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство (при определенных пп.6 п.1 статьи 164 НК РФ условиях);
• товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;
• построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

Полный перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 0% приведен в п.1 статьи 164 НК РФ.

По ставке 10% производится налогообложение:

• продовольственных товаров;
• товаров для детей;
• периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;
• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

Полный перечень товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 10% приведен в п.2 статьи 164 НК РФ.

В остальных случаях применяется ставка 18%.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются  налоговые ставки 10 и 18 процентов.

В случаях, когда в соответствии с Налоговым кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как  процентное отношение налоговой  ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий  размер налоговой ставки.

Порядок исчисления налога

Сумма налога при определении  налоговой базы исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а  при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога получается в результате сложения исчисленных таким образом сумм налогов.

Общая сумма налога не исчисляется  налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых  органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется  налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Общая сумма налога исчисляется  по итогам каждого налогового периода (квартала) применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (статья 167НК РФ), с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма налога по операциям  реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 процентов, исчисляется  отдельно по каждой такой операции.

В случае отсутствия у налогоплательщика  бухгалтерского учета или учета  объектов налогообложения налоговые  органы имеют право исчислять  суммы налога, подлежащие уплате, расчетным  путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.