Роль налога в государственном бюджете

Если у вас с покупателем  доверительные отношения, тогда  он пойдет вам на уступки. В свою очередь можете предложить ему за это небольшую скидку. Тогда вам не придется платить НДС со всех поступивших на счет денег. Налог вы заплатите только с вознаграждения.

Посреднические договоры часто  используют в работе фирмы, находящиеся  на «упрощенке». Такие сделки взаимовыгодны. Они позволяют покупателю принять  к вычету входной НДС. В свою очередь  продавец-»упрощенец» не заплатит в бюджет НДС и сэкономит на едином налоге. 

• Договор займа

Договор займа — один из наиболее распространенных методов ухода  от НДС с полученного аванса.

Как известно, предоплату, полученную фирмой в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагают НДС. Получение  же заемных средств не связано  с реализацией товаров (работ, услуг). Поэтому платить НДС с денег, поступивших по договору займа, не нужно.

Чтобы отложить уплату налога до момента  отгрузки, можно заключить с покупателем  два договора: первый — займа (лучше  под какой-нибудь символический  процент), второй — купли-продажи.

Покупатель перечисляет вашей  фирме денежные средства не в качестве предоплаты за товар, а в виде займа. При этом в платежном поручении  он должен записать так: «перечисление  средств по договору займа» и указать  там же дату и номер этого договора. Тогда деньги, которые покупатель фактически заплатил вам в счет будущей  покупки, не будут считаться авансом. Соответственно, платить НДС с  него не придется (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

После того как вы отгрузите покупателю товар, оформите с ним акт о  взаимозачете. В нем укажите, что  заем направляется на погашение задолженности  покупателя за товары. В итоге обоюдные долги будут закрыты, а вы сэкономите НДС.

Обратите внимание: главное в  этой ситуации — иметь подписанные  вами и покупателем документы: договоры займа, купли-продажи, акт о взаимозачете. Причем в договоре займа должна стоять более ранняя дата, чем в договоре купли-продажи. Это косвенно подтвердит, что сначала вы взяли заем, а  уже потом заключили сделку по продаже товаров. Если же вы оформите оба договора одним днем, то это  вызовет подозрения инспектора.

Пример. ЗАО «Актив» продает  ООО «Пассив» партию товаров стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Себестоимость товаров  составляет 80 000 руб. «Актив» работает со 100-процентной предоплатой.

Чтобы не платить НДС с аванса, «Актив» заключил с «Пассивом» договор  займа. Поэтому 30 июня «Пассив» перечислил «Активу» заемные средства в сумме 118 000 руб. сроком на один месяц под 10% годовых. По условиям договора «Актив»  уплатит проценты на дату возврата займа.

1 июля «Актив» отгрузил товар  «Пассиву».

2 июля фирмы оформили взаимозачет  задолженностей друг перед другом.

Так как поступившие в июне деньги не являются авансом, «Актив» не уплатит  с них НДС по итогам II квартала. Налог он перечислит лишь после реализации, то есть по итогам III квартала.

Бухгалтер «Актива» сделает в учете  следующие проводки:

30 июня

Дебет 51 Кредит 66- 118 000 руб. — получены деньги по договору займа;

1 июля

Дебет 62 Кредит 90-1- 118 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41- 80 000 руб. — списана  себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,- 18 000 руб. — начислен НДС  к уплате в бюджет;

2 июля

Дебет 66 Кредит 62 - 118 000 руб. — проведен зачет взаимных требований по оплате товара и погашению займа;

Дебет 91-2 Кредит 66 - 64,66 руб. (118 000 руб. x 10% : 365 дн. x 2 дн.) — начислены проценты по договору займа;

Дебет 66 Кредит 51 - 64,66 руб. — перечислены  проценты по договору займа;

ежемесячно в октябре, ноябре и  декабре

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 51 - 6000 руб. — уплачен НДС, начисленный с реализации товаров.

Эту схему лучше использовать изредка  по наиболее крупным авансам, не закрытым на конец квартала. Иначе будет  нарушено главное правило налоговой  оптимизации: схема должна быть незаметной для проверяющих. В этом случае контролеры вполне могут посчитать, что вы специально закамуфлировали аванс под заем, и доначислят вам налог. Тогда отстаивать свою правоту вам придется в суде. Тем более что суды не усматривают связи между платежами по договорам займа и договорам на покупку товаров и принимают сторону налогоплательщиков (Постановления ФАС Поволжского округа от 5 апреля 2006 г. N А49-11667/2005-497А/17, Северо-Западного округа от 12 августа 2003 г. N А26-2338/02-02-08/58).  

 

3.3.2 Вычет НДС при выдаче займа

На практике многие фирмы выдают займы дружественным компаниям. Напомним, что услуги по выдаче займа  НДС не облагают (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если фирма — плательщик НДС, то в этом случае она осуществляет два вида деятельности: облагаемый и не облагаемый налогом. При этом, чтобы принять к вычету входной НДС по общехозяйственным расходам, она должна вести раздельный учет. То есть общую сумму НДС, предъявленного поставщиками в течение квартала, надо распределять пропорционально выручке, полученной от облагаемой и не облагаемой налогом деятельности (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Входной НДС, относящийся к облагаемому  виду деятельности, фирма принимает  к вычету, относящийся к необлагаемой деятельности — учитывает в стоимости  купленного имущества.

Из общего правила есть одно исключение. Если доля расходов на производство товаров, работ или услуг не превысит 5% от общих расходов за квартал, к вычету можно принять всю сумму входного НДС.

Поэтому, если сумма расходов по предоставлению займа составит менее 5% общих расходов фирмы, она имеет право зачесть  весь налог в полном объеме.

Но фирмы не несут прямых расходов при выдаче займов. Следовательно, их долю в общей сумме расходов определяют пропорционально выручке от предоставления займа в общем размере выручки.

Обратите внимание: при расчете  пропорции в качестве выручки  при выдаче займа учитывают только проценты, а не сам заем. Такие  разъяснения дал Минфин России в  своем Письме от 28 апреля 2008 г. N 03-07-08/104.

Значит, для того, чтобы сэкономить на НДС, важно правильно установить размер процентов по займу. При этом сумма полученных процентов не должна превышать 5% от общих доходов фирмы. В таком случае компания освобождается  от ведения раздельного учета. А  всю сумму входного НДС по общехозяйственным  расходам можно принять к вычету.

Пример. ЗАО «Актив» производит продукцию, облагаемую НДС. Кроме того, в III квартале «Актив» выдал денежный заем ООО «Пассив» в сумме 100 000 руб. под 10% годовых. Услуги по предоставлению займа НДС не облагают.

В этом же квартале «Актив» арендовал  офисное помещение. Стоимость аренды согласно договору равна 70 800 руб. (в  том числе НДС — 10 800 руб.).

Выручка от продажи продукции, отгруженной  покупателям в III квартале, составила 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). 

 

Сумма процентов, начисленных по займу, составила 2520 руб. (100 000 руб. : 365 дней x 92 дня x 10%).

Доля выручки, не облагаемой НДС, в  общей сумме выручки равна:

2520 руб. : (100 000 руб. + 2520) x 100% = 2,46%.

Значит, доля расходов, приходящихся на выданный заем, в общей сумме  расходов также составляет 2,46%, что  меньше 5%. И всю сумму входного НДС по арендованному офису можно  принять к вычету. Проводки будут  такими:

Дебет 26 Кредит 60 - 60 000 руб. (70 800 — 10 800) — отражена стоимость аренды офиса (без НДС);

Дебет 19-3 Кредит 60 - 10 800 руб. — учтен  НДС по аренде;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19-3 - 10 800 руб. — НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51 - 70 800 руб. — перечислены  деньги арендатору.

Обратите внимание: чтобы в такой  ситуации, сэкономив на НДС, не переплатить  налог на прибыль, нужно помнить  правило: сумма процентов по займу  не должна отклоняться более чем  на 20% от среднего уровня процентов, полученных по аналогичным займам (выданным в  том же квартале на сопоставимых условиях).

Если в отчетном квартале фирма  не выдавала таких займов, проценты учитывают при налогообложении  прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. А по займам в иностранной валюте — в пределах 15% годовых (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Обратите внимание: по кредитам и  займам в рублях, взятым с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г., проценты учитывают  в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза, а по заемным средствам в иностранной  валюте — в пределах 22% годовых (ст. 8 Федерального Закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Начиная с 60-х годов в  развитых странах налоговая система  становится важнейшим средством государственного воздействия на экономику. И это не случайное явление, так как налоговые мероприятия позволяют перераспределить в государственный бюджет возрастающую долю национального дохода и тем самым использовать их как средство стимулирования экономических процессов.

Налоги, участвуя в процессе перераспределения новой стоимости, выступают частью единого процесса воспроизводства. Налоговая система  включает различные виды налогов. Одним  из важнейших косвенных налогов  является налог на добавленную стоимость (НДС). Его доля в доходах консолидированного бюджета составила 18,9% общих централизованных финансовых ресурсов, формируемых за счет налогов и платежей.

     Происходящий  в настоящее время процесс  накопления теоретических и практических  знаний в сфере действия налога  на добавленную стоимость, многогранность  и широта взаимоотношений хозяйствующих  субъектов объективным образом  способствует лучшему пониманию  вопросов, связанных с правильностью  исчисления и уплаты НДС в  бюджет.

    Обоюдная заинтересованность  государства в лице налоговых  органов, с одной стороны, и  налогоплательщиков, с другой, в  сбалансированном и объективном  понимании отношений и обязательств, регулируемых налогом на добавленную  стоимость, объясняется высокой  финансово-бюджетной значимостью  этого налога.

Финансовое здоровье налоговой  системы во многом зависит не от высоких ставок налогов, а от  стабильной работы  предприятий,  организаций  и  учреждений,  что  положительно скажется на поступлении  налоговых платежей в бюджет.

 

Список используемой литературы:

1.Министерство финансов Российской  Федерации http://www.minfin.ru

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Ч.1. - Спб.: Издательство Торговый Дом “Герда”, 2013

3.Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя под общей редакцией Г. Ю. Касьяновой.- АБАК 2010

4.Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя под общей редакцией Г. Ю. Касьяновой-АБАК 2012

5.Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль. М., 2002.

6.Российский статистический ежегодник - 2012 г. // Федеральная служба государственной статистики http://www.gks.ru

7.Российская газета. http://www.rg.ru/2011/07/19/nds-anons.html

Федеральная налоговая служба http://www.nalog.ru/

8.Финансовое право: Учебное пособие/Под ред. Е.Н. Евстигнеева, Н.Г. Викторовой. - Санкт-Петербург: Питер, 2011

9. Филина Ф.Н, Толмачев И.А. Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы.-Москва 2011

10. Финансы: Учебник для вузов/Под редакцией проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. - Москва 2010