Механизм налогообложения малого бизнеса и пути ее совершенствования

     а) изменить статью допустимых расходов, дополнив ее следующими видами расходов: потери от брака, расходы на сертификацию продукции и услуг, представительские расходы, расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;

     б) разрешить субъектам малого предпринимательства в полном размере учитывать расходы на обязательное пенсионное страхование и пособия по временной нетрудоспособности, что приведет к реальному учету сумм заработных плат и оплате больничных листов работников;

     в) дифференцировать критерии оборота, позволяющего применять УСНО по видам деятельности (промышленность, строительство);

     г) производить индексацию предельных размеров доходов с учетом индексации предыдущих лет, тогда не возникнет вопроса об увеличении предельных размеров доходов;

     д) уменьшить ставку налога (для объекта налогообложения «доходы) по опыту стран СНГ, поскольку субъекты малого предпринимательства, применяющие УСН, иногда являются невыгодными партнерами для крупных организаций, уплачивающих НДС и разрешить им уплачивать НДС;

     е) уменьшить ставки налога (для обоих объектов налогообложения) для организаций и индивидуальных предпринимателей с местом нахождения в сельских населенных пунктах, преобразованных в агрогородки, а также в поселках городского типа и городах районного подчинения с численностью населения до 50 тыс. человек;

     ж) предусмотреть с учетом опыта стран СНГ введение еще двух систем упрощенного налогообложения: налогообложение на основе разового талона и на основе упрощенной декларации.

     Итак, рычагами налогового регулирования  считаются два основных инструмента  налоговой системы: ставки и льготы.

     Первым  рычагом налогового регулирования  государство воспользовалось в достаточной степени, уменьшив ставку по налогу на прибыль с 35 до 24%. Ставка налога на прибыль в 24% создала потенциальную возможность для расширения производства за счет того, что большая часть прибыли остается в распоряжении предприятия, но стимулирующее воздействие ставки срабатывает в большей степени в динамике.

     Уменьшив  ставку сразу на 11 пунктов, Правительство  РФ не оставило запаса для дальнейшего  снижения. В то же время только резкое снижение ставки разово стимулирует  перераспределение доходов между  теневым и легальным сектором экономики, что и было сделано с введением главы 25 НК РФ. Однако представляется, что эффект, достигаемый от расширения налогооблагаемой базы за счет теневого сектора, будет незначительным по следующим причинам:

• издержки нелегального бизнеса, оцениваемые на уровне 10%, по-прежнему намного меньше совокупной налоговой нагрузки, получаемой от уменьшения налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, умеренного налога на добавленную стоимость и достаточно высокого единого социального налога. Размер налогового изъятия, уравнивающий легальный и теневой бизнес с учетом фактора риска, оценивается на уровне 15-20 процентов, что в ближайшей перспективе недостижимо;
• эффект от снижения возникает не сразу, а через несколько хозяйственных оборотов;
• крайне отрицательно влияет на привлекательность легального бизнеса запутанность и противоречивость налогового законодательства, сложность и объем учетной работы, техника взимания налогов;
• статистические данные по развитым странам не подтверждают факт уменьшения размеров теневой экономики при уменьшении ставки налога на прибыль.

     Другим  рычагом налогового регулирования  является льгота. Основными характеристиками новой налоговой системы должны стать либеральность, нейтральность  и справедливость налоговой реформы. Достижение этих качественных характеристик невозможно без отмены многочисленных необоснованных и бессистемных льгот, поскольку льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает дополнительное налоговое бремя для других [21, с.56].

     Однако  нельзя абсолютизировать положение  об отмене льгот. Мировой и отечественный  опыт доказывает, что ликвидация налоговых льгот означает не что иное, как лишение российской налоговой системы регулирующей функции: возможности определять и стимулировать приоритетные направления развития отечественного производства. Ликвидировав практически все льготы по налогу на прибыль, государство лишило себя одного из двух налоговых рычагов. 
 

      Заключение 

     Итак, ключевым звеном механизма поддержки  и развития малого бизнеса является налоговая система. В настоящее время необходима целенаправленная программа реформирования налоговой системы, нацеленная на укрепление и поддержку малых предприятий. Она должна учитывать как зарубежный, так и собственный российский исторический опыт.

     Государственная поддержка малого бизнеса через  прямое инвестирование невозможна или, во всяком случае, крайне ограничена из-за нынешнего финансового положения  страны дефицита бюджета. А попытки создания в регионах различных фондов поддержки малых предприятий – просто капля в море. Льготные ссуды и кредиты получить практически невозможно, коммерческие банки, соблюдая свои финансовые интересы, предпочитают не рисковать без достаточных гарантий. В такой ситуации, естественно, представляется возможным путь стимулирования через налоговую систему. Это основной и к тому же наиболее часто применяемый в развитых государствах метод.

     Налоговая политика, прежде всего, должна быть нацелена на расширение налоговой базы. Именно расширение налоговой базы позволит реально увеличить поступление доходов в бюджет без усиления налогового бремени. Без решения этой проблемы невозможно обеспечить финансовой базы экономического роста. Реальным шагом в деле расширения налогооблагаемой базы является всемерное стимулирование развития малого бизнеса. Подводя итог, можно сказать, что малому предпринимательству, его развитию и укреплению государство должно уделять особое внимание. В этом залог успешного перехода к рыночным отношениям, создания фундамента экономического роста.

     Безусловно, ЕНВД и УСНО обладает рядом преимущество сравнению с общим режимом. Так, например, ряд налогов, такие как налог на прибыль организации (налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей), ЕСН, НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке.

     Данное  обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятий только в отношении одного налога.

     Также немаловажным фактом является упрощение  бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих ЕНВД и УСНО. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения  громоздкого бухгалтерского учета  с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен.

     Данное  обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, так как бухгалтерский учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.

     Одна  из положительных сторон упрощенной системы налогообложения проявляется  в возможности переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды.

     Также одним из плюсов УСНО можно выделить ускоренное списание расходов на приобретение объектов основных средств. Однако в  правилах учета расходов на приобретение объектов основных средств есть и  один недостаток, а именно необходимость  уплаты дополнительной суммы налога и пени в случае продажи объекта основных средств ранее установленного срока.

     Есть  необходимость обратить внимание еще  на один недостаток УСНО, который заключается  в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течении года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств.

     Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение.

     В такой ситуации у налогоплательщика  возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета  за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более  двух месяцев). Но такую опасность возможно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.

     Несмотря  на перечисленные выше недостатки, положительные стороны упрощенной системы налогообложения и единого  налога на вмененный доход значительно  облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает ЕНВД и УСНО привлекательной для субъектов малого бизнеса.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть  первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (в ред. от 27.12.2009), часть вторая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (в ред. 17.07.2009), часть третья от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в ред. от 30.06.2008), часть четвертая от 18.12.2006 г. №230-ФЗ (в ред. от 24.02.2010) // Информационно-справочная служба Консультант Плюс
2. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть первая Федеральный закон от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (в ред. 29.12.2009г.) и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (в ред. от 27.12.2009) // Информационно-справочная служба Консультант Плюс
3. Большой экономический словарь под ред. Борисова А.Б. М.: Книжный мир, 2009
4. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебник / Новодворский В. Д., Сабанин Р. Л. – М.: Проспект, 2009
5. Налогообложение малого бизнеса в России: проблемы и перспективы решения / Под ред. Синельникова-Мурылева С., Трунина И. – М.: ИЭПП, 2008
6. Пелих А.С. и другие Экономика предприятия и отрасли промышленности. Учебное пособие – Ростов н/Д «Феникс», 2007
7. Упрощенная система налогообложения: учебное пособие / Полонский Ю.Д. – М.: Ось-89,2009
8. Упрощенная система налогообложения: справочное пособие / Филина Ф.Н. – М.: ГроссМедиа, 2009
9. Аксенова А. Мастер-класс по УСН // Спутник главбуха. – 2009. – №8.
10. Аушев М-Б.А. Преимущества и недостатки применения специальных налоговых режимов для малого бизнеса // Вестник Университета (Государственный университет управления). – 2010. – № 4.
11. Базалей Н. УСН станет еще проще // Расчет. – 2009. – №11. 
12. Гладышева Ю. Определяем лимит доходов на «упрощенке» // Учет в торговле. – 2009. – №8.
13. Дмитриева Н. Г., Дмитриев Д. Б. Специальные налоговые режимы // Налоги.- 2009 - №2
14. Злобина Л. А., Стажкова М. М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта // Налоги.- 2009. - №1
15. На «упрощенке» сможет работать гораздо больше компаний / Главбух. – 2009. – №15. 
16. Никишина О.Г. Как выбрать объект налогообложения при УСН. Недостатки применения УСН // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2008. – №21.
17. Полторак А.Ф. Система налогообложения малых предприятий // Бухгалтерский учет. – 2007. - №12
18. Романовский М. В., Врублевская О. В. Специальные налоговые режимы // Налоги – 2008. - №4
19. Сабо А. Малые и средние предприятия в странах с переходной экономикой // Деньги и кредит. – 2010. - №8
20. Садыков Р. Р. Упрощенная система налогообложения // Налоги. – 2010. - №3
21. Смолянова О.И. Денежный порог для УСН стал выше // В курсе правового дела. – 2009. – №16.
22. www.consultant.ru
23. www.klerk.ru
24. www.minfin.ru
25. www.nalogi.ru

Приложение  1

Доходы  и расходы