Механизм налогообложения малого бизнеса и пути ее совершенствования

     1.2. Инструменты налогового  регулирования субъектов малого  бизнеса

 

     Налоги  представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих  субъектов и граждан по ставкам, устанавливаемым законодательством [15, с.12]. Регулирующее воздействие налогов на хозяйственную жизнь имеет многосторонний характер. Налоговое регулирование является одним из элементов налогового механизма. Суть его заключается в том, что любое вмешательство в ход воспроизводственных процессов должно быть экономически целесообразным и обоснованным.

     Основные  подходы к регулированию налоговых  правоотношений в России закреплены за налоговым законодательством, которое  включает в себя Налоговый Кодекс Российской Федерации, законодательные  и нормативные акты РФ, субъектов  РФ и органов исполнительной власти. В основу системы налогового регулирования легли методы и способы налогового регулирования. К методам налогового регулирования можно отнести следующие методы, которые успешно используются во всех странах: отсрочка налогового платежа, инвестиционный налоговый кредит, налоговые каникулы, налоговая амнистия, налоговые вычеты, выбор и установление налоговых ставок, международные договоры об избежании двойного налогообложения [16, с.13].

     Как известно, в настоящее время действует  несколько режимов налогообложения, относимых к субъектам малого предпринимательства:

     1. общеустановленная система; 

     2. упрощенная система налогообложения,  учета и отчетности на основе  Главы 26.2 Налогового Кодекса Российской  Федерации; 

     3. единый налог на вмененный доход на основе Главы 26.3 Налогового Кодекса Российской Федерации;

     4. система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) на основе Главы 26.1. Налогового Кодекса РФ.

     Структура перечисленных видов налогообложения отражена на рисунке 1.2.1.

Рис. 1.2.1. Структура налогообложения 

     Рассмотрим  структуру малого предпринимательства  по применяемой системе налогообложения в таблице 1.2.1.

Таблица 1.2.1

Структура субъектов малого предпринимательства (кроме фермерских хозяйств) по применяемой системе налогообложения в 2010 г., %

Показатели	Юридические лица	ПБОЮЛ	В целом по субъектам малого предпринимательства
Общеустановленная система	77,3	64,4	67,0
Единый  налог на вмененный доход	13,1	31,0	28,0
Упрощенная  система налогообложения, учета и отчетности	5,9	2,5	3,1
Единый  сельскохозяйственный налог	3,6	2,1	1,9
Всего	100,0	100,0	100,0

- по данным Минфина РФ 

     Как видно из таблицы 1.2.1, оценочно характеризующей  структуру субъектов малого предпринимательства по применяемому 2010 г. режиму налогообложения, большинство субъектов малого предпринимательства облагалось налогами по общеустановленной системе, вслед за ней по распространению шел единый налог на вмененный доход (отметим, также, что плательщики вмененного налога, осуществляющие несколько видов деятельности, по видам деятельности, не подпадающим под его уплату, одновременно облагались по общепринятой системе) [17, с.42].

     С точки зрения развития региональной экономики ключевую позицию в  системе показателей, характеризующих налоговую политику, занимает налоговое бремя или налоговая нагрузка (под этим понимается доля налогов в доходах налогоплательщика.) В Республике Татарстан показатель налогового бремени выглядит таким образом (табл. 1.2.2).

     Таблица 1.2.2

     Динамика  налоговой нагрузки по Республике Татарстан

     в 2008-2010 гг.

Показатели Период 2008 2009 2010 Размер  налогов и других обязательных платежей в целом по РТ, тыс.руб. 15192815 17518470 21409284 Величина  ВРП, тыс. руб. 70028807 88456284 106409662 Налоговая нагрузка на уровне региона*, % 21,7 19,8 20,12

* - рассчитано  как отношение размера налогов  и других обязательных платежей  в целом по РТ, поступивших в бюджетную систему РТ к величине валового регионального продукта. 

     Согласно  таблице 1.2.2 в экономике Республики Татарстан с 2008 по 2010гг. сложился достаточно стабильный уровень налоговой нагрузки, что обусловлено как установившимся налоговым законодательством, так и, безусловно, состоянием производств. Так, в 2010 году по сравнению с 2008 годом наблюдается рост налоговой нагрузки на уровне региона, в связи с увеличением суммы валового регионального продукта на 20,29%.

     Существующее  в России правовое пространство для  осуществления деятельности субъектами малого предпринимательства определяется, прежде всего, федеральными органами власти (закреплено в Налоговом кодексе РФ), а вся тяжесть по созданию экономического пространства для ведения бизнеса в большей степени лежит на региональных органах власти. Предлагаемые меры не меняют действующей в России системы налогообложения, а дают возможность использовать внутренние финансовые резервы малого бизнеса для дальнейшего развития данного сектора региональной экономики и увеличения его социальной значимости. И именно налоговые льготы выступают тем инструментом финансового регулирования, применение которого способно обеспечить стимулирование предпринимательства (в соответствии с приоритетными направлениями социально-экономического развития территории) в условиях высокого уровня дифференциации экономического потенциала различных субъектов Российской Федерации.

     На  рис. 1.2.2 представим основные налоговые инструменты финансового регулирования сферы предпринимательской деятельности.

     

     Рис. 1.2.2. Основные налоговые инструменты финансового регулирования сферы предпринимательской деятельности

     Методы  налогового регулирования представляют собой возможность проведения налогового регулирования, на практике же налоговое  регулирование может осуществляться посредством следующих способов, которые условно делятся на две взаимосвязанные сферы: налоговые льготы и налоговые санкции. Оптимальное сочетание применения этих мер позволяет в конечном итоге рассчитывать на результативность налоговой политики.

     Таким образом, налоговое регулирование  является сложным действием налоговой политики государства, поскольку его цель - не только соблюдение интересов государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности, то есть обеспечение покрытия государственных расходов доходами бюджета, но и интересов налогоплательщика, а также обеспечение необходимых условий для роста благосостояния всей страны в целом.

     1.3. Сравнительная  характеристика режимов налогообложения  субъектов малого бизнеса в Российской Федерации

 

     Современная система налогов и сборов Российской Федерации характеризуется наличием специальных налоговых режимов, призванных создать более благоприятные экономические и финансовые условия для организаций, относящихся к сфере малого бизнеса, а также для индивидуальных предпринимателей.

     Специальные налоговые режимы получили распространение и в ряде стран ближнего зарубежья, таких как Азербайджан, Армения, Беларусь, Таджикистан, Казахстан, Украина и др. [13, с.12].

     Использование специальных режимов заменяет уплату нескольких основных налогов, таких  как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций и единого социального налога, уплатой единого налога, размер которого рассчитывается в упрощенном порядке, при этом остальные налоги уплачиваются в общем порядке. Возможность применения специальных режимов зависит от сферы деятельности налогоплательщика, величины дохода и организационно-правовой формы бизнеса.

     Как показывает статистика, самой популярной системой у представителей малого бизнеса  является упрощенная система налогообложения  в виде патента для индивидуальных предпринимателей.

     Если  индивидуальный предприниматель не использует специальные налоговые  режимы, основной налог, который он должен уплачивать, это налог на доходы физических лиц [13, с.14].

     В таблице 1.3.1 дадим характеристику элементов режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства.

     Таблица 1.3.1

     Характеристика  элементов режимов налогообложения  субъектов малого предпринимательства и организаций

Элементы	Общий режим	Субъекты  малого предпринимательства
		УСН	ЕНВД
Условия перехода	Является основным налогом, если предприниматель не использует специальные налоговые режимы	В добровольном порядке	Обязательность
Объект	доходы	доходы или  доходы, уменьшенные на величину расходов.	Вмененный доход
База	Доходы, полученные налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды	Зависит от того, какой объект налогообложения выберет  налогоплательщик	Величина вмененного дохода
Ставка	13%	доходы - 6%, доходы, уменьшенные  на величину расходов - 15%	15% величины  вмененного дохода
Налоговый период	Календарный год	Календарный год	Квартал

 

     Согласно  таблице 1.3.1 при применении общего режима налогообложения налоги уплачиваются в общем порядке.

     При применении специальных режимов  уплата налога на прибыль (для организаций), налога на доходы физических лиц (для предпринимателей), НДС, налога на имущество, страховых взносов, как правило, заменяется уплатой единого налога. Установление специальных налоговых режимов позволяет государству улучшить налоговое администрирование, а налогоплательщикам снизить налоговое бремя (прежде всего малому бизнесу в силу устанавливаемых налоговым законодательством ограничений).

     2. Порядок налогообложения малого бизнеса на примере ООО «Зеленая роща» 

     2.1. Единый налог на вмененный доход 

     Предположим, что на основании главы 26.3 НК РФ ООО «Зеленая роща» является плательщиком единого налога на вмененный доход.

     ООО «Зеленая роща» освобождено от ряда налогов, перечисленных в пункте 4 статьи 346.26 НК РФ, а именно:

     - налог на прибыль;

     - налог на добавленную стоимость;

     - налог на имущество организаций;

     - единый социальный налог.

     Остальные налоги подлежат уплате в бюджет на общих основаниях. Кроме того, ООО «Зеленая роща» перечисляет взносы на обязательное пенсионное страхование. В расчет берутся лишь те страховые взносы, которые перечислялись за работников, занятых в деятельности, переведенный на «вмененный» налог.

     Рекомендуемые формулы расчета суммы единого  налога на вмененный доход (формула 2.1.1, 2.1.2) 

     ВД = БД * П * D * E * F * J                                  (2.1.1) 

     V=ВД * 0,15                                                 (2.1.2) 

     ВД – сумма вмененного дохода

     V – сумма единого налога на  вмененный доход

     БД – базовая доходность на единицу физического показателя

     П – количество единиц физического показателя

     D, F, J, E – повышающие (понижающие) коэффициенты

     0,15- ставка единого налога на вмененный доход

     При определении суммы единого налога для организаций (предпринимателей) рекомендуется использовать следующие  повышающие (понижающие) коэффициенты: