Механизм налогообложения малого бизнеса и пути ее совершенствования

     Увеличение  выручки от реализации, определяется как разность доходов, полученных в 2006 году и 2005 году и оно равно:

     616 806 – 524 300 = 92 506 руб.

     Полученная  величина составляет 60% от общего прироста прибыли, который как было показано выше составил 47 557 руб. Увеличение выручки от реализации также определяется двумя факторами:

     - увеличение цены реализации продукции;

     - увеличение объема выпуска продукции.

     Не  смотря на то, что увеличилась сумма реализации продукции, то следует отметить, что увеличения цены на товары в 2006 году не было. В отношении изменения объема выпуска, необходимо отметить, что объем в 2006 году увеличился на 18 % по сравнению с 2005 годом. При этом увеличения численности сотрудников в 2006 году не было, следовательно, увеличение выручки от реализации произошло из - за увеличения производительности на 18 %.

     Остальное увеличение прибыли обусловлено  уменьшением расходов и составляет 30% от общего прироста прибыли. Как видно из приложения 3 уменьшение расходов в первую очередь связано с изменением налогового режима, в частности с освобождением налогоплательщика от уплаты единого социального налога. Так сумма единого социального налога, уплаченная в 2005 году составила 48 198 руб., а сумма выплат на социальные нужды (взносы в пенсионный фонд, пособия по временной нетрудоспособности), обязанность уплаты которых установлена при применении УСНО, в 2006 году составили 31 826 руб. Таким образом, экономия при освобождении от обязанности уплаты единого социального налога в 2005 году составила:

     48 198 – 31 826 = 16 372 руб.

     Так как организация в 2006 году не являлась налогоплательщиком НДС, в связи  с применением УСНО, то суммы НДС  предъявленные ранее организации  поставщиками товаров и услуг были включены в себестоимость работ в размере 164 932 руб.

     Уменьшение  расходов также связано с освобождением  организации от обязанности уплаты в 2006 году налога на имущество, величина которого включается в себестоимость  и в 2005 году составила 1 932 руб.

     Увеличение  расходов в связи с увеличением  фонда заработной платы равно:

     178 000 – 148 300 = 29 700 руб.

     Прирост балансовой прибыли за счет уменьшения расходов составляет 40 % от общего прироста.

     Таким образом, на прирост прибыли оказали  влияние следующие факторы:

     - увеличение выручки (+92 506 руб.);

     - уменьшение расходов на социальные  нужды (+16 372 руб.);

     - освобождение от налога на  имущество организации (+1 932 руб.);

     - включение суммы НДС в себестоимость  (- 164 932 руб.);

     - увеличение фонда заработной платы (-29 700 руб.);

     - уменьшение расходов на ОС  и НМА (+12 000 руб.);

     - увеличение прочих расходов (-6 361 руб.).

     Одним из параметров, наиболее полно характеризующим  экономическую выгоду от перехода на УСНО является налоговое бремя. Так  сумма налогов, уплаченная организацией в 2005 году, складывается из ЕСН, налога на имущество организации, налога на прибыль и равна:

     48 198 + 1 932 + 25 703 = 75 833 руб.

     Величина  налогового бремени в 2005 году составила:

     75 833/524 300 = 0,14 руб.

     Очевидно, что применение УСНО уменьшает величину налога, уплачиваемого с прибыли ООО «Зеленая роща», так как ставка налога на прибыль организации, уплачиваемого при применении общего режима налогообложения, больше ставки единого налога, уплачиваемого при применении УСНО, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Сумма налогов и обязательных платежей в составе: НДС, включаемого в  себестоимость, взносов по обязательному  пенсионному страхованию, пособий  по временной нетрудоспособности, выплачиваемых из средств организации и суммы единого налога в 2006 году составили:

     164 932 + 25 276 + 6 550 + 23 198 = 219 956 руб.

     Величина  налогового бремени в 2006 году составила:

     219 953/616 806 = 0,36 руб.

     Изменение налогового режима привело к уменьшению налогового бремени 0,36 руб./руб. Показатели, характеризующие финансовую деятельность организации в 2005 году и 2006 году и их изменение в результате смены налогового режима, приведены в таблице 2.3.1.

Таблица 2.3.1

Показатели  хозяйственной деятельности организации

Наименование  показателя	Значение		Изменение
	2005 г	2006 г	абсолютное	относительное
Выручка (руб.)	524 300	616 806	+92 506	+ 15,0 %
Расходы (руб.)	322 830	462 153	+139323	+30,1 %
Балансовая  прибыль (руб.)	107 096	154 653	+ 47 557	+ 144,4 %
Рентабельность (%)	38,4	25,1	+ 13,3	+ 52,9 %
Налог на прибыль (руб.)	25 703	23 198	-2 505	-10,0 %
Чистая  прибыль (руб.)	81 393	131 455	+50 062	+ 161,5 %
Сумма налогов и обязательных платежей (руб.)
	75 833	219 956	- 144 123	- 190 %

 
 

 

     3. Пути совершенствования механизма налогообложения малого бизнеса 

     3.1. Развитие налогообложения субъектов малого бизнеса в Российской Федерации 

     С малым бизнесом связаны большие надежды в решении ключевых проблем российской экономики: развитие производства и торговли, создание новых рабочих мест, обеспечение значительных налоговых поступлений в бюджет. На протяжении всего периода развития указанного сектора государством предпринимались меры по его поддержке посредством совершенствования законодательной базы и создания условий для экономического роста [13, с.35].

     Оптимальная система налогообложения для  малого бизнеса предусматривает, с  одной стороны, стимулирование деловой  активности предпринимателей, а с  другой - наличие достаточно простого и эффективного механизма взимания налогов. В связи с этим особую актуальность и значимость с позиции стимулирования развития малого предпринимательства приобретает снижение налоговой нагрузки, упрощение процедур налогообложения и представления отчетности, создание благоприятных условий для легализации и развития малого бизнеса.

     Становление и развитие малого бизнеса во многом зависит от эффективности методов  государственного управления, регулирования  и контроля. Важными направлениями  сложившейся системы государственной  поддержки малого предпринимательства являются: формирование благоприятного предпринимательского климата; устранение нормативно-правовых, административных и организационных барьеров; расширение доступа к финансовым ресурсам; системное развитие инфраструктуры для предоставления предприятиям интегральной финансовой, материальной, информационной, консультационной и организационно-методической помощи. Отлаженная и последовательная работа в данных направлениях позволит осуществить качественные изменения предпринимательской среды и повысить эффективность функционирования предприятий малого бизнеса.

     Эффективная налоговая политика в отношении  субъектов малого предпринимательства  выступает одной из важнейших  частей общей экономической политики государства, поскольку является экономическим и административным рычагом воздействия государства на их развитие. Высокая налоговая нагрузка лишает малые предприятия возможности формировать нужные запасы оборотных средств, отвлекая значительную часть на покрытие налоговых обязательств. Для этого нужен более совершенный налоговый механизм.

     Реформирование  налогообложения субъектов малого предпринимательства должно быть основано на оптимальном сочетании интересов государства и малого бизнеса. Данные условия будут способствовать развитию малого предпринимательства, усиливать его социальную значимость и стимулировать инвестиционную активность (таблица 3.1.1).

     Таблица 3.1.1

     Оценка  роли снижения налоговых ставок для  развития малого предпринимательства в 2010 году [25]

Планы предприятий по расширению бизнеса при уменьшении уровня налогов	Доля предприятий, %
Предприятие планирует расширение бизнеса при  существующем уровне налоговых платежей; при уменьшении уровня налогов предприятие  НЕ будет расширять бизнес еще  сильнее	10,94
Предприятие планирует расширение бизнеса при существующем уровне налоговых платежей; при уменьшении уровня налогов предприятие будет расширять бизнес еще сильнее	57,48
Предприятие НЕ планирует расширение бизнеса  при существующем уровне налоговых  платежей; при уменьшении уровня налогов предприятие будет расширять бизнес	19,62
Предприятие НЕ планирует расширение бизнеса  при существующем уровне налоговых  платежей; при уменьшении уровня налогов  предприятие НЕ будет расширять  бизнес	11,96

 

     Из  анализа таблицы 3.1.1 можно сделать вывод, что большая часть предприятий, а именно 57,48% планирует расширение бизнеса при существующем уровне налоговых платежей; при уменьшении уровня налогов предприятие будет расширять бизнес еще сильнее, затем 19,62% от общей доли предприятий не планирует расширение бизнеса при существующем уровне налоговых платежей; при уменьшении уровня налогов предприятие будет расширять бизнес.

     Для того, чтобы налоговое бремя было посильным для малых предприятий, чтобы количество их росло, и они стремились вести свой бизнес в легальной, а не теневой экономике, необходима однозначность, стабильность системы налогообложения и справедливый уровень изъятия части доходов.

     Интерес к применению специальных налоговых  режимов со стороны субъектов  предпринимательства постоянно растет. В первую очередь об этом свидетельствуют показатели численности налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы. Прежде всего, широкое признание среди налогоплательщиков получила упрощенная система налогообложения.

     Таблица 3.1.2

     Выбор системы налогообложения субъектами малого предпринимательства в Российской Федерации в 2008-2010 гг.[25]

Система налогообложения	2008	2009	2010
Общепринятая  система налогообложения	31,35	29,77	28,32
Упрощенная  система налогообложения для  субъектов малого предпринимательства с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (совокупный доход)	19,02	20,03	19,3
Упрощенная  система налогообложения для  субъектов малого предпринимательства  с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (валовая выручка)	16,34	16,29	16,67
Система налогообложения по принципу вмененного дохода	27,64	28,44	29,57
Система налогообложения	2006	2007	2008

 

     По  данным таблицы 3.1.2 упрощенную систему налогообложения для субъектов малого предпринимательства с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (валовая выручка) в 2010 году применяло 16,67% всех субъектов малого бизнеса в России. Рост по сравнению с 2008 годом составил 1,61%. Доля субъектов малого бизнеса применяющих общепринятую систему налогообложения, напротив – снижается. Так в 2010 году по сравнению с 2008 годом снижение составило – 17,86%. 

     3.2. Совершенствование  эффективной системы налогообложения  малого бизнеса 

     Создание  эффективной системы налогообложения, адекватной российским условиям и создающей стимулы для развития малого предпринимательства, является важной задачей государства. Практика применения специальных налоговых режимов для малого предпринимательства позволила выявить многочисленные нестыковки, их непоследовательность и несбалансированность с общеустановленным порядком налогообложения, а также отсутствие целостности упрощенных режимов и единой методологии определения базовой доходности. Именно эти причины и различного рода проблемы, возникающие при применении режимов, налогообложения сделали очевидной необходимость реформирования действующих специальных режимов. Исходя из этого, предлагаем следующие направления реформирования упрощенной системы налогообложения [21, с.12]: