Механизм налогообложения малого бизнеса и пути ее совершенствования

     D – учитывающий особенности подвидов  деятельности.

     E – учитывающий особенности ведения  предпринимательской деятельности  в различных группах регионов.

     F – учитывающий особенности ведения  предпринимательской деятельности  в зависимости от типа населенного пункта.

     J - учитывающий особенности ведения  предпринимательской деятельности  в зависимости от дислокации  предприятия.

     Ставка  единого налога установлена в  размере 15 процентов вмененного дохода. Уплата единого налога производится ООО «Зеленая роща» по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

     Сумма единого налога, исчисленная за налоговый  период, уменьшается налогоплательщиками  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

     Налоговые декларации по итогам налогового периода  представляются налогоплательщиками  в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

     Рассчитаем  сумму вмененного налога по итогам каждого месяца.

     ВД = 1800 руб. х 150 кв.м. * 1,2 = 324000

     V = 324000 х 0,15 = 48600 * 3 = 145800 руб.

     Следовательно, если ООО «Зеленая роща» является плательщиком данного налога, то сумма  налога в квартал составляет 145 800 руб. 

2.2. Упрощенная система налогообложения 

     В последнее время предприятия  малого бизнеса применяют упрощенную форму учета.

     Переход к упрощенной системе налогообложения  или возврат к иным режимам  налогообложения осуществляется организациями  добровольно в порядке, предусмотренным главой 26.2 НК РФ.

     Применение  упрощенной системы налогообложения  организациями предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате следующих налогов:

     - налога на прибыль организаций;

     - налога на имущество организаций;

     - единого социального налога;

     - налога на добавленную стоимость,  за исключением налога на добавленную  стоимость, подлежащего уплате  в соответствии с настоящим  Кодексом при ввозе товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации, а также налога на  добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

     Из  этого НК следует, что ООО «Зеленая роща» может применять упрощенную систему налогообложения.

     Рассмотрим  применение специального налогового режима налогообложения ООО «Зеленая роща» в виде упрощённой системы налогообложения «доходы минус расходы», который облагается по ставке 15%. В этом случае учитываются не только полученные доходы, но и фактически произведённые и оплаченные расходы.

     Рассмотрим  пример ведения налогового учёта в I квартале 2011 года.

     1. Отражение сумм доходов.

     Сумма доходов за I квартал 2011 год составила 2 900 000 руб. Сумма доходов сформирована следующим образом.

     Доходы  от реализации товаров, реализации имущества  и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ:

• реализованы товары на сумму 500 000 руб.;
• получен аванс под предстоящую поставку на сумму в 100 000 руб.
• реализованы товары через торговый павильон на сумму 1 870 000 руб. Подобные доходы необходимо отражать отдельной записью в Книге на каждый день реализации.

     Прочие доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ:

• получен доход в сумме 5000 руб. в виде штрафа и пеней за нарушение покупателем сроков платежа по договору поставки;
• получены доходы в виде процентов по договорам займа, выданным ранее сотрудникам, на сумму 17 000 руб.;

     ООО «Зеленая роща» получил аванс 100 000 руб. (без учёта НДС) и должно включить его в сумму доходов за I квартал 2011 год. Таким образом, итоговая сумма доходов за квартал составит 3 000 000 руб.

     2. Отражение сумм расходов.

     Сумма учитываемых расходов (за исключением  расходов на приобретение ОС) составила 1 943 600 руб. Были осуществлены следующие расходы:

• списана в расходы стоимость приобретённых у организации – плательщика НДС товаров, реализованных оптом в текущем отчётном периоде, в сумме 200 000 руб. Отдельно списан НДС по этим товарам – 40 000 руб. Кроме того, по данной оптовой операции списана стоимость товаров на сумму 20 000 руб., которые закупались у физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и не являющихся плательщиками НДС;
• списана в расходы стоимость товаров, реализованных в розницу, в сумме 950 000 руб. Отдельно списан НДС по этим товарам – 110 000 руб. (частично были приобретены у неплательщиков НДС);
• списана стоимость товаров, реализованных другими организациями излишков материалов, оставшихся после возведения павильона, на сумму 250 000 руб. Отдельно списан НДС по этим товарам – 50 000 руб.;
• выплачена заработная плата на сумму 132 399 руб. В Книге эти расходы представлены единственной за квартал записью;
• перечислены взносы в ПФР, взносы в ФСС РФ по страхованию от несчастных случаев на общую сумму 18 801 руб. Для удобства все взносы также проведены в Книге единой записью;
• выплачено пособие по временной нетрудоспособности грузчику на сумму 3000 руб. ФСС РФ должен по итогам I квартала компенсировать выплату пособия в сумме 450 руб., следовательно, в состав расходов подлежит включению 2550 руб.;
• перечислена арендная плата за I квартал 2011 год за арендуемый по договору субаренды офис в сумме 36 000 руб. – отдельно списаны стоимость аренды в сумме 30 000 руб. и НДС в сумме 6000 руб.;
• учтены в части, приходящейся на I квартал 2011 год, расходы на рекламу в периодическом издании, оплаченные в конце 2006 года, в сумме 7500 руб. Одновременно списан НДС, относящийся к этому расходу, в сумме 1500 руб.;
• списаны банком расчётного счёта расходы по договору банковского счёта – 400 руб.;
• оплачены расходы по аренде ККМ в сумме 1200 руб. (списана стоимость аренды –1000 руб. и НДС – 200 руб.), на ремонт арендованной ККМ – в сумме 180 руб. (150 руб. и НДС – 30 руб.).
• через подотчётных лиц приобретены канцелярские товары на сумму в 2695 руб.;

     Все эти доходы и расходы отражаются в данном разделе в хронологическом  порядке – применительно к дате их признания в налоговом учёте (приложение 1).

     Финансовый  результат деятельности ООО «Зеленая роща» в результате применения упрощенной системы налогообложения «доходы минус» расходы представлен в приложении 2. 

2.3. Общая система налогообложения 

     Так как ранее ООО «Зеленая роща» применяло общую систему налогообложения, а 2006 году перешло на упрощенную систему налогообложения, поэтому проанализируем два режима налогообложения хозяйственной деятельности ООО «Зеленая роща», то есть произведем анализ изменения структуры выручки и влияние некоторых факторов на изменение балансовой прибыли в результате смены налогового режима.

     ООО «Зеленая роща» при переходе на упрощенную систему налогообложения ведет  учет доходов и расходов в книге учета хозяйственных операций. Книга ведется кассовым методом. То есть там записываются только фактически полученные доходы и оплаченные расходы. На основании данных этой книги рассчитывается сумма единого налога, подлежащая уплате.

     Расчеты произведены на основании Книги учета доходов и расходов ООО «Зеленая роща» (приложение 3,4), применяющих упрощенную систему налогообложения. В качестве анализируемого периода взят один квартал 2006 года.

     Доходы  ООО «Зеленая роща» составили:

     в первом квартале 2006 года – 533 300 рублей

     Расходы ООО «Регул» в анализируемом  периоде состоят из:

     заработной  платы –44 500 рублей

     взносов на обязательное пенсионное страхование  – 6 230,00 рублей

     (44 500 * 14% = 6 230,00)

     взносы  НС ФСС – 89 рублей

     (44 500 * 0,2% = 89,00)

     арендная  плата за 1 квартал – 15 000 рублей

     расходы на рекламу за 1 квартал – 7 500 рублей

     расходы по обслуживанию ККМ за 1 квартал  – 300 рублей и так далее.

     Итого квартальных расходов – 378 647 рублей.

     Налоговая база по анализируемому периоду составила в первом квартале 2006 года – 154 653 рублей

     (533 300 руб. доходов – 378 647 руб. принимаемых  расходов = 154 653 руб.).

     Ставка  налогообложения составляет 15 процентов  и в первом квартале 2006 году сумма  налогов по ставке составила:

     В первом квартале 2006 года –23 198 рублей

     (154 653 руб.. * 15% = 23 198 руб.).

     Источник  доходов ООО «Зеленая роща» в  анализируемых периодах является реализация товаров. В 2005 году доход от реализации составил 524 300 руб., Расходы, связанные  с обеспечением деятельности ООО  «Регул», составили 322 830 руб.

     В 2006 году ООО «Зеленая роща» получила доход от реализации 616 806 руб. Сумма  расходов за год составила 462 153 руб. Перечень и суммы полученных доходов и произведенных расходов, а также налогов и взносов, уплаченные ООО «Зеленая роща» в 2005 год и 2006 год приведены в приложении 5. Сумма НДС по приобретенным товарам и услугам в 2006 году включена в себестоимость работ.

     Как видно из приложения 3 балансовая прибыль организации в 2006 году составила 154 653 руб., что на 47 557 руб. больше прибыли за 2005 году, когда применялся общий режим налогообложения. Увеличение прибыли связано с двумя факторами:

     - увеличение выручки от реализации;

     - уменьшение расходов;

     Как видно из приведенных диаграмм и  приложения 5 доля чистой прибыли в объеме выручки в 2006 году составляет 12,0. Абсолютное приращение чистой прибыли составило 50 062 руб. Данное увеличение чистой прибыли обусловлено увеличением балансовой прибыли, в связи с этим проведен анализ влияния отдельных факторов на величину балансовой прибыли.

     Анализируя полученные диаграммы можно сделать следующие выводы:

     - одним из характерным изменением  в структуре выручки при переходе  на УСНО является включение  НДС в себестоимость продукции.  Так сумма НДС, включенная в  себестоимость в 2006 году составила  2,7 %. Также следует заметить, что освобождение от обязанности уплаты НДС при применении УСНО в некоторых случаях может уменьшить привлекательность ООО «Зеленая роща» для потребителей.

     - как видно из  приведенных диаграмм для ООО  «Зеленая роща» характерна большая доля заработной платы в структуре выручки. Так 2005 и 2006 около 36,7% и 60 % полученной выручки затрачивалось на оплату труда персонала. Такая ситуация характерна для организаций с небольшой материалоемкостью но с большой потребностью в трудовых ресурсах.

     - вследствие увеличения балансовой прибыли, которая являлась основой для исчисления налога на прибыль в 2005 году и для исчисления единого налога в 2006 году, произошло увеличение налога, примерно в два раза.

      - следствием изменения налогового  режима явилось уменьшение выплат на социальные нужды в 2006 году по сравнению с 2005 годом более чем в полтора раза. Данное уменьшение произошло в результате освобождения ООО «Зеленая роща» от обязанности уплаты единого социального налога при сохранении обязанности уплаты страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов.