Формирование и бухгалтерский учет показателей облагаемых налогом на прибыль организаций

Вариант 1: Формирование и бухгалтерский  учет показателей облагаемых налогом  на прибыль организаций.

 

 

 

 

План:

1. Объект налогообложения налогом  на прибыль.

2. Доходы и расходы, связанные  с производством и реализацией.

3. Внереализационные доходы и  расходы.

4. Доходы и расходы, не учитываемые  в  целях налогообложения.

5. Формирование в бухгалтерском  учете и порядок отражения  информации об исчисленном налоге  на прибыль согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на  прибыль» в отчетности.

6. Задание.

 

 

 

 

 

 

 

1. Объект налогообложения  налогом на прибыль.

Налог на прибыль юридических лиц  был введен в действие  с 1.01.1992 года законом РФ «О налоге на прибыль  предприятий и организаций». Порядок  применения этого закона изложен  в Инструкции Госналогслужбы РФ от 6 марта 1992 г. с  последующими к ней  изменениями и дополнениями. Налог  на  прибыль, как отмечалось выше, является одним из основных  элементов  налоговой системы РФ. Он обеспечивает сегодня  более 30 % всех налоговых  поступлений в бюджет.

         Прибыль является важнейшим финансовым показателем деятельности предприятия, ее максимизация - одна из главных целей развития фирмы и непосредственный объект управления финансовыми менеджерами. В экономической жизни прибыль может принимать форму денежных средств, материальных ценностей, фондов, ресурсов и выгод. С 2002 г. главой 25 НК РФ прибыль определяется как разница между доходами и расходами. Кроме того, в ст. 315 НК РФ имеется 6 различных модификаций прибыли (или убытка) от реализации:

• товаров, работ, услуг собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;
• ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
• ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
• от реализации покупных товаров;
• от реализации основных средств;
• от реализации услуг обслуживающих производств и хозяйств.

 

         Выступая важнейшим показателем деятельности предприятия, прибыль становится объектом государственного регулирования, а налог на прибыль - инструментом этого регулирования. Важность налога на прибыль как инструмента государственной политики показывает частота реформ этого налога.

         Плательщиками налога на прибыль,  согласно гл. 25 НК РФ, являются  все юридические лица. Исключением являются предприятия: а) производители жизненно необходимой продукции (в сельском хозяйстве, производители определенных медикаментов и т. п.), б) не имеющие своей основной целью получение прибыли, в) платящие иные налоги с доходов (единый налог на вмененный доход; единый сельскохозяйственный налог; единый налог при упрощенной системе налогообложения и отчетности; налог на игорный бизнес).

Объектом  налогообложения признается прибыль, которая представляет собой полученный доход, уменьшенный на величину произведенных  расходов. Следует особо отметить, что для целей налогообложения  прибыли на предприятиях организуется налоговый учет в соответствии с  положениями гл. 25 НК РФ, который  во многом отличается от требований положений  по бухгалтерскому учету (см. подробнее 4.5). Поэтому надо четко различать  понятие и состав "доходов", используемых в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения.

 Объектом  налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация  товаров (работ, услуг) на территории  Российской Федерации, в том  числе реализация предметов залога  и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг)  по соглашению о предоставлении  отступного или новации, а также  передача имущественных прав.

2) передача  на территории Российской Федерации  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение  строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4) ввоз товаров  на территорию Российской Федерации  и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией.

Не признаются объектом налогообложения:

• передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
• передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
• выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;
• выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации;
• оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (платным участкам таких автомобильных дорог), осуществляемых в соответствии с договором доверительного управления автомобильными дорогами, учредителем которого является Российская Федерация, за исключением услуг, плата за оказание которых остается в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением;
• передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
• операции по реализации земельных участков (долей в них);
• передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);
• передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".
• передача недвижимого имущества в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций". Норма настоящего подпункта применяется при передаче такого имущества некоммерческой организацией - собственником целевого капитала жертвователю, его наследникам (правопреемникам) или другой некоммерческой организации в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";
• операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;
• оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования;
• выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации, реализуемых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации;
• операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

 

 

 

 

 

2. Доходы и расходы,  связанные с производством и  реализацией.

       Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

        Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения.

      Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями НК РФ.

     Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и  эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание основных средств  и иного имущества, а также  на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования  и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные  с производством и (или) реализацией.

 Расходы, связанные с производством  и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

   Особенности определения расходов банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций потребительской кооперации, клиринговых организаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг и иностранных организаций устанавливаются НК РФ.

      К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и  (или) материалов, используемых в  производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг) и (или)  образующих их основу либо  являющихся необходимым компонентом  при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

• для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

 

• на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды  и других средств индивидуальной  и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу,  и (или) полуфабрикатов, подвергающихся  дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых  на технологические цели, выработку  (в том числе самим налогоплательщиком  для производственных нужд) всех  видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство  и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и  услуг производственного характера,  выполняемых сторонними организациями  или индивидуальными предпринимателями,  а также на выполнение этих  работ (оказание услуг) структурными  подразделениями налогоплательщика.

7) связанные с содержанием и  эксплуатацией основных средств  и иного имущества природоохранного назначения;

         В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

 

3. Внереализационные доходы  и расходы.

      Внереализационными доходами признаются доходы, не являющиеся доходами, связанными с продажей и реализацией.

      Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других  организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных  акций (долей), размещаемых среди  акционеров (участников) организации;

2) в виде положительной (отрицательной)  курсовой разницы, образующейся  вследствие отклонения курса  продажи (покупки) иностранной  валюты от официального курса,  установленного Центральным банком  Российской Федерации на дату  перехода права собственности на иностранную валюту.

3) в виде признанных должником  или подлежащих уплате должником  на основании решения суда, вступившего  в законную силу, штрафов, пеней  и (или) иных санкций за нарушение  договорных обязательств, а также  сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества (включая  земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не являются доходами от основной деятельности;

5) от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной  деятельности и приравненные  к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления  в пользование прав, возникающих  из патентов на изобретения,  промышленные образцы и другие  виды интеллектуальной собственности если такие доходы не являются доходами от основной деятельности;

6) в виде процентов, полученных  по договорам займа, кредита,  банковского счета, банковского  вклада, а также по ценным бумагам  и другим долговым обязательствам;

7) в виде сумм восстановленных  резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;

8) в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

9) в виде дохода, распределяемого  в пользу налогоплательщика при  его участии в простом товариществе;

10) в виде дохода прошлых лет,  выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

11) в виде положительной курсовой  разницы, возникающей от переоценки  имущества в виде валютных ценностей;

12) в виде основных средств  и нематериальных активов, безвозмездно  полученных в соответствии с  международными договорами Российской  Федерации или с законодательством  Российской Федерации атомными  станциями для повышения их  безопасности, используемых не для  производственных целей;

13) в виде стоимости полученных  материалов или иного имущества  при демонтаже или разборке  при ликвидации выводимых из  эксплуатации основных средств;

14) в виде использованных не  по целевому назначению имущества  (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены  в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной  помощи, пожертвований), целевых поступлений,  целевого финансирования, за исключением  бюджетных средств. В отношении  бюджетных средств, использованных  не по целевому назначению, применяются  нормы бюджетного законодательства  Российской Федерации.

15) в виде использованных не  по целевому назначению предприятиями  и организациями, в состав которых  входят особо радиационно опасные  и ядерно опасные производства  и объекты, средств, предназначенных  для формирования резервов по  обеспечению безопасности указанных  производств и объектов на  всех стадиях их жизненного  цикла и развития в соответствии  с законодательством Российской  Федерации об использовании атомной  энергии;