Формирование и бухгалтерский учет показателей облагаемых налогом на прибыль организаций

15) в виде сумм добровольных  членских взносов (включая вступительные  взносы) в общественные организации,  сумм добровольных взносов участников  союзов, ассоциаций, организаций (объединений)  на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

16) в виде стоимости безвозмездно  переданного имущества (работ,  услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей,  если иное не предусмотрено  настоящей главой;

17) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК   РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав),

18) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

19) в виде сумм материальной помощи работникам и другие расходы указанные в ст.270 НК РФ.

5. Формирование в бухгалтерском учете и порядок отражения информации об исчисленном налоге на прибыль согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в отчетности.

       Существенным условием для подтверждения достоверности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль с 1 января 2002 года является то, что налогоплательщики определяют налогооблагаемую прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода по данным налогового учета. До 1 января 2002 года размер налоговых обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль определялся на основании данных бухгалтерского учета. Таким образом, глава 25 Налогового кодекса РФ в отношении исчисления налога на прибыль устанавливает приоритет налогового учета перед бухгалтерским учетом. Поэтому в общем случае необходимо четко разграничить в сознании бухгалтера тот факт, что с 1 января 2002 года правила формирования бухгалтерского учета (бухгалтерские проводки, формирующие в результате балансовую прибыль или убыток) не совпадают с правилами формирования налоговой базы (прибыли или убытка) по налогу на прибыль (система двойной записи и иные инструменты фиксации хозяйственных операций бухгалтерского учета в налоговом учете не применяются).

       Однако введение налогового учета не означает, что данные бухгалтерского учета не могут использоваться для расчета налоговой базы. В том случае, если порядок отражения и группировки хозяйственных операций и объектов в первичных документах бухгалтерского учета совпадает с правилами ведения налогового учета по главе 25 НК РФ, то налогоплательщики вправе использовать данные бухгалтерского учета в целях налогообложения.

        Основное правило определения прибыли и в бухгалтерском и в налоговом учете едино: прибыль определяется как разница между суммой всех доходов и суммой всех расходов. Поэтому рассматриваемые ниже варианты в общем случае демонстрируют возможный порядок организации раздельного бухгалтерского учета (на аналитическом или синтетическом уровне) первичных данных, который возможно использовать в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль непосредственно из бухгалтерских проводок.

     В результате формирования данных налогового учета по правилам главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ определяется налоговая база, т.е. налогооблагаемая прибыль (ст.274 НК РФ). В результате умножения данного показателя на соответствующую ставку (ст.284 НК РФ) исчисляется налог на прибыль, причитающийся к уплате в бюджет за отчетный (налоговый) период. Согласно ст.285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль считается календарный год.

Для налогоплательщиков, установивших в учетной политике отчетные

периоды как первый квартал, полугодие  и девять месяцев

Первый квартал:

Д-т 68 К-т 51 - перечислены в бюджет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за первый квартал (если такая обязанность для предприятия установлена)

Д-т 99 К-т 68 - исчислен налог на прибыль по налоговой декларации за первый квартал (см.  раздел "Отражение в бухгалтерском учете начисления налога на прибыль по ПБУ 18/02")

Второй квартал:

Д-т 68 К-т 51 - перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу за первый квартал (доплата) в размере фактически исчисленного налога за первый квартал за минусом фактически внесенных в первом квартале ежемесячных авансовых платежей

Д-т 68 К-т 51 - перечислены в бюджет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за второй квартал (если такая обязанность для предприятия установлена)

Д-т 99 К-т 68 - начислен налог на прибыль за второй квартал в размере суммы налога, исчисленного исходя из налоговой базы по налоговой декларации за полугодие, за минусом суммы налога, исчисленной по налоговой декларации за первый квартал (см.  раздел "Отражение в бухгалтерском учете начисления налога на прибыль по ПБУ 18/02")

Третий квартал:

Д-т 68 К-т 51 - перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу за полугодие (доплата) в размере фактически исчисленного налога за полугодие за минусом фактически внесенных в первом полугодии авансовых платежей (в том числе ежемесячных)

Д-т 68 К-т 51 - перечислены в бюджет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за третий квартал (если такая обязанность для предприятия установлена)

Д-т 99 К-т 68 - начислен налог на прибыль за третий квартал в размере суммы налога, исчисленного исходя из налоговой базы по налоговой декларации за 9 месяцев, за минусом суммы налога, исчисленной по налоговой декларации за полугодие (см.  раздел "Отражение в бухгалтерском учете начисления налога на прибыль по ПБУ 18/02")

Четвертый квартал:

Д-т 68 К-т 51 - перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу за 9 месяцев (доплата) в размере фактически исчисленного налога за 9 месяцев за минусом фактически внесенных за 9 месяцев авансовых платежей (в том числе ежемесячных)

Д-т 68 К-т 51 - перечислены в бюджет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за четвертый квартал (если такая обязанность для предприятия установлена)

Д-т 99 К-т 68 - начислен налог на прибыль за четвертый квартал в размере суммы налога, исчисленного исходя из налоговой базы по налоговой декларации за год, за минусом суммы налога, исчисленной по налоговой декларации за 9 месяцев (см. раздел "Отражение в бухгалтерском учете начисления налога на прибыль по ПБУ 18/02")

Первый квартал следующего календарного года:

 

Д-т 68 К-т 51 - перечислен в бюджет налог на прибыль за год (доплата) в размере фактически исчисленного налога за год за минусом фактически внесенных за год авансовых платежей (в том числе ежемесячных)

           С 1 января 2003 года согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н (далее по тексту - ПБУ 18/02), порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактически исчисленного и причитающегося к уплате в бюджет на основании налоговой декларации налога на прибыль изменился.

       До 1 января 2003 года согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) фактически начисленные по налоговым декларациям и причитающиеся к взносу в бюджет платежи по налогу на прибыль отражались по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

       ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ (бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

       Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

       ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ПБУ 18/02 может не применяться субъектами малого предпринимательства.

      Согласно п.3 ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

    Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 г. N 38н в План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению внесены дополнения и изменения, которые должны применяться, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год. Так раздел I "Внеоборотные активы" дополнен счетом 09 "Отложенные налоговые активы", а раздел VI "Расчеты" - счетом 77 "Отложенные налоговые обязательства".

В инструкции по применению данных счетов предусмотрено следующее:

По дебету счета 09 "Отложенные налоговые  активы" в корреспонденции с  кредитом счета 68 "Расчеты по налогам  и сборам" отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий  величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По кредиту  счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода. Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

По кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции  с дебетом счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам" отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного  периода. По дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции  с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение  отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль  отчетного периода. Отложенное налоговое  обязательство при выбытии объекта  актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается  с дебета счета 77 "Отложенные налоговые  обязательства" в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

      Аналитический учет отложенных налоговых активов и обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

     Кроме того, в характеристику счета 99 "Прибыли и убытки" указанным выше Письмом N 38н внесены изменения, заменяющие слова "начисленные платежи налога на прибыль" на слова "суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств".

 

 

 

 

 

6. Задание:

Состав капитальных затрат застройщика  при строительстве лбъекта хозяйственным способом срставил:

• стоимость строительных материалов и конструкций – 1200 000 руб (с учетом НДС 18%);
• сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым в строительстве – 32 000 руб.;
• автотранспортные услуги сторонней организации – 300 000 руб. (с учетом НДС 18%);
• расходы на оплату труда, включая расходы на социальное страхование – 584 000 руб.;
• прочие расходы 460 000 руб.

Отразить в учете данные операции, исчислить налоговую базу и сумму  НДС.

Данные операции в учете отражаются следующим образом:

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-31 «Строительство объектов основных средств, осуществляемых хозяйственным способом» формируются затраты СМР. Сформируем инвентарную стоимость о.с.(налоговую базу)

1. Дебет 08  кредит 10  - 1 016 949 руб. (1200000/118*100)Списана стоимость строительных материалов и конструкций
2. Дебет 08 кредит 02 – 32 000 руб. Начислена амортизация собственных основных средств, используемых при строительстве
3. Дебет 08 кредит 60 – 254 237 руб (300 000/118*100) приняты к оплате  автотранспортные услуги сторонней организации
4. Дебет 08 кредит 70, 69 – 584 000 - Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды
5.   Дебет 08 кредит 26 – 460 000руб. Приняты к учету общехозяйственные расходы по основной деятельности организации в доле, относящейся к строительству хозяйственным способом(прочие расходы)

Итого затраты: 1 016 949+32 000+254 237+ 584 000+460 000 = 2 347 186руб.

Теперь исчислим НДС 2 347 186*18% = 422 494руб

Необходимо так же сделать вычеты по ндс, при оплате материалов и услуг были сделаны следующие проводки:

1. Дебет 19 кредит 10 – 183054 (1200000/118*18%) руб (ндс по оплаченным материалам )
2. Дебет 19 кредит 60 – 45 763(300000/118*18%) ( ндс по оплаченным услугам)

Итого 183054+45763 = 228817руб

1. Начислен НДС на стоимость фактических затрат по строительно-монтажным работам, для собственного потребления:

Дебет 19 кредит.68 – 422 494руб

2. Начисленный НДС принят к вычету

Дебет 68 кредит 19 – 422 494 руб

3. Уплаченный НДС принят к вычету

Дебет 68 кредит 19 – 228 817

И соответственно, счет 19 закрывается, а на 68 кредитовое сальда говорит о задолженности по НДС в сумме (422 494 – 228 817)=193 677 руб