Анализ налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации

По мнению официальных  органов, названный порядок может  быть применен только к разведочным  скважинам, ликвидированным как выполнившие свое назначение (непродуктивные). Порядок признания расходов на строительство и ликвидацию иных видов скважин (например, опорных, параметрических, структурных, поисково-оценочных, водозаборных, которые необходимы, в частности при поиске и оценке месторождений углеводородного сырья) НК РФ не предусмотрен (Письма Минфина России от 11.08.08 г. N 03-03-06/1/460, от 28.03.08 г. N 03-03-06/ 1/208).

Однако суды придерживаются другой позиции. Так, по мнению ВАС РФ, действующее законодательство предусматривает возможность признания расходов на освоение природных ресурсов в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль, и включает в себя расходы налогоплательщика на строительство и ликвидацию всех скважин, связанных с проведением геологоразведочных работ.¹²

В связи с  тем, что перечисленные виды скважин  прямо не поименованы в НК РФ, предлагается соответствующим образом  уточнить НК РФ, чтобы исключить  различные трактовки законодательных  норм.

Необходимо разрешить налогоплательщикам относить на расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций затраты на освоение природных ресурсов, связанные с подготовкой территории к ведению горных работ; по устройству временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, а также расходов по возмещению комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений в том периоде, в котором данные расходы были осуществлены.

 С 2011 г., была  введена в действие новая редакция  положений НК РФ, направленных  на уточнение порядка налогообложения  прибыли налогоплательщиков, осуществляющих  деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Сейчас нельзя однозначно указать виды деятельности, по которым на доходы (убытки) распространяется установленный этой статьей режим определения налоговой базы. Также требуют уточнения критерии признания убытков обслуживающих производств (хозяйств), приведенные в НК РФ.

Срок полезного  использования амортизируемого  имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Главой 25 НК РФ предусмотрено применение к норме  амортизации повышающих коэффициентов, которые позволяют ускорить признание  в расходах по налогу на прибыль  организаций затрат на приобретение амортизируемых основных средств.

Представляется  необходимым провести анализ практики применения повышающих коэффициентов к норме амортизации с целью принятия решения об их дальнейшем использовании (в частности, речь идет о применении повышающих коэффициентов в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, а также являющихся предметом договора финансовой аренды).

Согласно ст. 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Данный размер не пересматривался с момента принятия нормы, т.е. с 1 января 2002 г.

Предлагается  повысить его с 3 до 10 млн. руб., что позволит снизить нагрузку для налогоплательщиков, прежде всего субъектов малого предпринимательства.

Так же, я считаю нужным предложить следующие меры по совершенствованию налога на прибыль, часть из которых направлена на снижение уклонения от налогообложения, а часть на снижение издержек инвестирования:

- налогообложение  полученных авансов  (предварительной оплаты товаров, работ, услуг). Даже при методе начислений для избежания уклонения от налогообложения большую часть авансов целесообразно включать в базу налогообложения, делая исключение только для авансирования продукции с определенными характеристиками;

- введение ограничений  при передаче средств между  материнской и дочерней компаниями  без уплаты налогов, которое можно допустить в том случае, если эти средства представляют передачу капитала и происходит соответствующая корректировка числа акций материнской компании у дочерней компании;

- ограничение  права выбора учетной политики  для целей налогообложения, предусмотрев невозможность ее частого изменения и уточнив порядок расчета максимального дохода, при котором разрешается выбор;

- сокращение  или отмена льгот финансовому  лизингу; 

- установление  одинакового порядка включения  в расходы для всех НИОКР,  как результативных, так и безрезультатных;

- разработка  правила недостаточной капитализации,  принимающего во внимание всю  задолженность, а не только  задолженность иностранным лицам; - ликвидация ограничения на перенос  убытков на будущее тридцатью  процентами налогооблагаемой прибыли. Убыток следует принимать в пределах всей суммы полученной прибыли в течение установленного срока;

- установление  ограничений на порядок формирования  резервов по сомнительным долгам  и по включению в состав  расходов безнадежной задолженности, обусловливающее право уменьшения налоговой базы усилиями налогоплательщика по взысканию долга;

- ограничение  права формирования резервов  под обесценение ценных бумаг  для профессиональных участников  рынка ценных бумаг, а также  формирования резервов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- уточнение  порядка интеграции налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Совершенствование законодательства по налогу на прибыль  организаций всегда имеет огромное значение как для государства, так  и для налогоплательщиков. Прибыль является основным критерием успешности деятельности предприятия, своеобразным показателем эффективности его работы. Налог на прибыль, в свою очередь, имеет некий негативный психологический аспект, так как является, по сути, частью полученной прибыли, изымаемой в пользу государства.

Налог на прибыль  предприятий и организаций имеет  достаточно долгую историю развития. В разные времена и в разных странах этот налог приобретал те или иные черты, обусловленные специфическими экономическими условиями его применения. Исследование экономической сущности прибыли как объекта налогообложения необходимо для осуществления комплексного анализа эволюции налога на прибыль организаций.

Анализируя  основные вехи в историческом развитии налога на прибыль, я сделала  выводы: реформирование налога на прибыль происходило в соответствии с условиями развития экономики и в постоянном поиске сочетания фискальной и регулирующей функции налога на прибыль. Была выявлена устойчивая тенденция снижения ставки налога, что было обосновано целью сокращения налоговой нагрузки и легализации теневого сектора экономики.

Рассмотренные теоретические основы происхождения  прибыли и ее налогообложения  позволяют понять экономическую  природу самой прибыли, а также  исследовать взгляды экономистов на вопросы ее налогообложения. Сформировавшиеся в XX веке теории налогообложения прибыли легли в основу современного налогообложения прибыли и доходов во всех развитых странах мира. Прибыль рассматривается как мощная созидательная сила, обеспечивающая развитие экономики и являющаяся источником налоговых поступлений в бюджет. В формировании теории налогообложения прибыли и доходов компаний и предпринимателей важное значение имеет выбор объекта налогообложения. На мой взгляд, прибыль является оптимальным объектом налогообложения результатов деятельности хозяйствующего субъекта. Кроме того, обоснованность выбора прибыли в качестве объекта налогообложения предприятия подтверждается многолетней практикой различных стран.

При анализе  функций налогов было отмечено, что они являются производными от функций государства. Различные авторы присваивают налогам разные функции. На мой взгляд, определяющими для налога на прибыль являются три функции: фискальная, регулирующая и контрольная. При раскрытии регулирующего воздействия налога на прибыль на экономику, подробно рассмотрены методы стимулирования предприятий через систему льгот и вычетов, а также с помощью использования различных ставок. В результате проведенного исследования роли налога на прибыль в экономике был сделан важный вывод о том, что совершенствование налога на прибыль должно основываться одновременно на стремлении к удовлетворению интересов бюджета и стимулированию к развитию предпринимательской деятельности.

В ходе написания дипломной работы был проведен анализ поступлений налога на прибыль в Российской Федерации за 2008-2010 гг. Необходимо отметить, что из-за финансового кризиса поступления налога на прибыль в консолидированный бюджет России за исследуемый период значительно меняются. Налог на прибыль организаций поступил за 2009 год в объеме 1264,4 млрд. рублей, что гораздо меньше значений 2008 г. (2 513,0 млрд. руб.) и 2010 г. (1 774,4 млрд. руб.), это связано со следующими причинами:

- изменение  ставки налога на прибыль, размер  налоговой ставки-20% (в федеральный бюджет-2%, в бюджет субъектов РФ-18%). При общем снижении ставки на 4% увеличен и размер амортизационной премии. Снижение ставки стимулирует предприятия к увеличению инвестиций, что ведет к росту экономики и впоследствии сказывается на росте поступлений в бюджет за счет расширения налогооблагаемой базы, но эффект этот является отложенным, что подтверждено практически в 2008 г. налоговые поступления в консолидированный бюджет занимали 32% от общей суммы налоговых поступлений, в 2009 г., когда ставка снижена до 20% и на первом же этапе после снижения ставки доходы бюджета сокращаются;

- резкое падение  цен на энергоносители (в частности  нефть);

- ухудшение  ситуации с выдачей банками  кредитов как юридическим так  и физическим лицам в рублях и иностранной валюте, несмотря на значительные объемы государственных средств, выделенных банкам.

Таким образом, налог на прибыль является весьма эффективным инструментом воздействия  на финансовое положение предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их заинтересованность в развитии производства.

Однако нынешняя налоговая система является очень  гибкой. Вносимые в курс экономической  реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости  корректировки отдельных элементов  системы налогообложения. Не является исключением и нормативная база по налогу на прибыль. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить.

В связи с  этим мною были предложены следующие меры по совершенствованию налога на прибыль:

- сокращение возможности минимизации налогообложения, связанные с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний;

- изменение действующих правил, ограничивающих отнесение процентов на расходы, установленные НК РФ;

- изменение показателей, на которых основан расчет предельного уровня процентов по долговым обязательствам, принимаемых к вычету из базы по налогу на прибыль организаций;

- установление порядка налогообложения экономической выгоды при совершении таких операций, как предоставление одной организацией другой организации (не зависящей от нее) беспроцентных займов, векселей, кредитов и т.д.;

- принятие решения, о разрешить налогоплательщикам относить на расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций затраты на освоение природных ресурсов, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, а также расходов по возмещению комплексного ущерба, выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений в том периоде, в котором данные расходы были осуществлены;

- проведение анализа практики применения повышающих коэффициентов к норме амортизации с целью принятия решения об их дальнейшем использовании;

- повышение  размера авансового платежа с 3 до 10 млн. руб., что позволит снизить нагрузку для налогоплательщиков, прежде всего субъектов малого предпринимательства.

- налогообложение  полученных авансов  (предварительной оплаты товаров, работ, услуг). Даже при методе начислений для избежания уклонения от налогообложения большую часть авансов целесообразно включать в базу налогообложения, делая исключение только для авансирования продукции с определенными характеристиками;

- введение ограничений  при передаче средств между  материнской и дочерней компаниями  без уплаты налогов, которое  можно допустить в том случае, если эти средства представляют передачу капитала и происходит соответствующая корректировка числа акций материнской компании у дочерней компании;

- ограничение  права выбора учетной политики  для целей налогообложения, предусмотрев  невозможность ее частого изменения и уточнив порядок расчета максимального дохода, при котором разрешается выбор;

- сокращение  или отмена льгот финансовому  лизингу; 

- установление  одинакового порядка включения  в расходы для всех НИОКР,  как результативных, так и безрезультатных;

 - разработка правила недостаточной капитализации, принимающего во внимание всю задолженность, а не только задолженность иностранным лицам; - ликвидация ограничения на перенос убытков на будущее тридцатью процентами налогооблагаемой прибыли. Убыток следует принимать в пределах всей суммы полученной прибыли в течение установленного срока;