Анализ налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации

 

2.2 Анализ поступлений налога на прибыль в Российской Федерации

 

Для проведения анализа поступлений налога на прибыль по сравнению с другими налогами, я использовала данные Федеральной налоговой службы России за 2008-2010 гг.⁹

Таблица 2.1.

Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный  бюджет Российской Федерации в 2008-2010 гг.

	млрд. рублей
	2008 год	2009 год	2010 год	в процентах  к 2008 году	в процентах к 2009 году
Всего поступило  в консолидированный бюджет Российской Федерации	7 948,9	6 288,3	7 695,8	96,8	122,4
из них:
Налог на прибыль  организаций	2 513,0	1 264,4	1 774,4	70,6	140,3
Налог на доходы физических лиц	1 665,6	1 665,0	1 789,6	107,4	107,5
Налог на добавленную  стоимость
на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	998,4	1 176,6	1 328,7	133,1	112,9
на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	40,3	30,6	55,2	137,1	180,5
Акцизы	314,7	327,4	441,4	140,3	134,8
Имущественные налоги	493,4	569,7	628,2	127,3	110,3

 

 

(продолжение  Таблицы 2.1.)

	млрд. рублей
	2008 год	2009 год	2010 год	в процентах  к 2008 году	в процентах  к 2009 году
Налоги и  сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	1 742,6	1 080,9	1 440,8	82,7	133,3
в том числе:
налог на добычу полезных ископаемых	1 708,0	1 053,8	1 406,3	82,3	133,4

 

Мы видим, что до 2008 года включительно доля налога на прибыль  организаций в доходной части  бюджета Российской Федерации была максимальной среди всех налоговых поступлений. Мировой финансовый кризис изменил эту ситуацию: поступления по налогу на прибыль начали уступать по объемам оказавшемуся более стабильным в условиях кризиса налогу на доходы физических лиц.

По оценкам экспертов  пик кризиса пришелся на середину 2009 года, и в данный момент мировая  макроэкономическая ситуация имеет  тенденцию к росту. В такой  момент особенно важно проанализировать последствия кризиса, те изменения, которые он произвел в экономике.

К сожалению, на сегодняшний  день ощущается явная нехватка систематизированного статистического материала, на основе которого можно было бы не только сделать  выводы о произошедших изменениях, но и разрабатывать комплекс мер  по нейтрализации последствий кризиса. 

Динамика поступлений налога на прибыль показана на рис. 2.1.

 

 

Рис.2.1. Динамика поступлений налога на прибыль в бюджет Российской Федерации за 2008-2010 гг.

 

На основе этих данных можно построить  диаграмму поступлений в процентном соотношении, которая наглядно покажет  долю каждого налога в общем объеме поступлений в сравнении с налогом на прибыль.

 

 

Рис.2.2. Налоговые поступления в консолидированный бюджет за 2008-2010 гг.

На объем поступлений по налогу на прибыль повлияло изменение федерального законодательства, что наиболее ярко проявилось в начале года:

- с одной  стороны, с 2009 года появилась  возможность расчета ежемесячных  авансовых платежей исходя из  фактически полученной прибыли, что привело к миллиардным возвратам денежных средств налогоплательщиками в начале 2009 года по результатам перерасчетов (в том числе это коснулось таких крупных компаний как ОАО «Газпромбанк», ОАО «Роснефть» и ОАО «ВТБ»);

- с другой стороны с 2009 года изменена ставка налога на прибыль, размер налоговой ставки-20% (в федеральный бюджет-2%, в бюджет субъектов РФ-18%). При общем снижении ставки на 4% и увеличен размер амортизационной премии.

Основным же фактором уменьшения доходов в части налога на прибыль организаций является то, что объем поступлений данного налога в бюджет России в значительной степени зависит от мировых цен на нефть (Рис. 3.2)¹⁰.

 

 

Рис. 2.3 Динамик цен на нефть в январе 2008-декабре 2010 гг.

 

То есть к  снижению поступлений по налогу на прибыль в начале 2009 года привело, в первую очередь, резкое падение цен на энергоносители (в частности нефть). Так в первой половине 2009 года по сравнению с 2008 годом цены на энергоносители снизились более чем на 60%. Такое резкое падение цен закономерно повлекло существенное сокращение прибыли тех организаций, которые получали ее за счет высоких мировых цен на экспортируемое сырье, т.е. организаций, являющихся крупнейшими налогоплательщиками нефтегазовой и финансовой сферы. Во втором полугодии 2009 года снижение прибыльности данных предприятий было компенсировано ростом прибыли, связанным со стабилизацией мировых сырьевых рынков.

Незапланированная выручка, обусловленная «разовыми» финансовыми сделками крупных акционерных  обществ, в 2009 году не поступала. Так же важным фактором являлось проведение IPO крупных банков (ВТБ, Сбербанк) и реструктуризация РАО ЕЭС.

Кроме того, в 2009 году заметно ухудшилась ситуация с  выдачей банками кредитов как  юридическим так и физическим лицам в рублях и иностранной валюте, несмотря на значительные объемы государственных средств, выделенных системообразующим банкам. Уровень процентных ставок по кредитам в течение 2009 года оставался на высоком уровне, что делало кредиты недостаточно доступными особенно для субъектов малого предпринимательства, что в свою очередь вынуждало предприятия привлекать средства для своей деятельности на международном рынке капитала. Так, начиная с I квартала 2009 года, отметился прирост внешних обязательств российских предприятий в первую очередь за счет прямых иностранных инвестиций в результате покупки пакетов акций российских предприятий.

К середине 2009 года особенно остро обозначилась проблема перераспределения средств банками предприятиям реального сектора экономики. Объем просроченных платежей по кредитам банков увеличился в начале 2009 года почти в 2 раза.

Для обеспечения  доступности кредитов ЦБ РФ снижал ставку рефинансирования в течение  всего 2009 года, что дало снижение индекса  цен на 2,8% к октябрю 2009 года по сравнению с началом года, но не привело к доступности кредитов коммерческих банков. Данное явление было обусловлено отсутствием стабильности в экономике и резким понижением рентабельности основных отраслей экономики, что повлекло за собой определенные риски со стороны банков и повышение уровня просроченной задолженности.

В ноябре 2009 года зафиксирована положительная тенденция  стабилизация прибыли финансовой сферы (на фоне продолжавшегося до того времени  сокращения прибыли), что связано  с ростом фондового рынка на фоне роста мировых цен на нефть.

Кроме того, снижение прибыли наблюдалось и в реальном секторе экономики. Произошло заметное сокращение оборота розничной торговли (по итогам 2009 года 96% к 2008 году), связанное со снижением спроса населения, которое продолжалось до середины года, а затем постепенно восстанавливалось. Наметившаяся в середине года тенденция по укреплению рубля за счет роста мировых цен на нефть и ослабления на мировых рынках курса доллара обеспечило сдерживание роста цен и некоторое удешевление кредитных ресурсов, но привело к увеличению импорта, что негативно для отечественных товаропроизводителей.

Стоит отметить, что в начале 2010 года сохранялись  риски снижения объемов поступлений  налога на прибыль за счет:

- колебания  мировых цен на сырье;

- отрицательных показателей работы предприятий промышленности, которые не смогли вернуться на докризисный уровень, несмотря на меры, принимаемые органами исполнительной власти по поддержке московской промышленности;

- незначительной  роли банков в кредитовании предприятий, ориентированных на внутренний рынок (объем кредитного портфеля уполномоченных московских банков продолжает снижаться при росте в их активах доли просроченных кредитов).

Подводя итоги  последствий влияния кризиса  на поступления налога на прибыль в бюджет России, необходимо еще раз подчеркнуть, что серьезные сокращения поступлений во многом обусловлены падением мировых цен на энергоносители. Таким образом, на фоне финансового кризиса особенно четко проявилась необходимость переориентирования бюджета города с подверженной серьезным колебаниям «нефтяной иглы» на стабильный и крайне перспективный базис инновационной экономики.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РОССИЙСКИХ  ОРГАНИЗАЦИЙ

 

3.1 Перспективы  развития налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации

 

В 2008 году в Налоговый кодекс Российской Федерации были внесены следующие изменения:

- начиная с  1 января 2009 года ставка налога  на прибыль организаций снижена  с 24 процентов до 20 процентов;

- в четвертом  квартале 2008 года, вопреки общему  правилу и не дожидаясь начала  нового налогового периода, налогоплательщики  получили право перейти на  уплату налога по фактически  полученной прибыли и отказаться, таким образом, от уплаты авансовых  платежей, рассчитанных исходя из достигнутого уровня прибыли за предыдущий отчетный период (9 месяцев);

- в период  с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря  2009 г. предельная величина процентов  по долговым обязательствам, которая  может быть учтена в расходах  для целей налогообложения прибыли, установлена в размере ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22%- по долговым обязательствам в иностранной валюте (ранее по долговым обязательствам в рублях она равнялась ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, а по обязательствам в иностранной валюте – 15%);

Изменения, внесенные  в Налоговый кодекс Российской Федерации в 2008 году, позволили увеличить объем относимых на расходы при налогообложении прибыли экономически обоснованных затрат организации по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников.

Начиная с 2009 года, взносы по договорам добровольного  личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда вместо 3% по ранее действовавшему законодательству.

С 2009 года расширены условия для принятия в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затрат налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, а также физических лиц, не являющихся сотрудниками организаций - налогоплательщиков, заключивших с ними договор, предусматривающий обязанность такого физического лица отработать у налогоплательщика по трудовому договору не менее одного года. Соответствующая оплата обучения также не будет включаться в базу для налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

В части пенсионного  обеспечения следует отметить, что  с 2009 года в состав расходов включаются суммы дополнительных взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

Начиная с 2009 года реализована возможность учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Данная мера носит временный характер (действует до 1 января 2012 года), при этом сумма таких расходов не должна превышать 3% от суммы расходов на оплату труда (соответствующая оплата также не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом).

В последние  годы был принят ряд мер, направленных на стимулирование расходов организации  на научные исследования и (или) опытно-конструкторские  разработки. В качестве дополнительной меры с 2009 года установлена возможность  использования повышающего коэффициента (1,5) в целях ускоренного учета текущих затрат на научные исследования и разработки. Вместе с тем, одобренный Правительством Российской Федерации перечень соответствующих научных исследований и опытно-конструкторских разработок потребует уточнения с точки зрения возможности его администрирования налоговыми органами.

В целях повышения  эффективности освоения природных  ресурсов уточнен порядок ведения  налогового учета соответствующих  расходов, что предоставляет налогоплательщикам возможность учитывать соответствующие расходы в ускоренном порядке. В частности, начиная с 2009 года, расходы на приобретение лицензий на право пользования недрами могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение 2 лет. При этом в рамках нового порядка налогового учета таких расходов понесенные в прошлом расходы организаций на указанные цели, не учтенные на начало 2009 года при определении налоговой базы по налогу на прибыль, могут быть отнесены на расходы в течение 2 лет (2009 и 2010 годов).