Анализ налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации

г) взносов на благотворительные цели (включая  связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших  в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, а также средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры и кинематографии, архивной службы и спорта, ассоциациям, творческим союзам, гильдиям и иным объединениям творческих работников, но не более трех процентов облагаемой налогом прибыли, а в Чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды - не более пяти процентов облагаемой налогом прибыли; взносов, направляемых в 1995 году на благотворительные цели в Фонд 50-летия Победы, - не более 10 % облагаемой налогом прибыли.

При этом сумма  указанных выше взносов (за исключением  взносов в Фонд 50-летия Победы) не может превышать 5 % облагаемой налогом  прибыли. Сумма взносов в Фонд 50-летия Победы не может превышать 10 %.

Указанные в  настоящем подпункте фонды предприятия, организации и учреждения, получившие такие средства, по окончании отчетного  года представляют в налоговый орган  по месту своего нахождения отчет  о поступивших суммах и об их расходовании. В случае использования средств не по назначению сумма этих средств взыскивается в установленном порядке в доход федерального бюджета;

д) направленные государственными предприятиями связи, относящимися к основной деятельности Министерства связи Российской Федерации, на развитие средств связи Российской Федерации;

е) направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также  негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении;

ж) дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, а также на строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры;

з) затрат предприятий на развитие коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента, социальной сферы личного состава пенитенциарной системы России и спецконтингента, базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава, а также на развитие учебно-производственной базы исправительно-трудовых учреждений;

и) передаваемые в качестве добровольных пожертвований  в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов  государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений. При этом общая сумма не облагаемых налогом добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты и избирательных объединений не может превышать при выборах в федеральные органы государственной власти соответственно 100-кратного и 10000-кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом, а при выборах в представительные и исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления соответственно 50-кратного и 5000-кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом.

2. Ставки налога  на прибыль предприятий понижаются на 50%, если от общего числа их работников инвалиды и (или) пенсионеры составляют не менее 70%.

При определении  права на получение указанных  льгот в среднесписочную численность  включаются состоящие в штате  работники предприятия, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате предприятия (выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера).

3. Для предприятий,  находящихся в собственности  общественных организаций и объединений (кроме профессиональных союзов, политических партий и движений), творческих союзов, общественных благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности этих организаций, объединений, союзов и фондов.

4. Предприятия  со среднесписочной численностью  работающих, не превышающей 200 человек  (в промышленности и строительстве  - до 200 человек; в науке и научном  обслуживании - до 100 человек; в других отраслях производственной сферы - до 50 человек; в отраслях непроизводственной сферы и розничной торговли - до 15 человек), помимо льгот, предусмотренных пунктами 1 - 3, имеют следующие льготы:

а) при определении  налогооблагаемой прибыли исключается прибыль, направленная на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологий;

б) в первые два  года работы не уплачивают налог на прибыль предприятия по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного потребления, строительные, ремонтно-строительные и по производству строительных материалов при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом началом работы считается день регистрации предприятия.

Указанная льгота не распространяется на предприятия, созданные  на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных  подразделений.

В случае прекращения деятельности предприятия до истечения трехлетнего срока сумма налога исчисляется в полном размере за весь период его деятельности.

При определении  права на получение льгот, указанных  в этом пункте, в среднесписочную  численность включаются состоящие в штате работники предприятия, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате предприятия (выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера).

5. Для предприятий,  получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством).

6. Не подлежит  налогообложению прибыль:

- религиозных  объединений и предприятий, находящихся  в их собственности, от культовой  деятельности, производства и реализации  предметов культа и религиозного назначения, а также иная прибыль в части, направляемой на осуществление уставной деятельности этих объединений;

- общественных  организаций инвалидов и находящихся  в их собственности учреждений, предприятий, в том числе учебно-производственных предприятий, и объединений;

- специализированных  протезно-ортопедических предприятий;

- от производства  технических средств профилактики  инвалидности и реабилитации  инвалидов;

- от производства  продукции традиционных народных, а также народных художественных промыслов;

- предприятий,  учреждений и организаций, в  которых инвалиды составляют  не менее 50% от общего числа  работников, при условии использования  не менее половины полученной  прибыли на социальные нужды  инвалидов;

- редакций в  течение двух лет со дня первого выхода в свет (эфир) продукции средств массовой информации, если они созданы не на базе действующих структур. При этом не подлежит налогообложению только та прибыль, которая получена от реализации продукции средств массовой информации, а не от других видов деятельности;

- психиатрических  и психоневрологических учреждений  в части прибыли, полученной  их лечебно-производственными (трудовыми)  мастерскими и направленной на  улучшение труда и быта больных,  их дополнительное питание, приобретение оборудования и медикаментов;

- предприятий  и организаций, передислоцированных  и постоянно дислоцированных  в Брянской, Калужской, Орловской,  Смоленской, Тульской областях, полученная  от выполнения проектных, строительно-монтажных  и ремонтных работ, изготовления строительных конструкций и деталей с объемами работ по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС не менее 50% от общего объема, а для предприятий и организаций, выполняющих указанные работы в объеме менее 50% от общего объема, - на часть прибыли, полученной в результате выполнения этих работ;

- специализированных  реставрационных предприятий в  части прибыли, направленной на  реставрацию;

- от производства  продуктов детского питания;

- музеев, библиотек,  филармонических коллективов, государственных театров;

- иностранных  и российских юридических лиц,  полученная за выполненные строительно-монтажные  работы и оказанные консультационные  услуги, на весь период осуществления  целевых социально-экономических  программ (проектов) жилищного строительства,  создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.

Перечень юридических  лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации.

7. Налоговые  льготы, установленные пунктами 1 (кроме  подпункта "е"), 4 (подпункт "а") и 5, не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

8. Для арендных  предприятий, созданных на основе  аренды имущества государственных  предприятий и их структурных  подразделений, сумма налога на  прибыль, исчисленная по установленным ставкам, уменьшается на сумму арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений, входящих в ее состав), подлежащей в установленном порядке взносу в бюджет.

Указанное уменьшение относится равными долями на суммы  налога на прибыль, зачисляемые в бюджеты национально-государственных, национально- и административно-территориальных образований и республиканский бюджет Российской Федерации.

9. Органы государственной  власти, национально-государственных  и административно-территориальных  образований помимо вышеперечисленных льгот, могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей⁷:

1. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ.

2. Если иное не установлено  (п. 4 и 5 ст. 274 НК РФ), сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого  отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму  авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем  квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.