Анализ налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации

5) прибыль от страховой  деятельности, если ставка налога  на прибыль, зачисляемого в  бюджет субъекта РФ, отличается  от установленной по основному  виду деятельности ставки налога  на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ;

6) прибыль от осуществления  отдельных банковских операций  и сделок, если ставка налога  на прибыль, зачисляемого в  бюджет субъекта РФ, отличается  от установленной по основному  виду деятельности ставки налога  на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ;

7) прибыль от реализации  произведенной сельскохозяйственной  и охотохозяйственной продукции,  а также от реализации произведенной  и переработанной на данном  предприятии сельскохозяйственной  продукции собственного производства, кроме прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательным органом субъекта РФ.

При исчислении налогооблагаемой базы банков валовая прибыль уменьшается  на сумму отчислений на формирование резервов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам.

Бюджетные учреждения и  другие некоммерческие организации, имеющие  доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы прибыли.

Для биржи объектом налогообложения  является прибыль, полученная от сдачи  в аренду и продажи брокерских мест, от совершаемых на бирже сделок купли-продажи товаров, ценных бумаг, валюты, другого имущества, а также  от других видов предпринимательской  деятельности.

При определении прибыли  иностранных юридических лиц  учитываются следующие особенности  ее формирования:

1) налогообложению подлежит  только та часть прибыли иностранного  юридического лица, которая получена  в связи с деятельностью в  РФ. Для целей налогообложения не учитывается прибыль, полученная по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица и связанным с закупкой товаров в РФ, а также товарообменом и операциями по экспорту в РФ товаров, при которых юридическое лицо по законодательству РФ становится собственником товаров до пересечения ими государственной границы РФ, кроме прибыли, полученной от продажи товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов;

2) если иностранное  юридическое лицо осуществляет  деятельность не только в РФ, но и за ее пределами, и  при этом не ведет отдельного  учета прибыли, позволяющего определить  прибыль от деятельности, осуществляемой  им через постоянное представительство, сумма прибыли может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом;

3) если не представляется  возможным прямо определить прибыль,  полученную иностранным юридическим  лицом от деятельности в РФ, налоговый орган имеет право рассчитать ее на основании валового дохода или произведенных расходов исходя из нормы рентабельности 25%.

Налоговая ставка по налогу на прибыль с 1 января 2009 года установлена  в размере 20%, за исключением некоторых  случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. При этом:

- часть налога, исчисленная  по ставке в размере 2% , зачисляется  в федеральный бюджет;

- часть налога, исчисленная  по ставке в размере 18%, зачисляется  в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

Специальные налоговые  ставки по налогу на прибыль организаций (см. ПРИЛОЖЕНИЕ 1)⁵:

1. Налоговая  ставка, установленная для обложения прибыли, полученной организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково".

Ставка  действует  с 30.09.2010 г. объект  налогообложения является прибыль, полученная организацией,   получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об  инновационном центре "Сколково", в отношении прибыли, полученной после прекращения использования     участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в    соответствии со ст. 246.1 НК РФ. Размер налоговой ставки 0%.

2. Налоговая ставка, установленная для обложения налоговой базы, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. 3 и п. 4  ст. 284 НК РФ).

Ставка действует с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г., объект  налогообложения является налоговая база, определяемая организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, с учетом особенностей, установленных ст. 284.1 НК РФ (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. 3 и п. 4  ст. 284 НК РФ). Размер налоговой ставки 0%.

3. Налоговая  ставка, установленная для обложения  налоговой базы, определяемой по  доходам от операций по реализации  или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций,  учетом особенностей, установленных ст. 284.2 НК РФ.

Ставка действует  с 1 января 2011 г., объект  налогообложения  является налоговая база, определяемая по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций, с    учетом особенностей, установленных ст. 284.2 НК РФ.  Размер налоговой ставки 0%.

4. Налоговая  ставка, установленная для обложения  прибыли, полученной Центральным  банком Российской Федерации  (Банком России).

Ставка действует  с 1 января    2002 г., объект  налогообложения  является прибыль, полученная Центральным банком  Российской Федерации от осуществления     деятельности, связанной   с   выполнением  им функций, предусмотренных Федеральным      законом     "О Центральном   банке  Российской Федерации (Банке России)".  Размер налоговой ставки 0%.

5. Налоговые  ставки, применяемые к налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

Ставка действует  с 1.01.2010 г., виды доходов:

- доход   в   виде  процентов  по государственным  и муниципальным 
облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно-0%; 

- доход   в   виде  процентов  по облигациям     государственного валютного   облигационного займа 1999  года,  эмитированным  при осуществлении  новации облигаций внутреннего    государственного валютного займа   серии  III, эмитированных      в      целях обеспечения    условий, необходимых  для урегулирования внутреннего   валютного   долга бывшего Союза ССР и внутреннего и   внешнего   валютного  долга Российской Федерации-0%;

- доходы   в  виде  процентов  по  муниципальным  ценным  бумагам,  эмитированным  на срок не  менее трех лет до 1 января 2007 года-9%;

- доходы   в  виде  процентов  по  облигациям      с     ипотечным покрытием,  эмитированным   до 1 января 2007 года-9%;

- доходы  учредителей доверительного    управления ипотечным покрытием, полученные на  основании   приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных  управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года-9%;

- доход в  виде процентов по государственным ценным бумагам государств-участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъекта РФ и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных выше, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным  бумагам, размещаемым за пределами  РФ,  за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных  бумаг РФ, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов -15%;

-доходы в виде процентов  по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года-15%;

- доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием  после 1 января 2007 года-15%.

6. Налоговые  ставки, применяемые к налоговой  базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов.         

Ставка действует  с 1.01.2010 г. Доходы, полученные в виде    
дивидендов:

- от  российских   и  иностранных организаций  российскими организациями при   условии, что на   день  принятия  решения  о выплате  дивидендов  получающая дивиденды организация в течение не  менее 365  календарных дней непрерывно  владеет  на   праве собственности не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном (складочном)  капитале  (фонде) выплачивающей дивиденды организации  или  депозитарными расписками,  дающими  право  на получение дивидендов,  в сумме, соответствующей  не  менее  50% общей     суммы   выплачиваемых организацией дивидендов-0%;

- от    российских  и  иностранных организаций         российскими организациями,  не  указанными выше-9%;

- от     российских   организаций иностранными  организациями-15%;

7. Налоговые  ставки на доходы иностранных  организаций, не связанные с  деятельностью в Российской Федерации  через постоянное представительство.

Ставка действует  с 1.01.2002 г. Виды доходов:

- от   использования,  содержания или  сдачи  в   аренду  (фрахта) 
судов, самолетов или  других подвижных транспортных  средств 
или    контейнеров     (включая трейлеры   и    вспомогательное оборудование,  необходимое  для транспортировки)  в   связи  с  
осуществлением    международных перевозок-10%;

- все    другие   виды   доходов, подлежащие  налогообложению (за 
исключением указанных в  п. 3 и п. 4 ст. 284 Налогового кодекса 
РФ)-20%.                                                                             

Сумма налога, исчисленная  по налоговым ставкам, отличным от 20% подлежит зачислению в федеральный  бюджет.

По налогу на прибыль предусмотрены льготы.

С 1 января 2002 года утратил силу Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Отменяются и льготы, предоставленные этим законом, кроме тех, что сохранят силу на какое-то время в соответствии с Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

Льгота по налогу на прибыль  для сельхозпроизводителей.

Абзацем первым пункта 5 статьи 1 закона о налоге на прибыль определено, что не являются плательщиками этого  налога предприятия, получающие прибыль  от реализации сельскохозяйственной и  охотохозяйственной продукции, которую они произвели или добыли сами. Исключение составляют лишь сельскохозяйственные предприятия индустриального типа.

Такой же порядок налогообложения  этих организаций сохранится и в  этом году. Он будет действовать, пока не будет принята глава Налогового кодекса, которая введет специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Льгота по налогу на прибыль  для малых предприятий.

В соответствии с законом  о налоге на прибыль малые предприятия  пользовались льготами по этому налогу. Они не платили его в первые два года своего существования, а в третий и четвертый годы работы должны были уплачивать налог в размере соответственно 25% и 50 % от ставки налога на прибыль. Правда, эта льгота распространялась не на все предприятия, а лишь на те, которые:

- производили и перерабатывали  сельскохозяйственную продукцию; 

- производили продовольственные  товары, товары народного потребления,  строительные материалы, медицинскую  технику, лекарственные средства  и изделия медицинского назначения;

Льготы по налогу на прибыль⁶.

1. При исчислении  налога на прибыль облагаемая  прибыль при фактически произведенных  затратах и расходах за счет  прибыли, остающейся в распоряжении  предприятия, уменьшается на суммы:

а) направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного  назначения, а также на погашение  кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

Эта льгота предоставляется  предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной и непроизводственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату;

б) в размере 30 % от капитальных вложений на природоохранные  мероприятия;

в) затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территориях которых находятся указанные объекты и учреждения;