Анализ налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

	С.
1. ВВЕДЕНИЕ	3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ  ОРГАНИЗАЦИЙ	6
1.1 Экономическая  сущность прибыли и ее функции	6
1.2 История возникновения  налога на прибыль в России	10
1.3 Механизм взимания налога на прибыль в Российской Федерации	13
2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ	36
2.1 Роль и значение  налога на прибыль в налоговой  системе Российской Федерации	36
2.2 Анализ поступлений  налога на прибыль в Российской  Федерации	41
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ	48
3.1 Перспективы  развития налогообложения прибыли  организаций в Российской Федерации	48
3.2 Совершенствование  налогового законодательства по  налогу на прибыль организаций	56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	62
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ	67
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Ставки налога на прибыль в 2011 году	72

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность  темы исследования. Современная налоговая  система Российской Федерации имеет  достаточно недолгую историю, но в процессе своего становления, начиная с 1992 года, неоднократно подвергалась различного рода изменениям. Однако все мероприятия, направленные на определение наилучшего сценария ее развития, не смогли дать ожидаемого результата, и, поэтому, на сегодняшний день ситуация складывающаяся в сфере налогообложения характеризуется, как не совсем оптимальная.

Налоговая система  РФ не выполняет всех своих основных функций. При этом в качестве доминирующей выступает фискальная функция налогообложения, т.е. направленная на изъятие части  доходов субъектов налогообложения в пользу государства.

Такая ситуация порождает неприятие большинством налогоплательщиков действующей налоговой  системы, и более того, помимо психологического аспекта, отчетливо в этой связи  обозначается экономический аспект. Налоговая система не позволяет, во-первых, создать необходимые макроэкономические условия для развития производительных сил, которые являются основной предпосылкой экономического роста, а во-вторых, ставит препятствия на пути необходимого перераспределения денежных средств между субъектами экономики, поскольку не обеспечивает полноценного наполнения доходной части бюджета, за счет которой осуществляется финансирование социальных программ государства, и программ направленных на поддержание приоритетных отраслей экономики.

Такое состояние налоговой системы РФ продиктовано не только внешним влиянием условий развития современной российской экономики, но и влиянием ее внутренних составляющих, среди которых важное место принадлежит системе налогообложения прибыли предприятий.

Налог на прибыль, с первых дней развития российской налоговой системы, был определен в качестве одного из основных источников доходности бюджета. Это обусловлено интенсивным ростом капитала, приватизацией большинства предприятий, и, следовательно, перевода их на рельсы предпринимательства с обозначением результата деятельности как налогооблагаемой базы, а также низким уровнем доходности у населения, что не позволяло создать достаточный по своему размеру объект налогообложения.

За последние  несколько лет в порядок налогообложения прибыли предприятий вносилось большое количество корректив, от изменения порядка формирования налогооблагаемой базы до установления различных уровней налогообложения. Однако согласно преобладающей оценке ученых-экономистов и практиков, действующая система налогообложения прибыли является недостаточно эффективной и существенно тормозит развитие позитивных процессов происходящих на уровне макроэкономики. В ней нарушается принцип равенства субъектов налогообложения, несовершенны механизмы определения налоговых обязательств и не в полной мере реализуются возможности пополнения финансовых ресурсов государства. Наличие этих негативных моментов обусловлено тем, что изменения не затронули основных структурных факторов, определяющих функционирование налога на прибыль.

Учитывая степень  воздействия налога на прибыль на условия хозяйствования субъектов  экономики, развитие производства, рост к предпринимательской активности и бюджетную сферу, необходимо отметить, что устранение всех характерных  ей недостатков является важной задачей построения эффективно действующей экономики.

Целью дипломной работы является исследование современного состояния налога на прибыль в Российской Федерации и разработка направлений его совершенствования.

Для достижения заданной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- исследована  история возникновения налога  на прибыль в России;

- рассмотрены теоретические аспекты налогообложения и роли в нем налога на прибыль;

- проведен анализ налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации;

- разработаны методы совершенствования налога на прибыль российских организаций;

Объект исследования — налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования являются теоретические и практические вопросы налогообложения прибыли предприятий.

Работа состоит  из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, приложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ  ОРГАНИЗАЦИЙ

 

1.1 Экономическая сущность  прибыли и ее функции 

 

На каждом предприятие формируется четыре показателя прибыли, существенно различающиеся по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению. Базой всех расчетов служит балансовая прибыль – основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Для целей налогообложения  рассчитывается специальный показатель – валовая прибыль, а на ее основе – прибыль, облагаемая налогом, и  прибыль, не облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после  внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Основными составными элементами балансовой прибыли являются¹:

1. прибыль  от реализации  товарной продукции определяется путем вычета из общей суммы выручки от реализации продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов) затрат на производство и реализацию товарной продукции, включаемых в себестоимость продукции;

2. прибыль (или убыток) от реализации прочей продукции  и услуг нетоварного характера определяется аналогично, раздельно по всем видам деятельности, т.е. прибыль (или убытки) подсобных сельских хозяйств, автохозяйств, лесозаготовительных и других хозяйств, находящихся на балансе основного предприятия;

3. прибыль (или убытки) от реализации основных фондов и другого имущества рассчитывается как разность между выручкой от реализации этого имущества (за вычетом НДС, акцизов) и остаточной стоимостью по балансу, скорректированной на коэффициент, соответствующий индексу инфляции;

4. прибыль (или убытки) от внереализационных доходов  и расходов определяется разными  способами, в частности на основе  опыта прошлых лет. 

Таким образом, балансовая прибыль (Пб) может быть определена по формуле:

                                       Пб = ± Пр ± Пи ± Пв.о                                       (1.1.)

где Пр – прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг;

Пи - прибыль (убыток) от реализации имущества предприятия;

Пв.о – доходы (убытки) от реализации внереализационных операций.

Валовая прибыль  уменьшается на следующие виды доходов (прибыли):

а) доход от долевого участия в деятельности других предприятий

б) доход от сдачи  в аренду и других видов использования  имущества, а также от посреднических операций и сделок.

в) доход юридических  лиц по государственным облигациям и другим государственным, ценным бумагам, а также доходы от оказания услуг  по их размещению

г) суммы прибыли, по которым установлены налоговые  льготы.

После всех перечисленных  корректировок валовой прибыли остается налогооблагаемая прибыль, с которой уплачивается налог на прибыль.

В соответствии с законодательством валовая  прибыль за вычетом всех налогов  на прибыль, полученную от различных  форм хозяйственной деятельности, называется чистая прибыль, которая остается в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности.

Иными словами  чистая прибыль - это та прибыль, которая  остается у предприятия после  уплаты местных налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

 

Рис.1.1 Формирование чистой прибыли

 

Прибыль как  важнейшая категория рыночной экономики  выполняет ряд функций². Во-первых, прибыль является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия. Однако все аспекты деятельности предприятия с помощью одной только прибыли оценить невозможно, поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используется целая система показателей.

В условиях рыночной экономики индивидуальный уровень прибыли предприятия в сравнении с отраслевым характеризует степень умения менеджеров успешно осуществлять хозяйственную деятельность. При этом на величину прибыли и ее динамику воздействуют и независящие от усилий предприятия факторы. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений.

Во-вторых, прибыль  выполняет социальную функцию, так как она является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Прибыль поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ. Данная функция прибыли проявляется и в том, что она служит источником внешней благотворительной деятельности предприятия, направленной на финансирование отдельных неприбыльных организаций, учреждений социальной сферы, оказания материальной помощи отдельным категориям граждан.

В-третьих, прибыль  выполняет стимулирующую функцию. Ее сущность проявляется в том, что  прибыль одновременно является и финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Действительно, прибыль - основной внутренний источник формирования финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающий его развитие. Поэтому чем выше уровень прибыли предприятия в процессе его хозяйственной деятельности, тем меньше потребность предприятия в привлечении финансовых средств из внешних источников и тем выше уровень самофинансирования развития, обеспечения реализации стратегических целей этого развития. Кроме того, в отличие от других внутренних источников формирования финансовых ресурсов предприятия, прибыль является постоянно воспроизводимым источником и ее воспроизводство в условиях успешного хозяйствования осуществляется на расширенной основе.

В экономической  литературе выделяют три функции прибыли, которые были рассмотрены выше. Но можно выделить еще одну функцию прибыли - защитную. Прибыль является основным защитным механизмом, предохраняющим предприятие от угрозы банкротства. При этом вероятность возникновения банкротства может возникнуть и в условиях прибыльной хозяйственной деятельности предприятия, но при прочих равных условиях предприятие намного успешнее и быстрее выходит из кризисного состояния при высоком уровне прибыли. Предприятие за счет капитализации полученной прибыли может быстро увеличить долю высоколиквидных активов, повысить долю собственного капитала при соответствующем снижении объема используемых заемных средств, а также сформировать резервные финансовые фонды.

 

1.2 История возникновения налога на прибыль в России

 

Налоги известны людям  с глубокой древности, когда они  фигурировали в форме дани, подати. Возникновение налогов связано  с необходимостью содержания государства. Государство без налогов существовать не может, поскольку они представляют собой главный метод мобилизации доходов во все звенья бюджетной системы в условиях господства частной собственности и рыночных отношений.

Налог на прибыль предприятий  и организаций имеет достаточно долгую историю. Особенности его  применения в различных странах обуславливаются теми или иными приоритетами данной конкретной страны или ее экономическим положением.

В России ныне действующий  налог на прибыль предприятий  и организаций, введен с 1.01.1992 г.³ Однако у дореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период военных действий. Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».