Анализ оборачиваемости производственных запасов

     Для расчета потребностей и нормативов следует различать понятия планирование и нормирование.

     При  планировании определяется общее количество собственных и заемных оборотных средств необходимых в определенный период деятельности (в денежном и натуральном выражении); при нормировании определяют оптимальную потребность в денежных средствах для создания соответствующих производственных запасов.

     Нормирование  таким образом – составная  часть планирования и предполагает следующие особенности:

     учет  отраслевых и договорных условий  поставок сырья и реализации готовой  продукции;

     обеспечения оптимизации или минимизации  запасов на основе технологических норм в днях или процентах и т.д.

       Нормирование, как правило, начинается  с разработки норм по всем  статьям оборотных средств, затем  на основе этих норм запаса  в днях и однодневных затрат  по каждой статье определяется  норматив по этой статье. Все нормирование оборотных средств осуществляется по одной общей формуле:

      H = N * O                                                   (1.3.1.)

      где H – норматив;

      N – норма запасов;

     O – однодневные запасы или средний расход на запасы по статье или в целом по организации.

     Однодневные запасы и затраты, как правило, определяются по смете затрат на производство, а  нормы в днях определяются по каждому  виду оборотных средств по разному. В целом по предприятию определяются совокупные нормативы, т.е. общий бюджет оборотных средств определяется как сумма частных нормативов.

     Нормирование  производится отдельно по каждой статье элементов запасов, затрат и готовой  продукции. По статьям запасов различают  сырье и основные материалы, вспомогательные  материалы, топливо, энергия, тара и т.д.

     Норма запасов по сырью и материалам определяется исходя из того, что предприятие  должно иметь для нормальной работы ежедневно следующие виды производственных запасов: транспортные запасы, запас  на приемку и разгрузку материалов, запас на складирование, технологический запас, текущий складской запас, гарантированный или страховой запас[6, с12].

     Задача  сводится к определению минимального размера производственного запаса, необходимого для бесперебойной  работы организации.

     Норма  в днях по производственным запасам складывается из времени:

• выгрузки, приемки, складской обработки и лабораторного анализа (подготовительный запас);
• нахождения материалов на складе для текущего производственного процесса (текущий запас) и страхового, или гарантийного запаса;
• подготовки материалов к производству (технологический запас),
• пребывания материалов в пути (транспортный запас).

     Наибольший  удельный вес в общей норме  оборотных средств по группе материалов занимает норма текущего запаса. Максимальная величина текущего запаса (Зmax) определяется по формуле:

                                               (1.3.2.)

     Где Ап – среднесуточная потребность  в данном материале, натуральные  единицы измерения;

     Т – время между двумя очередными поставками, дни.

     При этом среднесуточное потребление устанавливается делением общей потребности в данном материале в плановом периоде (год, квартал, месяц) на количество рабочих дней в этот же период.

      Средняя величина текущего запаса (Зср) определяется по формуле 

                                                  (1.3.3.)

     К следующему по значимости относится  страховой запас, который создается на случай возможных срывов поставок во времени, задержек в пути, поступление некачественных материалов и т.п.[18, с. 30].

     Размер страхового запаса устанавливается обычно в процентах к нормам оборотных средств на текущий запас (от 30 до 50 %).

     Страховой или гарантийный запас (Зс) можно  определить по формуле 

                                                    (1.3.4.)

     Где Адн – норма страхового запаса материалов, дни;

     Пм  – среднедневная потребность  в данном  виде материалов, руб.

     В среднем таким же по длительности является транспортный запас (Зтр), образуемый в случае расхождения в сроках движения документооборота и оплаты по ним и времени нахождения материалов в пути.

     На  предприятиях формируется так называемый технологический запас (Зтех), который  необходим для подготовки к производству:

                                                    (1.3.5)

     Где Аn  - среднесуточная потребность в данном материале, натуральные единицы измерения;

     Тц  – длительность технологического цикла, дни.

     Общая норма запасов (Зобщ) по сырью, основным материалам, покупным полуфабрикатам определяется по формуле:

                                  (1.3.6.)

     Норматив  производственных запасов (сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и т.д.) определяется умножением нормы в днях  на однодневный  их расход:

                                                (1.3.7)

     Где Тк – календарный период, дни.

     На  величину производственного запаса влияют три фактора: срок нахождения запаса на складе, количество потребляемого  материалов в сутки и цена за единицу  потребляемого материала[18, с. 30].

     При ежедневном завозе такой запас, как правило, не создается. Складывая все нормы по сырью и материалам, создают общую норму и затем рассчитывают средневзвешенную норму по данной статье. В зависимости от условий поставок может рассчитываться норма по вспомогательным материалам. Могут применяться два метода:

1. для материалов применяемых часто и в большом количестве;
2. для вспомогательных материалов используемых редко и в небольшом количестве (по методу средних фактических остатков). Этот метод предполагает следующие этапы:

• фактические средние остатки вспомогательных материалов за отчетный период корректируются на сумму излишних и ненужных материалов (данные берутся помесячно, поквартально,  из данных бухгалтерского учета, складского учета);

• на основе откорректированных сумм остатков и однодневных затрат в предшествующем периоде по данной группе материалов определяют фактическую норму запасов в днях;
• эту определенную норму в днях запасов прошлого периода распространяют на планированный период и для определения норматива умножают на плановые однодневные затраты по данной группе материалов, либо нормы, либо нормативы суммируют[5, с.434].

1.4. Учет и издержки  производственных  запасов

 

     В  любой производственной организации  часто возникают ситуации, когда  одинаковые материалы приобретаются  по разным ценам, у разных поставщиков. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. В таких условиях при последующем списании материалов в производство иногда просто невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ в производство[1].

     По  себестоимости каждой единицы - метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения в тех случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов: в такой ситуации можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем обычно цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода времени. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по ценам, по которым они приняты к учету. Основным преимуществом метода списания МПЗ по каждой единицы является то, что все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений[22, с.23].

     В соответствии с п.58 ПБУ, сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки  продукции, и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и заготовление.

     При этом под фактической себестоимостью материально- производственных запасов, приобретенных за плату, в соответствии с п.6 ПБУ признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость.

     Фактическими  затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретение МПЗ;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;
• затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке МПЗ, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты на услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков и т.п. затраты. В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов[1,с.71].

     По  средней себестоимости - метод заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость  единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов на количество этих материалов. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу.

     Методом ФИФО - метод основана на допущении, что материальные ресурсы используются  в течении отчетного периода в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первые поступающие в производство, должны быть  оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода производится по фактической себестоимости  последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

     Методом ЛИФО – метод основан на противоположном допущении по сравнению с методом ФИФО, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть  оценены по себестоимости последних  в последовательности по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов находящихся  в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.

     Применение  одного из методов оценки МПЗ, включаемых в производство, осуществляется  в течении отчетного года[1,с.79].

     Фактической себестоимостью производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные  с приобретением производственных запасов;
• таможенные пошлины;
• не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию, начисленные проценты по кредитам и займам;
• затраты по доведению производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
• иные затраты[21, с.23].