Планирование издержек производства и снижение себестоимости продукции

Анализ  потерь от брака. Эта статья расходов планируется в виде исключения только на производствах, где полностью предотвратить такие потери невозможно из-за скрытых пороков сырья и материалов, вызывающих брак при их обработке, и по другим неустранимым причинам. Однако на практике на большинстве предприятий имеют место потери от брака, и их устранение или хотя бы уменьшение является существенным резервом снижения себестоимости продукции. Анализ потерь от брака обычно начинается с сопоставления общих данных об уровне брака за отчетный период с соответствующими данными за предшествующий период, а на предприятиях, где брак планируется, — с плановым уровнем. Затем анализ детализируется по месту образования брака (в каких производственных единицах объединения и в каких цехах), по причинам (факторам) его возникновения, по виновникам. Рассматривается степень возмещения убытков от брака виновниками. Следует изучить динамику соотношения затрат на окончательный брак и исправление брака. Чем выше удельный вес окончательного брака, тем хуже поставлен на предприятии межоперационный и межцеховой контроль качества деталей и полуфабрикатов.

Внепроизводственные расходы. К ним относятся все расходы на тару, доставку ее на станцию назначения, погрузку, а также прочие расходы по сбыту. Эти расходы зависят от объема отгруженной продукции, т. е. являются переменными. Корректировка сметы по ним должна проводиться исходя из изменения натурального объема отгрузки, так как расходы на упаковку и отгрузку пропорциональны весу и габаритам изделия, а не их стоимости. При подсчете резервов снижения внепроизводственных расходов надо стремиться возможно полнее выявить перерасходы по отдельным видам этих расходов, не допуская их сальдирования с экономией затрат на другие цели.

2.3.Методика  планирования издержек производства на 2012год 

Методика планирования издержек издержек производства обычно начинают с изучения динамики общей суммы операционных затрат в целом и по основным элементам.⁴

Таблица №2. Затраты на производство продукции

статьи затрат	Сумма, тыс. тенге			Структура затрат, %
	2011	2012	отклонение	2011	2012	Отклонение
Оплата труда	20500	21465	965	26,3	25,5	-0,8
Отчисления  на социальные нужды	6150	6440	290	7,9	7,7	-0,2
Материальные  затраты	28168	31746	3578	36,1	37,7	+1,6
В том числе:
сырье и материалы	19200	21903	2703	24,6	26,0	+1,4
топливо	4800	5110	310	6,2	6,1	-0,1
электроэнергия  и т.д.	4168	4733	565	5,3	5,6	0,3
Амортизация	3150	3500	350	4,0	4,2	0,1
Прочие затраты	19984	21017	1033	25,6	25,0	-0,7
Полная себестоимость	77952	84168	6216	100	100	—
В том числе:
переменные  расходы	54 818	59 651	4833	70,3	70,9	+0,5
постоянные  расходы	23134	24517	1383	29,7	29,1	-0,5

Как видно из таблицы №2, затраты предприятия за отчетный период выросли на 6216 тыс. тенге., или на 8 %. Рост произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась.

Данные для  факторного анализа общей суммы  затрат с делением затрат на переменные и постоянные приведены в таблице №3.⁵

Таблица №3. Затраты на производство продукции, тыс. тенге

Вид продукции	Уровень себестоимости, тыс. тенге						Объем производства, тыс. кг
	2011			2012
	Всего	В том числе		Всего	В том числе		2011	2012
		переменные	пост		переменн	пост
Колбаса «Докторская»	15658	11011	4647	20245	14348	5897	2000	2406
Колбаса «Любительская»	16284	11451	4833	17880	12672	5208	2080	2125
Колбаса «Чайная»	21545	15151	6394	22483	15934	6549	2752	2672
Колбаса п/к	24465	17205	7261	23560	16697	6863	3125	2800
Итого	77952	54818	23134	84168	59651	24517	9957	10003

Из таблицы №3 видно, что в связи с увеличением выпуска продукции на 0,5% или на 46 тыс. кг. сумма переменных затрат увеличилась на 4833 тыс. тенге (59651-54818). Постоянные расходы возросли на 1383 тыс. тенге (24517-23134), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат. Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 6216 тыс. тенге (84168-77952), или на 8%, в том числе за счет изменения объема производства продукции – на 46 тыс. тенге (10003-9957).

Для более глубокого  изучения причин изменения общей  суммы затрат анализируют отчетные калькуляции по отдельным видам  продукции, сравнивают фактический  уровень затрат на единицу продукции  с плановым и по статьям затрат. Мы произведем факторный анализ себестоимости продукции – колбаса «Докторская».

Таблица №4. Факторный анализ себестоимости колбасы «Докторская»

Показатель	Значение показателя		Изменение
	2011	2012
Объем выпуска  продукции, кг.	2000	2406	406
Сумма постоянных затрат, тыс. тенге	4647	5897	1250
Сумма переменных затрат на одно изделие, тенге	5,51	5,96	0,46
Себестоимость одного изделия	7,83	8,41	0,59

Используя данные таблицы №4, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости колбасы «Докторская» методом цепной подстановки:

                где, VВП – объем выпуска продукции; b_0, b₁ – сумма переменных затрат на единицу продукции за базовый и отчетный годы; FC – сумма постоянных затрат.Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (таблица 5)

Таблица №5 – Расчет влияния факторов первого уровня на изменение себестоимости отдельных видов продукции

Вид продукции	Объем производства продукции, кг		Постоянные  затраты на весь выпуск продукции, тыс. тенге		Переменные  затраты на единицу продукции, тенге
	2005	2006	2005	2006	2005	2006
Колбаса «Докторская»	2000	2406	4647	5897	5,51	5,96
Колбаса «Любительская»	2080	2125	4833	5208	5,51	5,96
Колбаса «Чайная»	2752	2672	6394	6549	5,51	5,96
Колбаса п/к	3125	2800	7261	6863	5,51	5,96
Итого	9957	10003	23134	24517	22,02	23,85

Из выше рассмотренной  таблицы прослеживается отрицательная  тенденция, так как рост объема производства продукции за данный период незначительный, то есть постоянные затраты растут, а переменные затраты на единицу  продукции являются постоянными по всем видам продукции. Кроме второго сорта муки, где имеется положительная ситуация, то есть за рассмотренный период постоянные затраты уменьшились на 398 тыс.руб.

Далее более  детально изучим себестоимость продукции  по каждой статье затрат, для чего отчетные данные сравнивают с базисными.

Таблица №6. Анализ себестоимости продукции по статьям затрат

статья затрат	Затраты на единицу  продукции, тенге			Структура затрат, %
	2011	2012	Отклонение	2011	2012	Отклонение
Сырье и основные материалы	96,000	91,035	-4,965	75,932	74,946	-0,986
Топливо и энергия	4,484	4,091	-0,393	3,547	3,368	-0,179
Заработная  плата производственных рабочих	10,250	8,921	-1,329	8,107	7,345	-0,763
Отчисления  на социальные нужды	3,075	2,677	-0,398	2,432	2,204	-0,229
Расходы на содержанние  и эксплуатацию оборудования	5,256	6,562	+1,306	4,157	5,402	+1,245
Общепроизводственные  расходы	0,568	0,986	+0,418	0,449	0,812	+0,362
Общехозяйственные расходы	2,936	2,962	+0,026	2,322	2,439	+0,117
Потери от брака	0,000	0,360	+0,360	0,000	0,296	+0,296
Прочие производственные расходы	1,862	1,870	+0,008	1,473	1,540	+0,067
Коммерческие  расходы	1,998	2,003	+0,005	1,580	1,649	+0,069
Итого	126,429	121,467	-4,962	100,000	100,000	-
В том числе  переменные	113,670	107,009	-6,660	89,908	88,097	-1,811

Приведенные данные показывают рост по всем статьям затрат и в особенности расходы на содержание и эксплуатацию оборудования на 1,306 тенге, общепроизводственные расходы  на 0,026 тенге, общепроизводственные расходы  – 0,418 тенге, потери от брака – 0,360 тенге, прочие производственные расходы на 0,008 тенге и коммерческие расходы на 0,005 тенге. А по другим статьям наблюдается снижение затрат на одно изделие. Снижение статьи затрат по сырью и материалам связано с реконструкцией проведенной на предприятии, т.е. производственная мощность предприятия была увеличена. Снижение произошло и по статье заработная плата производственным рабочих, это связано с автоматизированным производством продукции. Это все положительно сказывается на себестоимости продукции.

В следующей  таблице рассматривается более  подробно заработная плата, то есть как  влияет этот фактор на себестоимости  готовой продукции, а также динамика данного показателя на 2011-2012 гг. ⁶

Таблица №7 – Факторный анализ заработной платы в расчете на единицу продукции.

Вид продукции	Удельная трудоемкость, чел.-ч		Уровень оплаты за 1 чел.-ч, тенге		Зарплата на единицу продукции, тенге		Изменение, тенге
							Общее	В том числе  за счет
	2005	2006	2005	2006	2005	2006		трудоемкости	уровня оплаты труда
Колбаса «Докторская»	1,31	1,06	16	16,5	20,95	17,49	0,25	-0,25	0,5
Колбаса «Любительская»	1,26	1,20	17	17,36	21,40	20,84	0,30	-0,06	0,36
Колбаса «Чайная»	0,95	0,95	17,5	17	16,65	16,23	-0,50	-	-0,5
Колбаса п/к	0,84	0,91	18,23	15,3	15,28	13,94	-2,86	0,07	-2,93
Итого	4,36	4,13	68,73	66,16	299,50	273,01	-2,80	-0,23	-2,57

Из выше проанализированной таблицы видно что, удельная трудоемкость снизилась по следующим видам  продукции: высший сорт на 0,25 тенге, первый сорт – 0,06 тенге, по второму сорту  наблюдается рост удельной трудоемкости на 0,07 тенге.

Уровень оплаты труда за данный период увеличился по всем видам выпускаемой продукции, кроме второго сорта муки, где  наблюдается снижение уровня оплаты труда на 2,93 тенге.

В проведенном  выше анализе были выявлены следующие ключевые позиции, так как, если рассматривать в общем производство продукции, то видно что, все еще постоянные затраты растут несмотря на рост производства, т.е. мощности предприятия не полностью загружены.

Если рассматривать  в разрезе на единицу продукции то прослеживается положительная тенденция, т.е. произошло снижение по статьям сырье и материалы, заработная плата производственных рабочих.

В общем ситуация является стабильной на данном предприятии  и даже по некоторым видам продукции  есть сдвиг в положительную сторону.