Анализ состояния и эффективности использования внеоборотных активов организации

                                                                                                           Таблица 2.2.5

 Корреспонденция счетов по выбытию основных средств

2.3. Методика учета нематериальных активов, амортизации основных средств и нематериальных активов организации 

       Для синтетического учета нематериальных активов предназначен синтетический активный счет 04 «Нематериальные активы». На нем обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. По дебету счета 04 отражают поступление нематериальных активов, а по кредиту – их выбытие. 

       В настоящее время приобретение юридическими лицами земельных участков в собственность организационно достаточно затруднено. В частности, согласно Положению о порядке передачи земельных участков в собственность юридических лиц (их собственников), утвержденному указом Президента Республики Беларусь № 81 от 22 февраля 2000 г., передача земельных участков из собственности Республики Беларусь в собственность юридических лиц допускается при приватизации объектов государственной собственности и осуществлении инвестиционных проектов по решению Президента Республики Беларусь.

       Более часто организации получают земельный участок во владение (пользование), что оформляется соответствующим актом. При этом возникают затраты, как непосредственно связанные с получением права пользования (владения) землей, так и дополнительные, например, затраты на получение выписки

из кадастровой книги. Все они в совокупности и формируют стоимость нематериальных активов, учитываемых на субсчете «Права на пользование землей и иными природными ресурсами». [21, c.223]

       При постановке на учет программных продуктов необходимо учитывать, что согласно многочисленным разъяснениям специалистов Минфина и Минэкономики приобретение организациями прикладных программ, например, программ, автоматизирующих ведение бухгалтерского учета, не связано с возникновением нематериальных активов.

       В соответствии со ст. 999, 1003 Гражданского кодекса Республики Беларусь патентами удостоверяются права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, а также права на новые сорта растений и новые породы животных (селекционные достижения). Затраты по их созданию или же затраты на приобретение исключительных имущественных прав на эти объекты обобщаются на субсчете «Патенты и лицензии».

       Особенности использования товарных знаков регулируются ст. 1017 - 1023 Гражданского кодекса. Товарным знаком признается обозначение, способствующее отличию товаров или услуг одного лица от однородных товаров или услуг других лиц. В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинация.

       Для получения правовой охраны товарного  знака и постановки на учет в качестве нематериального актива необходимо осуществить его регистрацию в патентном органе государственного управления. Право на товарный знак удостоверяется свидетельством.

       При начислении амортизации по товарным знакам необходимо принять во внимание, что, в отличие от всех других нематериальных активов, по которым при отсутствии возможности точно определить срок использования, он устанавливается в пределах до 10 лет, по товарным знакам этот срок продлен до двадцати лет (п. 21 Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденного постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г. № 187/1 10/96/18). [39, с.20]

       Рассматривая  непосредственно методику бухгалтерского учета нематериальных активов, необходимо отметить, что количество приведенных счетов, корреспондирующих со счетом 04, в Рекомендациях по применению нового Плана счетов значительно меньше, чем этого следовало ожидать исходя из других нормативно-правовых документов, регулирующих порядок учета нематериальных активов. [21, c.238]

       Например, в Рекомендациях по применению нового Плана счетов, равно как и в Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов [13, c.19] сказано, что при приобретении нематериальных активов, требующих дополнительных финансовых вложений или же при их создании непосредственно в организации, все расходы учитываются сперва по дебету счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», а только потом списываются в дебет счета 04 «Нематериальные активы». Соответственно, при приобретении нематериальных активов, не требующих дополнительных затрат, в учете должна производиться запись по дебету счета 04 и кредиту счетов учета денежных средств или расчетов, включая счет 75 «Расчеты с учредителями» (что, в частности, следует из п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов). Однако данной корреспонденции (Д-т 04 - К-т 75) в новом плане счетов не предусмотрено.

       В соответствии с п. 32 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов и общими положениями нового Плана счетов, выявленные в ходе инвентаризации неучтенные нематериальные активы отражаются по дебету счета 04 и кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91/1 «Прочие доходы». Однако подобная корреспонденция не приведена в Рекомендациях по применению нового Плана счетов. По всей видимости, при переходе на новый План счетов данную операцию необходимо отражать сначала по дебету счета 08 и кредиту счета 91/1, а потом - по дебету счета 04 и кредиту счета 08.

       Как и по основным средствам, по нематериальным активам изменен порядок учета их выбытия, которое должно отражаться следующим образом:

 Д-т 05 - К-т 04       - на сумму  начисленной за время использования амортизации;

 Д-т 91/2 - К-т 04    - на остаточную стоимость  выбывающих активов.

       Передача  имущественных прав на объект интеллектуальной собственности на определенный период времени (предоставление нематериальных активов во временное пользование) осуществляется на основании лицензионного договора. При этом с получателя нематериальных активов, как правило, взимаются: разовый платеж (паушальный платеж), а также периодические платежи (роялти), величина которых может устанавливаться в процентном отношении к объему производимой продукции, реализации или к другим показателям, определенным в договоре.

       В учете нематериальные активы, полученные в пользование, организацией-пользователем отражаются на забалансовом счете 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование». Номер и название этого счета в новом плане счетов соответствуют номеру и названию счета в действующем плане счетов. В то же время несколько изменились балансовые счета, используемые для учета разового (паушального) платежа. Согласно п. 26 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов сумма фиксированного разового платежа за приобретенное право пользования отражается на счете 31 «Расходы будущих периодов» и списывается на счета учета издержек производства и обращения равными долями в течение срока действия договора, но не менее 12 месяцев. В новом Плане счетов счет 31 «Расходы будущих периодов» заменен одноименным счетом 97.

       Синтетический учет по счету 04 «Нематериальные активы»  приведен в таблице 2.3.1.

                                                                                                              Таблица 2.3.1

Корреспонденция счетов по учету нематериальных активов

          В бухгалтерском учете необходимо  соблюдать следующие правила  начисления амортизации основных средств и нематериальных активов:

 1. по  вновь введенным объектам, по  которым применяется линейный и нелинейный способы, амортизация начисляется с первого числа следующего месяца. А при производительном способе – начиная с даты ввода объекта в эксплуатацию;

 2. при  реорганизации субъектов хозяйствования  амортизация по основным средствам  и нематериальным активам  начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации предприятия;

2. по выбывшим основным средствам и нематериальным активам при линейном и нелинейном способах начисление амортизации прекращается с первого числа следующего месяца, а при производительном способе – начиная с даты окончания их эксплуатации, то есть даты их фактического выбытия;
3. амортизация начисляется до полного погашения стоимости основных средств и нематериальных активов;
4. при ликвидации организаций начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, в котором завершена ликвидация организации;
5. амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется и отражается в бухгалтерском учете ежемесячно, независимо от результатов деятельности субъектов хозяйствования;

       амортизация не начисляется во время модернизации, технического перевооружения с полной остановкой объектов и в других аналогичных случаях, а также при консервации объектов на срок не более одного года. [2, c.47]

       Синтетический учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств», который является регулирующим к счету 01 «Основные средства».

       Синтетический учет амортизации нематериальных активов  ведется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», который является регулирующим к счету 04 «Нематериальные активы».

       По  дебету счетов 02 и 05 отражается увеличение суммы амортизируемого имущества, а по кредиту этих счетов – списание сумм амортизации на соответствующие источники затрат. Данные синтетического учета приведены в таблице 2.3.2.

Таблица 2.3.2

Синтетический учет амортизации основных средств  и нематериальных активов