Анализ состояния и эффективности использования внеоборотных активов организации

       При автоматизированном аналитическом  учете на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов»  следует обеспечить накопление амортизации по каждому объекту за весь срок службы.

       В связи с принятием нового плана  счетов неясными остаются вопросы об источниках для списания  амортизации  основных средств, используемых в предпринимательской  деятельности. А также об отражении  в учете сумм индексации амортизации по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности. [39, c.23] 

   2.4. Методика учета вложений во внеоборотные активы организации 

       Вложениями  во внеоборотные активы являются инвестиции в основной капитал или затраты, связанные с увеличением и обновлением объектов основных средств, приобретением и изготовлением других внеоборотных активов.

       Учет  вложений во внеоборотные активы осуществляется на активном калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»  в момент совершения и начисления затрат.

       Согласно  типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному

 Постановлением  Министерства финансов Республики Беларусь от 30/05/2003г. № 89 к счету 08 «Вложения  во внеоборотные активы» открывается 9 субсчетов по видам внеоборотных активов:

 08-1 «Приобретение земельных участков»

 08-2 «Приобретение объектов природопользования»

 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»

 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

 08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств»

 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»

 08-8 «Приобретение взрослых животных»

 08-9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и

 технологических работ»

       Учетной единицей вложений во внеоборотные активы является отдельный  строящийся объект, единый комплекс и т. д.

       По  дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражается увеличение затрат вложений во внеоборотные активы, а  дебетовое сальдо отражает незавершенные вложения (незавершенное строительство). Сумма затрат, накопленных по конкретному объекту (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы») с начала строительства, составляет фактическую себестоимость созданного (приобретенного) объекта, который является первоначальной стоимостью объекта, введенного в действие (рис 2.4.1). [21, c.259]

       По  счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» закрывается отдельно   каждый аналитический счет при вводе объекта в действие.

       Учет  использования источников финансирования вложений во внеоборотные активы зависит от их вида. Источники собственных средств следует рассматривать как собственный капитал (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал), а также нераспределенную прибыль, целевое финансирование и отказываться от формирования специальных фондов; но для этого в законодательстве Республики Беларусь необходимы соответствующие изменения.

Рис.2.4.1. Схема  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 

         Средства, вложенные в уставный  капитал, добавочный капитал, резервный капитал один раз, могут многократно, хотя и в замедленном обороте, вкладываться во внеоборотные активы через их амортизацию. Созданный таким образом амортизационный фонд хотя и признается источником финансирования вложений во внеоборотные активы, но не может повторно включаться в собственный капитал, как источник. Таким образом, финансирование вложений во внеоборотные активы за счет амортизационного фонда не требует отражения записей на  балансовых счетах, так как состав собственного капитала в пассиве баланса не изменяется. В плане счетов в Республике Беларусь открыты забалансовые счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» и 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов». Они используются для контроля за расходованием средств этих фондов. [15, c.26]

       Финансирование  вложений во внеоборотные активы за счет прибыли и полученных целевых  средств в бухгалтерском учете  отражается в сумме фактической себестоимости объекта в момент его ввода в действие и показывает только структурные изменения источников собственного капитала в пассиве баланса, не изменяя его общую сумму.

       Использование для финансирования вложений во внеоборотные активы кредитов и займов увеличивает  кредиторскую задолженность перед  банками и заимодавцами, в момент оплаты затрат на производственные вложения. Задолженность числится и после введения объектов в действие.  Погашение долгосрочных кредитов и займов, и процентов по ним, производится собственными, и, как правило, денежными средствами. Одновременно на сумму погашенного кредита (займа) в бухгалтерском учете отражается финансирование вложений во внеоборотные активы за счет прибыли коммерческой организации или полученных целевых средств, что, как и в предыдущем варианте, показывает только структурные изменения собственного капитала, не изменяя его общую сумму. При списании процентов по долгосрочным кредитам и займам за счет собственных источников уменьшается собственный капитал.

       Исходя  из технологических особенностей капитальных  вложений, застройщики их учет организуют по видам работ и затрат.  Выделение составных элементов вложений во внеоборотные активы необходимо для правильного формирования инвентарной стоимости объектов основных средств (инструмента, инвентаря) и распределения затрат по принадлежности.

       Способ  производства строительно-монтажных  работ также влияет на организацию  учета затрат и порядок формирования инвентарной стоимости объектов. При подрядном способе производства работ застройщик учитывает затраты  по видам работ и объектам, а при хозяйственном – по видам работ и статьям затрат. При хозяйственном способе выполнения работ в капитальные вложения включаются фактические затраты на строительство и приобретение объектов основных средств, но не выше сметных, а при подрядном способе – стоимость выполненных работ по сметным (договорным) ценам. [19, c.56]

       Синтетический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» приведен в таблице 2.4.1.

Таблица 2.4.1

Корреспонденция счетов по учету вложений во внеоборотные активы.

2.5. Учет инвентаризации  и переоценки внеоборотных  активов организации 

       Особенность инвентаризации внеоборотных активов связана с тем, что на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» учитывают затраты на создание (приобретение) разнородных объектов бухгалтерского учета – основных средств, нематериальных активов. Поэтому инвентаризацию такого имущества нужно проводить по направлениям: строительство объектов основных средств; приобретение объектов основных средств; приобретение нематериальных активов. Методика проверки незавершенного капитального строительства заключается в получении достоверных данных по наименованию объекта и объему выполненных работ по этому объекту, по каждому виду работ, конструктивных элементам, оборудованию и т. п., для чего необходимо провести как натуральную проверку вводимых объектов, так и документальную проверку затрат на строительство. При этом проверяется:

• не числятся ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;
• состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов.

      По  этим объектам, в частности, необходимо выявить причины и основание для их консервации.

      В акте отражается наличие каждого  строящегося объекта и фактически выполненный объем строительно-монтажных  работ, который, как правило, определяется с использованием контрольного обмера.

      Результат контрольного обмера сопоставляют с данными проектно-сметной документации. Справок о стоимости выполненных работ и затрат, а также общего журнала учета работ, который ведет производитель строительных работ.

      На  законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляются  отдельные описи. Отдельные описи составляются также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов.

      Согласно  Инструкции о порядке переоценки основных средств организации по состоянию на 1 января 2005 года, утвержденной постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 24 декабря 2004 года № 231 [11, c.14]  проводят переоценку в обязательном порядке: все организации, независимо от организационно-правовой формы собственности, кроме гаражно-строительных кооперативов. Проводят переоценку в рекомендательном порядке (т. е. по своему усмотрению): индивидуальные предприниматели, имеющие в собственности основные средства.