Автор: Пользователь скрыл имя, 21 Декабря 2014 в 10:57, курсовая работа
Для последовательности понимания описываемой проблематики первую главу я посвятил общей теории классификации, группировки и возникновения себестоимости продукции, а также принципам, сущности и природе отклонения себестоимости от базового уровня. При этом заключительные положения данной главы описывают общую теорию динамики себестоимости на производстве, благодаря которой мы сможем вывести ключевой метод снижения себестоимости – метод экономии на масштабе.
До 1 января 2009 года нелинейный метод начисления амортизации применялся в соответствии с п. 5 ст. 259 НКРФ. Где было предусмотрено, что при применении данного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости амортизируемого имущества с нормой амортизации, определенной для данного объекта. При применении этого метода норма амортизации рассчитывается как 2/срок полезного использования.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость достигает 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
- остаточная стоимость
- сумма начисленной за один
месяц амортизации
Расчеты амортизационных отчислений при использовании нелинейного метода приведены в нижеуказанной таблице:
Дата |
Срок полез-ного исполь-зования |
Норма амортиза-ционного отчисления |
Остаточная стоимость основного средства |
Ежемесячная амортизация в тыс. рублей |
Амортиза-ционные отчисле-ния за год в тыс. рублей |
02.09 |
60 |
0.033 |
600.000 |
20.000 |
|
03.09 |
59 |
0.033 |
580.000 |
19.333 |
|
04.09 |
58 |
0.033 |
560.667 |
18.689 |
|
05.09 |
57 |
0.033 |
541.978 |
18.066 |
|
06.09 |
56 |
0.033 |
523.912 |
17.464 |
|
07.09 |
55 |
0.033 |
506.448 |
16.882 |
|
08.09 |
54 |
0.033 |
489.567 |
16.319 |
|
09.09 |
53 |
0.033 |
473.248 |
15.775 |
|
10.09 |
52 |
0.033 |
457.473 |
15.249 |
|
11.09 |
51 |
0.033 |
442.224 |
14.741 |
|
12.09 |
50 |
0.033 |
427.483 |
14.249 |
|
01.10 |
49 |
0.033 |
413.233 |
13.774 |
200.541 |
02.10 |
48 |
0.033 |
399.459 |
13.315 |
|
03.10 |
47 |
0.033 |
386.144 |
12.871 |
|
04.10 |
46 |
0.033 |
373.272 |
12.442 |
|
05.10 |
45 |
0.033 |
360.830 |
12.028 |
|
06.10 |
44 |
0.033 |
348.802 |
11.627 |
|
07.10 |
43 |
0.033 |
337.175 |
11.239 |
|
08.10 |
42 |
0.033 |
325.936 |
10.865 |
|
09.10 |
41 |
0.033 |
315.072 |
10.502 |
|
10.10 |
40 |
0.033 |
304.569 |
10.152 |
|
11.10 |
39 |
0.033 |
294.417 |
9.814 |
|
12.10 |
38 |
0.033 |
284.603 |
9.487 |
|
01.11 |
37 |
0.033 |
275.116 |
9.171 |
133.513 |
02.11 |
36 |
0.033 |
265.946 |
8.865 |
|
03.11 |
35 |
0.033 |
257.081 |
8.569 |
|
04.11 |
34 |
0.033 |
248.512 |
8.284 |
|
05.11 |
33 |
0.033 |
240.228 |
8.008 |
|
06.11 |
32 |
0.033 |
232.220 |
7.741 |
|
07.11 |
31 |
0.033 |
224.480 |
7.483 |
|
08.11 |
30 |
0.033 |
216.997 |
7.233 |
|
09.11 |
29 |
0.033 |
209.764 |
6.992 |
|
10.11 |
28 |
0.033 |
202.772 |
6.759 |
|
11.11 |
27 |
0.033 |
196.013 |
6.534 |
|
12.11 |
26 |
0.033 |
189.479 |
6.316 |
|
01.12 |
25 |
0.033 |
183.163 |
6.105 |
88.888 |
02.12 |
24 |
0.033 |
177.057 |
5.902 |
|
03.12 |
23 |
0.033 |
171.155 |
5.705 |
|
04.12 |
22 |
0.033 |
165.450 |
5.515 |
|
05.12 |
21 |
0.033 |
159.935 |
5.331 |
|
06.12 |
20 |
0.033 |
154.604 |
5.153 |
|
07.12 |
19 |
0.033 |
149.451 |
4.982 |
|
08.12 |
18 |
0.033 |
144.469 |
4.816 |
|
09.12 |
17 |
0.033 |
139.653 |
4.655 |
|
10.12 |
16 |
0.033 |
134.998 |
4.500 |
|
11.12 |
15 |
0.033 |
130.498 |
4.350 |
|
12.12 |
14 |
0.033 |
126.148 |
4.205 |
|
01.13 |
13 |
0.033 |
121.943 |
4.065 |
59.179 |
02.13 |
12 |
0.033 |
117.879 |
9.823 |
|
03.13 |
11 |
0.033 |
108.055 |
9.823 |
|
04.13 |
10 |
0.033 |
98.232 |
9.823 |
|
05.13 |
9 |
0.033 |
88.409 |
9.823 |
|
06.13 |
8 |
0.033 |
78.586 |
9.823 |
|
07.13 |
7 |
0.033 |
68.763 |
9.823 |
|
08.13 |
6 |
0.033 |
58.939 |
9.823 |
|
09.13 |
5 |
0.033 |
49.116 |
9.823 |
|
10.13 |
4 |
0.033 |
39.293 |
9.823 |
|
11.13 |
3 |
0.033 |
29.470 |
9.823 |
|
12.13 |
2 |
0.033 |
19.646 |
9.823 |
|
01.14 |
1 |
0.033 |
9.823 |
9.823 |
117.879 |
итого |
600.000 |
600 |
С 1 января 2009 г. Федеральным законом от 22.07.2008 №158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй НКРФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах» внесены существенные изменения в положение главы 25 НКРФ, посвященные нелинейному методу начисления амортизации.
На первое число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение нелинейного метода, для каждой амортизационной группы должен быть определен суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизации, относящихся к данной амортизационной группе (п. 2 ст. 259.2 НКРФ). В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы устанавливается на 1-ое число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации. При этом остаточная стоимость основных средств, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, с 1 января 2009 года рассчитывается по формуле (п. 1 ст. 257 НКРФ в новой редакции): Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества по истечению n месяцев после их включения в соответствующую группу = Первоначальная (восстано-вительная) стоимость основных средств*(1-0.01*Норма амортизации [с учетом повышающего или понижающего коэффициента], применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы).
Суммарный баланс каждой амортизационной группы должен ежемесячно уменьшаться на сумму начисляемой по ней амортизации (п. 4 ст. 259.2 НКРФ). Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле: Сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы = Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы * Норму амортизации соответствующей амортизационной группы/100. В п. 5 ст. 259.2 НКРФ говорится о нормах амортизации, которые применяются при использовании нелинейного метода. По оборудованию (3-тья амортизационная группа), рассматриваемому в примере, в соответствии с вышеуказанной статьей НКРФ норма амортизации устанавливается в размере 5.6.
При выбытии основных средств суммарный баланс, соответствующий амортизационной группе, должен уменьшатся на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НКРФ). Если при выбытии основных средств суммарный баланс соответствующей амортизационной группы достигает 0, то такая амортизационная группа должна быть ликвидирована. Если через месяц по отношению к отчетному периоду суммарным балансом амортизируемой группы значение меньше 20000 рублей, налогоплательщик вправе ликвидировать данную амортизационную группу, при этом значение суммарного баланса должно относиться на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НКРФ). По истечению срока полезного использования основного средства налогоплательщик сможет исключить данный объект из состава амортизационной группы без изменения суммарного баланса на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисления амортизации, исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы, продолжится в описанном выше порядке (п. 13 ст. 259.2 НКРФ).
Расчеты амортизационных отчислений при применении нелинейного метода начисления амортизации, который действует, начиная с 1 января 2009 года, приведен в нижеуказанной таблице:
|
Дата |
Срок полез-ного исполь-зования |
Норма амортиза-ционного отчисления |
Остаточная стоимость основного средства |
Ежемесячная амортизация в тыс. рублей |
Амортиза-ционные отчисле-ния за год в тыс. рублей |
02.09 |
0 |
5.6 |
600.000 |
33.600 |
|
03.09 |
1 |
5.6 |
566.400 |
31.718 |
|
04.09 |
2 |
5.6 |
534.682 |
29.942 |
|
05.09 |
3 |
5.6 |
504.739 |
28.265 |
|
06.09 |
4 |
5.6 |
476.474 |
26.683 |
|
07.09 |
5 |
5.6 |
449.791 |
25.188 |
|
08.09 |
6 |
5.6 |
424.603 |
23.778 |
|
09.09 |
7 |
5.6 |
400.825 |
22.446 |
|
10.09 |
8 |
5.6 |
378.379 |
21.189 |
|
11.09 |
9 |
5.6 |
357.190 |
20.003 |
|
12.09 |
10 |
5.6 |
337.187 |
18.882 |
|
01.10 |
11 |
5.6 |
318.305 |
17.825 |
299.520 |
02.10 |
12 |
5.6 |
300.480 |
16.827 |
|
03.10 |
13 |
5.6 |
283.653 |
15.885 |
|
04.10 |
14 |
5.6 |
267.768 |
14.995 |
|
05.10 |
15 |
5.6 |
252.773 |
14.155 |
|
06.10 |
16 |
5.6 |
238.618 |
13.363 |
|
07.10 |
17 |
5.6 |
225.255 |
12.614 |
|
08.10 |
18 |
5.6 |
212.641 |
11.908 |
|
09.10 |
19 |
5.6 |
200.733 |
11.241 |
|
10.10 |
20 |
5.6 |
189.492 |
10.612 |
|
11.10 |
21 |
5.6 |
178.881 |
10.017 |
|
12.10 |
22 |
5.6 |
168.863 |
9.456 |
|
01.11 |
23 |
5.6 |
159.407 |
8.927 |
150.000 |
02.11 |
24 |
5.6 |
150.480 |
8.427 |
|
03.11 |
25 |
5.6 |
142.053 |
7.955 |
|
04.11 |
26 |
5.6 |
134.098 |
7.510 |
|
05.11 |
27 |
5.6 |
126.589 |
7.089 |
|
06.11 |
28 |
5.6 |
119.500 |
6.692 |
|
07.11 |
29 |
5.6 |
112.808 |
6.317 |
|
08.11 |
30 |
5.6 |
106.491 |
5.963 |
|
09.11 |
31 |
5.6 |
100.527 |
5.630 |
|
10.11 |
32 |
5.6 |
94.898 |
5.314 |
|
11.11 |
33 |
5.6 |
89.583 |
5.017 |
|
12.11 |
34 |
5.6 |
84.567 |
4.736 |
|
01.12 |
35 |
5.6 |
79.831 |
4.471 |
75.120 |
02.12 |
36 |
5.6 |
75.360 |
4.220 |
|
03.12 |
37 |
5.6 |
71.140 |
3.984 |
|
04.12 |
38 |
5.6 |
67.156 |
3.761 |
|
05.12 |
39 |
5.6 |
63.396 |
3.550 |
|
06.12 |
40 |
5.6 |
59.845 |
3.351 |
|
07.12 |
41 |
5.6 |
56.494 |
3.164 |
|
08.12 |
42 |
5.6 |
53.330 |
2.987 |
|
09.12 |
43 |
5.6 |
50.344 |
2.819 |
|
10.12 |
44 |
5.6 |
47.525 |
2.661 |
|
11.12 |
45 |
5.6 |
44.863 |
2.512 |
|
12.12 |
46 |
5.6 |
42.351 |
2.372 |
|
01.13 |
47 |
5.6 |
39.979 |
2.239 |
37.620 |
02.13 |
48 |
5.6 |
37.740 |
2.113 |
|
03.13 |
49 |
5.6 |
35.627 |
1.995 |
|
04.13 |
50 |
5.6 |
33.632 |
1.883 |
|
05.13 |
51 |
5.6 |
31.748 |
1.778 |
|
06.13 |
52 |
5.6 |
29.971 |
1.678 |
|
07.13 |
53 |
5.6 |
28.292 |
1.584 |
|
08.13 |
54 |
5.6 |
26.708 |
1.496 |
|
09.13 |
55 |
5.6 |
25.212 |
1.412 |
|
10.13 |
56 |
5.6 |
23.800 |
1.333 |
|
11.13 |
57 |
5.6 |
22.468 |
1.258 |
|
12.13 |
58 |
5.6 |
21.209 |
1.188 |
|
01.14 |
59 |
5.6 |
20.022 |
1.121 |
|
02.14 |
60 |
5.6 |
18.900 |
18.900 |
37.740 |
итого |
600 |
600 |
Как указывалось выше, для целей исчисления налога на имущество применяются способы начисления амортизации предусмотренные ПБУ 6/01. Поэтому в последующих, ниже приведенных, таблицах приведены расчеты налога на имущество с использованием таких нелинейных методов как способ уменьшаемого остатка и способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования:
1) Способ уменьшаемого остатка
Дата |
Оставшееся время в месяцах |
Остаточная стоимость основного средства |
Ежемесячная амортизация в тыс. рублей |
Налог на имущество организации | ||
Сумма налога нарастающим итогом |
Взнос в бюджет |
Сумма к уплате за год | ||||
02.09 |
60 |
600.000 |
20.000 |
|||
03.09 |
59 |
580.000 |
20.000 |
|||
04.09 |
58 |
560.000 |
20.000 |
2.850 |
2.850 |
|
05.09 |
57 |
540.000 |
20.000 |
|||
06.09 |
56 |
520.000 |
20.000 |
|||
07.09 |
55 |
500.000 |
20.000 |
5.400 |
2.550 |
|
08.09 |
54 |
480.000 |
20.000 |
|||
09.09 |
53 |
460.000 |
20.000 |
|||
10.09 |
52 |
440.000 |
20.000 |
7.650 |
2.250 |
|
11.09 |
51 |
420.000 |
20.000 |
|||
12.09 |
50 |
400.000 |
20.000 |
|||
01.10 |
49 |
380.000 |
20.000 |
9.600 |
1.950 |
9.600 |
02.10 |
48 |
360.000 |
12.000 |
|||
03.10 |
47 |
348.000 |
12.000 |
|||
04.10 |
46 |
336.000 |
12.000 |
1.710 |
1.710 |
|
05.10 |
45 |
324.000 |
12.000 |
|||
06.10 |
44 |
312.000 |
12.000 |
|||
07.10 |
43 |
300.000 |
12.000 |
3.240 |
1.530 |
|
08.10 |
42 |
288.000 |
12.000 |
|||
09.10 |
41 |
276.000 |
12.000 |
|||
10.10 |
40 |
264.000 |
12.000 |
4.590 |
1.350 |
|
11.10 |
39 |
252.000 |
12.000 |
|||
12.10 |
38 |
240.000 |
12.000 |
|||
01.11 |
37 |
228.000 |
12.000 |
5.760 |
1.170 |
5.760 |
02.11 |
36 |
216.000 |
7.200 |
|||
03.11 |
35 |
208.800 |
7.200 |
|||
04.11 |
34 |
201.600 |
7.200 |
1.026 |
1.026 |
|
05.11 |
33 |
194.400 |
7.200 |
|||
06.11 |
32 |
187.200 |
7.200 |
|||
07.11 |
31 |
180.000 |
7.200 |
1.944 |
0.918 |
|
08.11 |
30 |
172.800 |
7.200 |
|||
09.11 |
29 |
165.600 |
7.200 |
|||
10.11 |
28 |
158.400 |
7.200 |
2.754 |
0.810 |
|
11.11 |
27 |
151.200 |
7.200 |
|||
12.11 |
26 |
144.000 |
7.200 |
|||
01.12 |
25 |
136.800 |
7.200 |
3.456 |
0.702 |
3.456 |
02.12 |
24 |
129.600 |
4.320 |
|||
03.12 |
23 |
125.280 |
4.320 |
|||
04.12 |
22 |
120.960 |
4.320 |
0.616 |
0.616 |
|
05.12 |
21 |
116.640 |
4.320 |
|||
06.12 |
20 |
112.320 |
4.320 |
|||
07.12 |
19 |
108.000 |
4.320 |
1.166 |
0.551 |
|
08.12 |
18 |
103.680 |
4.320 |
|||
09.12 |
17 |
99.360 |
4.320 |
|||
10.12 |
16 |
95.040 |
4.320 |
1.652 |
0.486 |
|
11.12 |
15 |
90.720 |
4.320 |
|||
12.12 |
14 |
86.400 |
4.320 |
|||
01.13 |
13 |
82.080 |
4.320 |
2.074 |
0.421 |
2.074 |
02.13 |
12 |
77.760 |
6.480 |
|||
03.13 |
11 |
71.280 |
6.480 |
|||
04.13 |
10 |
64.800 |
6.480 |
0.340 |
0.340 |
|
05.13 |
9 |
58.320 |
6.480 |
|||
06.13 |
8 |
51.840 |
6.480 |
|||
07.13 |
7 |
45.360 |
6.480 |
0.583 |
0.243 |
|
08.13 |
6 |
38.880 |
6.480 |
|||
09.13 |
5 |
32.400 |
6.480 |
|||
10.13 |
4 |
25.920 |
6.480 |
0.729 |
0.146 |
|
11.13 |
3 |
19.440 |
6.480 |
|||
12.13 |
2 |
12.960 |
6.480 |
|||
01.14 |
1 |
6.480 |
6.480 |
0.778 |
0.049 |
0.778 |
итого |
600 |
21.668 |
||||
3) Способ по сумме чисел лет полезного использования
Дата |
Оставшееся время в месяцах |
Остаточная стоимость основного средства |
Ежемесячная амортизация в тыс. рублей |
Налог на имущество организации | ||
Сумма налога нарастающим итогом |
Взнос в бюджет |
Сумма к уплате за год | ||||
02.09 |
60 |
600.000 |
16.667 |
|||
03.09 |
59 |
583.333 |
16.667 |
|||
04.09 |
58 |
566.667 |
16.667 |
2.875 |
2.875 |
|
05.09 |
57 |
550.000 |
16.667 |
|||
06.09 |
56 |
533.333 |
16.667 |
|||
07.09 |
55 |
516.667 |
16.667 |
5.500 |
2.625 |
|
08.09 |
54 |
500.000 |
16.667 |
|||
09.09 |
53 |
483.333 |
16.667 |
|||
10.09 |
52 |
466.667 |
16.667 |
7.875 |
2.375 |
|
11.09 |
51 |
450.000 |
16.667 |
|||
12.09 |
50 |
433.333 |
16.667 |
|||
01.10 |
49 |
416.667 |
16.667 |
10.000 |
2.125 |
10.000 |
02.10 |
48 |
400.000 |
13.333 |
|||
03.10 |
47 |
386.667 |
13.333 |
|||
04.10 |
46 |
373.333 |
13.333 |
1.900 |
1.900 |
|
05.10 |
45 |
360.000 |
13.333 |
|||
06.10 |
44 |
346.667 |
13.333 |
|||
07.10 |
43 |
333.333 |
13.333 |
3.600 |
1.700 |
|
08.10 |
42 |
320.000 |
13.333 |
|||
09.10 |
41 |
306.667 |
13.333 |
|||
10.10 |
40 |
293.333 |
13.333 |
5.100 |
1.500 |
|
11.10 |
39 |
280.000 |
13.333 |
|||
12.10 |
38 |
266.667 |
13.333 |
|||
01.11 |
37 |
253.333 |
13.333 |
6.400 |
1.300 |
6.400 |
02.11 |
36 |
240.000 |
10.000 |
|||
03.11 |
35 |
230.000 |
10.000 |
|||
04.11 |
34 |
220.000 |
10.000 |
1.125 |
1.125 |
|
05.11 |
33 |
210.000 |
10.000 |
|||
06.11 |
32 |
200.000 |
10.000 |
|||
07.11 |
31 |
190.000 |
10.000 |
2.100 |
0.975 |
|
08.11 |
30 |
180.000 |
10.000 |
|||
09.11 |
29 |
170.000 |
10.000 |
|||
10.11 |
28 |
160.000 |
10.000 |
2.925 |
0.825 |
|
11.11 |
27 |
150.000 |
10.000 |
|||
12.11 |
26 |
140.000 |
10.000 |
|||
01.12 |
25 |
130.000 |
10.000 |
3.600 |
0.675 |
3.600 |
02.12 |
24 |
120.000 |
6.667 |
|||
03.12 |
23 |
113.333 |
6.667 |
|||
04.12 |
22 |
106.667 |
6.667 |
0.550 |
0.550 |
|
05.12 |
21 |
100.000 |
6.667 |
|||
06.12 |
20 |
93.333 |
6.667 |
|||
07.12 |
19 |
86.667 |
6.667 |
1.000 |
0.450 |
|
08.12 |
18 |
80.000 |
6.667 |
|||
09.12 |
17 |
73.333 |
6.667 |
|||
10.12 |
16 |
66.667 |
6.667 |
1.350 |
0.350 |
|
11.12 |
15 |
60.000 |
6.667 |
|||
12.12 |
14 |
53.333 |
6.667 |
|||
01.13 |
13 |
46.667 |
6.667 |
1.600 |
0.250 |
1.600 |
02.13 |
12 |
40.000 |
3.333 |
|||
03.13 |
11 |
36.667 |
3.333 |
|||
04.13 |
10 |
33.333 |
3.333 |
0.175 |
0.175 |
|
05.13 |
9 |
30.000 |
3.333 |
|||
06.13 |
8 |
26.667 |
3.333 |
|||
07.13 |
7 |
23.333 |
3.333 |
0.300 |
0.125 |
|
08.13 |
6 |
20.000 |
3.333 |
|||
09.13 |
5 |
16.667 |
3.333 |
|||
10.13 |
4 |
13.333 |
3.333 |
0.375 |
0.075 |
|
11.13 |
3 |
10.000 |
3.333 |
|||
12.13 |
2 |
6.667 |
3.333 |
|||
01.14 |
1 |
3.333 |
3.333 |
0.400 |
0.025 |
0.400 |
итого |
600 |
22.000 |
||||
Информация о работе Себестоимость продукции и пути ее снижения