Себестоимость продукции и пути ее снижения

Автор: Пользователь скрыл имя, 21 Декабря 2014 в 10:57, курсовая работа

Краткое описание

Для последовательности понимания описываемой проблематики первую главу я посвятил общей теории классификации, группировки и возникновения себестоимости продукции, а также принципам, сущности и природе отклонения себестоимости от базового уровня. При этом заключительные положения данной главы описывают общую теорию динамики себестоимости на производстве, благодаря которой мы сможем вывести ключевой метод снижения себестоимости – метод экономии на масштабе.

Скачать в ZIP (326.59 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Файлы: 1 файл

11.docx

— 345.08 Кб (Скачать)

Теперь, когда у нас есть результаты от использования методов амортизации, мы можем сопоставить размеры уплачиваемого налога на имущество организации:

Дата

Линейный метод (в тыс. рублей)

Метод уменьшаемого остатка (в тыс. рублей)

Способ по сумме чисел лет полезного использования (в тыс. рублей)

01.2010

10.800

9.600

10.000

01.2011

8.400

5.760

6.400

01.2012

6.000

3.456

3.600

01.2013

3.600

2.074

1.600

01.2014

1.200

0.778

0.400

Итого

30.000

21.668

22.000


По результатам сопоставления можно сделать очевидный вывод – наибольшая экономия по налогу на имущество организации получается при применении способа уменьшаемого остатка и способа по сумме чисел лет полезного использования, что необходимо учитывать при налоговом планировании, прежде всего фондоемким предприятиям.

Рассмотрим влияние нелинейного метода начисления амортизации на размер налога на прибыль по годам.

Произведем сопоставление в нижеуказанной таблице на основе данных из таблиц расчетов амортизации нелинейным методом до и после 1 января 2009 года:

Дата

Амортизационные отчисления нелинейным методом до 1 января 2009 года (в тыс. рублей)

Амортизационные отчисления нелинейным методом после 1 января 2009 года (в тыс. рублей)

Разница в объеме амортизации нелинейным методом до и после 1 января 2009 года (в тыс. рублей)

Экономия по налогу на прибыль (в тыс. рублей)

01.2010

200.541

299.520

98.979

19.796

01.2011

133.513

150.000

16.487

3.297

Дата

Амортизационные отчисления нелинейным методом до 1 января 2009 года (в тыс. рублей)

Амортизационные отчисления нелинейным методом после 1 января 2009 года (в тыс. рублей)

Разница в объеме амортизации нелинейным методом до и после 1 января 2009 года (в тыс. рублей)

Экономия по налогу на прибыль (в тыс. рублей)

01.2012

88.888

75.120

-13.768

-2.754

01.2013

59.179

37.620

-21.559

-4.312

01.2014

117.879

37.740

-80.139

-16.028

Итого

600.000

600.000

0.000

0.000


Данные таблицы сопоставления нелинейного метода и измененного нелинейного метода после 1 января 2009 года помогает сделать 2 вывода:

- По оценки результата в совокупности  не возникает экономии по налогу  на прибыль вообще;

- Порядок начисления амортизации  данным способом, применяемым после 1 января 2009 года, позволяет получить  существенную экономию по налогу  на прибыль в первые годы  полезного использования оборудования, тем самым помогает более плавно  списать на расходы амортизационные  отчисления в последующие годы, в отличии от предусмотренного  ранее положением настоящего  Кодекса, действовавшего до 1 января 2009 года.

Рассмотрим в следующей таблице влияние размера налога на прибыль величины налога на имущество организации, рассчитанного при использовании различных способов начисления амортизации:

1) Сравнение линейного метода  со способом по сумме чисел  лет полезного использования:

Дата

Налог на имущество организации при использовании линейного метода (в тыс. рублей)

Налог на имущество организации при использовании способа по сумме чисел лет полезного использования (в тыс. рублей)

Разница по налогу на имущество организации (в тыс. рублей)

Экономия по налогу на прибыль (в тыс. рублей)

01.2010

10.800

10.000

-0.800

-0.160

01.2011

8.400

6.400

-2.000

-0.400

01.2012

6.000

3.600

-2.400

-0.480

01.2013

3.600

1.600

-2.000

-0.400

01.2014

1.200

0.400

-0.800

-0.160

Итого

30.000

22.000

-8.000

-1.600


2) Сравнение линейного метода  со способом уменьшаемого остатка:

Дата

Налог на имущество организации при использовании линейного метода (в тыс. рублей)

Налог на имущество организации при использовании способа уменьшаемого остатка (в тыс. рублей)

Разница по налогу на имущество организации (в тыс. рублей)

Экономия по налогу на прибыль (в тыс. рублей)

01.2010

10.800

9.600

-1.200

-0.240

01.2011

8.400

5.760

-2.64

-0.528

01.2012

6.000

3.456

-2.544

-0.509

01.2013

3.600

2.074

-1.526

-0.305

01.2014

1.200

0.778

-0.422

-0.084

Итого

30.000

21.668

-8.332

-1.666


Результаты сравнения линейного метода с методом по сумме чисел лет полезного использования и со способом уменьшаемого остатка показали, что с их помощью значительно сокращается налог на имущество организации, но применение этих двух способов увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, экономия по которому становится отрицательной величиной. Поэтому следует рассчитать итоговую экономию по налогу на прибыль с учетом того, что экономия по налогу на имущество организации увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Расчеты такого характера приведены в нижеуказанных таблицах:

 

Таблица. При использовании способа по сумме чисел лет полезного использования

Дата

Амортизационные отчисления линейным методом (в тыс. рублей)

Налог на имущество организации при использовании линейного метода (в тыс. рублей)

Амортизационные отчисления при использовании нелинейного метода (в тыс. рублей)

Налог на имущество организации при использовании метода по сумме чисел лет полезного использова-ния (в тыс. рублей)

Амортиза-ционная разница (в тыс. рублей)

Разница по налогу на имущество организации (в тыс. рублей)

Экономия по налогу на прибыль (в тыс. рублей)

01.10

120

10.800

299.520

10.000

179.520

-0.800

35.744

01.11

120

8.400

150.000

6.400

30.000

-2.000

5.600

01.12

120

6.000

75.120

3.600

-44.880

-2.400

-9.456

01.13

120

3.600

37.620

1.600

-82.380

-2.000

-16.876

01.14

120

1.200

37.740

0.400

-82.260

-0.800

-16.612

Итого

600

30.000

600.000

22.000

-1.600

    

Таблица. При использовании способа уменьшаемого остатка

Дата

Амортизационные отчисления ли-нейным методом (в тыс. рублей)

Налог на имущество организации при исполь-зовании линейного метода (в тыс. рублей)

Амортизационные отчис-ления при использовании нелинейного метода (в тыс. рублей)

Налог на имущество организации при использовании метода уменьшаемого остатка (в тыс. рублей)

Амортиза-ционная разница (в тыс. рублей)

Разница по налогу на имущество организации (в тыс. рублей)

Экономия по налогу на прибыль (в тыс. рублей)

01.10

120

10.800

299.520

9.600

179.520

-1.200

35.664

01.11

120

8.400

150.000

5.760

30.000

-2.64

5.472

01.12

120

6.000

75.120

3.456

-44.880

-2.544

-9.485

01.13

120

3.600

37.620

2.074

-82.380

-1.526

-16.781

01.14

120

1.200

37.740

0.778

-82.260

-0.422

-16.536

Итого

600

30.000

600.000

21.668

-1.666

    

 

Произведенные расчеты показывают, что при начислении амортизации нелинейным методом и при расчете налога на имущество организации с применением способа по сумме чисел лет срока полезного использования или уменьшаемого остатка, в первые два года наблюдается существенная экономия по налогу на прибыль, а в последующие годы она принимает отрицательное значение. В целом экономия по налогу на прибыль по итогам пяти лет становится отрицательной, тем не менее, она оказывается незначительной по отношению к налогу на имущество.

Особенности избранной политики начисления амортизации могут в конечном итоге оказать влияние не только на уровень налогообложения, но также и на показатели эффективности финансовой деятельности хозяйствующего субъекта. Для оценки финансовых результатов обратимся к данным всех ранее приведенных в этом параграфе таблиц. В них в качестве базового примера приведен вариант начисления амортизации линейным методом. Первоначальная стоимость объектов основных средств О1 – 600000 рублей, начисленная годовая амортизация 120000 рублей, среднегодовая балансовая (остаточная) стоимость основных средств О0 – 540000 рублей. Оценим влияние на финансовые показатели и налогообложение, применяя при начислении амортизации линейным методом понижающего коэффициента 0,5 и нелинейного метода, а также методов по сумме чисел лет срока полезного использования или уменьшаемого остатка для исчисления налога на имущество организации. Исчисления проведены в нижеуказанной таблице:

Показатели (рост [+], снижение [-])

Условное обозначение данных показателей

Формула расчета

Способ начисления амортизации

нелинейный

Замедленный с коэффициентом 0,5

Годовая сумма амортизации (в тыс. рублей)

А1

См. таблицы начисления амортизации нелинейным методом

299.5

60

Изменение суммы амортизации (в тыс. рублей)

ΔА

А1-А0

179.5

-60

Изменение балансовой (остаточной) стоимости о.с. (в тыс. рублей)

ΔО(ΔА)

-ΔА

-179.5

60

Изменение средней балансовой (остаточной) стоимости о.с. (в тыс. рублей)

ΔОср. (ΔА)

О1 -О0

-40

30

Ставка налога на имущество (%)

Ним.

2

2

  

Изменение суммы налога на имущество (в тыс. рублей)

ΔНим. (ΔА)

ΔОср. (ΔА)* Ним. /100

-0.8

0.6

Изменение себестоимости реализованной продукции (в тыс. рублей)

ΔС(ΔА)

А1-А0

179.5

-60

Изменение прибыли (в тыс. рублей)

ΔП(ΔА)

-ΔС(ΔА)-ΔНим. (ΔА)

-178.7

59.4

Ставка налога на прибыль (%)

Нп.

20

20

  

Изменение суммы налога на прибыль (в тыс. рублей)

ΔНп. (ΔА)

ΔП(ΔА)* Нп. /100

-35.7

11.9

Всего изменение суммы налогов

ΔН(ΔА)

ΔНим. (ΔА)+ ΔНп. (ΔА)

-36.5

12.5

Изменение суммы чистой прибыли (тыс. рублей)

ΔЧП(ΔА)

ΔП(ΔА)*(100- Нп. )/100

-143.0

47.5

Изменение суммы свободных денежных средств, вследствие изменения суммы налога на прибыль

ΔДС(ΔА)

-(ΔА- ΔЧП(ΔА))- -(-ΔН(ΔА))

36.5

-12.5

Информация о работе Себестоимость продукции и пути ее снижения