Организация учёта удержаний и вычетов из заработной платы и пути его совершенствования

   Дифференциация налога на доходы физлиц позволяет перераспределить налоговую нагрузку на население. Так, во многих странах (в Германии, Италии, Эстонии и т. д.) установлена нулевая ставка на низкие доходы населения, в среднем менее 8000 евро в год. Фиксированную ставку используют в основном бывшие страны СССР: Россия, Белоруссия, Литва, Эстония.

    Также есть ряд стран, которые полностью отказались от взимания подоходного налога со своих граждан. Среди них очень много островных и небольших государств, таких как Бермуды, Багамы, Андорра, Монако и др 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Необязательные удержания из заработной платы.

 
      Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя, согласно ст. 107 Трудового Кодекса Республики Беларусь «Удержания из заработной платы».

   Наниматель обязан производить удержания из заработной платы работника для производства безналичных расчетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1.Удержание подотчетных  сумм.

 
    Подотчетные лица — это сотрудники организации, которые получили денежные средства (авансы) от предприятия на хозяйственные, административные и иные расходы. Подотчетные лица должны представить в бухгалтерию письменный отчет об использовании полученных средств в качестве авансов либо вернуть неиспользованную сумму в кассу. 
    Денежные средства могут быть выданы под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы определенному кругу лиц, установленному приказом руководителя организации, а также работникам, убывающим в командировки. При этом в оговоренный приказом по предприятию срок или в трехдневный срок по возвращении из командировки подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.  
      Денежные средства могут быть выданы под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы определенному кругу лиц, установленному приказом руководителя организации, а также работникам, убывающим в командировки.

   При этом не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который средства были выданы, или в трехдневный срок по возвращении из командировки, подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. (Бланк авансового отчета представлен в приложении 3)

   В случае нарушения работниками установленного порядка использования средств, полученных под отчет (невозвращения сумм и непредставления оправдательных документов об израсходованных суммах), предприятие вправе произвести удержания таких сумм, о чем издается приказ руководителя предприятия. 
     В соответствии со ст.107/1 ТК РБ администрация предприятия вправе издать приказ об удержании невозвращенных сумм не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, но только в случае, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В таком приказе об удержании оговариваются размеры удержаний и нарушенные положения действующего на предприятии порядка использования подотчетных средств. 
     В случае если работник оспаривает основание или размер удержания, спор подлежит рассмотрению в судебных органах.

   В бухгалтерском учете расчеты по удержанию невозвращенных подотчетных сумм отражаются в следующем порядке:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 71 - удержаны невозвращенные подотчетные суммы. 
       Ежемесячные удержания сумм в возмещение невозвращенных подотчетных сумм в соответствии со ст.108 ТК РБ могут производиться в размере не более 20% сумм, причитающихся к выплате работнику.

Если удержания осуществляются одновременно с производством других удержаний по инициативе администрации, их общий размер не должен превышать 20%.

   Если удержания производятся одновременно с производством обязательных удержаний по исполнительным документам, то общий размер всех удержаний не должен превышать 50%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Удержание излишне  выплаченной заработной платы.

 
    Заработная плата, излишне выплаченная работнику нанимателем, в том числе при неправильном применении закона, не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки.

   В остальных случаях излишне начисленные в результате неправильного применения законодательства и выплаченные суммы могут быть возмещены только самим работником путем внесения денежных средств в кассу (на расчетный счет).

   О взыскании излишне выплаченной заработной платы администрация вправе издать соответствующий приказ не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленной выплаты. При несоблюдении данных сроков удержание возможно только с согласия работника. (Образец приказа излишне выплаченной заработной платы указан в приложении 4)

   В бухгалтерском учете суммы удержанной излишне начисленной и выплаченной по причине счетной ошибки заработной платы относятся на уменьшение источника, за счет которого они были начислены: 
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 20, 23, 25, 26, 29, 44.

   При удержании излишне выплаченной в результате счетных ошибок заработной платы необходимо соблюдать установленные ограничения удерживаемых сумм:

- не более 20% сумм, причитающихся  к выплате работнику (при производстве  удержаний наряду с другими  удержаниями по инициативе администрации  общий размер удержаний также не должен превышать 20%); 
- если удержания производятся одновременно с производством обязательных удержаний по исполнительным документам, общий размер всех удержаний не должен превышать 50%;

- если удержания производятся  наряду с удержаниями алиментов  на несовершеннолетних детей,  сумм в возмещение вреда, причиненного  здоровью, возмещение вреда лицам,  понесшим ущерб в результате  смерти кормильца, возмещения  за ущерб, причиненный преступлением,  общий размер всех удержаний  не должен превышать 70% (ст.108 ТК РБ). 
   Для составления приказа об удержании из заработной платы излишне начисленной заработной платы прежде всего необходимо четко указать характер удерживаемой суммы, основания ее выплаты и причины удержания. Дело в том, что статья 107 ТК РБ ограничивает возможность удержания без судебного решения только несколькими случаями. Есть три важных правила, когда предприятие может вернуть:

– аванс, выданный в счет зарплаты, если работник впоследствии его не отработал; 
– любые суммы, выданные под отчет (командировочные, деньги на приобретение каких-либо товаров), если работник не представил по ним авансовый отчет или не приложил к нему оправдательные документы; 
– зарплату, командировочные, отпускные, пособия и другие суммы, излишне выплаченные из-за счетной ошибки; – отпускные, если работник увольняется до окончания трудового года, за который уже отгулял отпуск. 
      Чтобы совсем лишить работника возможности усомниться в основаниях удержания, главный бухгалтер перед изданием приказа может составить на имя директора предприятия еще и докладную записку – о факте и причинах переплаты. Этот документ можно приложить к приказу. 
Кроме того, для издания приказа или распоряжения об удержании из зарплаты есть предельный срок – один месяц со дня окончания срока для возвращения аванса по подотчетным суммам или со дня счетной ошибки. Поэтому конкретную дату, от которой отсчитывается месячный срок, лучше упомянуть в самом приказе. Срок не установлен только для возврата отпускных, если работник сходил в отпуск авансом, а потом увольняется. 
      Наконец, требуется, чтобы работник отметил в приказе, что он согласен с основаниями удержания и не оспаривает сумму (ст. 107 ТК РБ). 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Погашение недостач.

 
     Погашение недостач так же относится к необязательным удержаниям в счет удержания сумм и возмещения материального ущерба, возникшего по вине работника, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка. 
Для учета предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"  
По дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" приводятся: 
- по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;

- по недостающим или  полностью испорченным основным  средствам - их остаточная стоимость  (первоначальная стоимость за  минусом суммы начисленной амортизации);

- по частично испорченным  материальным ценностям - сумма определившихся потерь и т.п.

   По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счетов учета названных ценностей. 
   Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах, предусмотренных в договоре величин, покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям") с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По кредиту  счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается списание:

- недостач и порчи ценностей  в пределах предусмотренных в договоре величин; 
- недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба");

- недостач ценностей сверх  величин (норм) убыли и потерь  от порчи ценностей при отсутствии  конкретных виновников, а также  недостач товарно - материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 "Прочие доходы и расходы". 
По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

   При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной  
на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Учет удержаний и платежей из заработной платы работников предприятия ЧПТУП «ДяткоСтрой»

 
   Из заработной платы работников в настоящее время удерживаются следующие обязательные налоги и отчисления:

1. подоходный налог, расчет  которого удерживается из заработной платы в порядке и в размерах согласно Закона Республики Беларусь Верховного Совета Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц». Ставка подоходного налога составляет 12%. , а удержание налога в бухгалтерии отражается записью: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/4 «Расчеты по подоходному налогу»;

2. обязательные страховые  отчисления в пенсионный фонд  в размере 1% от облагаемых видов начислений по оплате труда, удержание которых в бухгалтерии отражается записью: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 69/2 «Расчеты по социальному страхованию». 
   На заработную плату, используя ее как базу для расчета, начисляются ежемесячно налоги, обязательные отчисления на социальные нужды и платежи в Белгосстрах. В бухгалтерии одновременно с начислением заработной платы за счет нанимателя производится начисление перечисленных ниже отчислений и взносов с включением этих сумм в себестоимость продукции (работ, услуг) бухгалтерскими записями: обязательные отчисления по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения, общая ставка которых в настоящее время составляет 34% от облагаемых по закону видов начислений, отражаются записью: дебет счета 20 (23, 26…) «Основное производство» и кредит субсчета 69 «Расчеты по социальному страхованию»; 
обязательные взносы в Белгосстрах по страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются записью: 
дебет счета 20 (23, 26…) «Основное производство» и кредит субсчета 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». 
     Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» имеет, как правило, кредитовое сальдо, которое отражает величину задолженности организации перед работниками по оплате труда.