Организация учёта удержаний и вычетов из заработной платы и пути его совершенствования

   Аналитический учет расчетов по оплате труда и другим начислениям в пользу работающих в организациях ведется по каждому работнику. Данные такого учета отражаются в расчетных ведомостях или лицевых счетах, открываемых на каждого работника организации.

    Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты по оплате труда». Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70. В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 "Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 "Расчетный счет".  
  Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», а суммы отчислений, удержанные в Пенсионный фонд РБ, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию». Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Расчеты по претензиям». Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции с дебетом сч. 28 «Брак в производстве».

   Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Основные бухгалтерские проводки по учету удержаний и платежей из заработной платы приведены в Таблице 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица1  
Учет удержаний из заработной платы.

Содержание  записей	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Удержан из заработной платы налог  на доходы физических лиц	70	68
Удержания по исполнительным документам	70	76
До истечения срока представления авансового отчета, выданные работнику суммы зачтены в счет заработной платы	70	71
Сумма материального ущерба удержана из заработной платы работника	70	73-2
Выплачена из кассы заработная плата	70	50
Перечислена с расчетного счета  заработная плата работнику предприятия	70	51
Удержаны из заработной платы работника  платежи по личному страхованию	70	76-1
Удержания страховых взносов в размере 1%	70	69
Произведены перечисления страховых  взносов в пенсионный фонд	69	51
Удержаны из заработной платы работника  подотчетные суммы, не возвращенные в установленный срок	70	94

 
 
Приведем пример начисления заработной платы работнику ЧП ТУП «ДяткоСтрой». 
   Согласно поступившему на предприятие в текущем месяце исполнительному листу, с работника удерживается и перечисляется административный штраф в размере 25% из заработной платы в доход местного бюджета.

        У  работника имеется один ребёнок. За октябрь месяц 2012 года работнику начислена заработная плата 2340000 руб. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки: Д 70 К 68 субсчет «Расчеты по подоходному налогу»  
213240 руб. (2340000 руб.-440000-123000) * 12%) - удержан подоходный налог в бюджет.

Д 70 К 76/1 субсчет «Расчеты по исполнительным документам»  
525840 руб. ((2340000 руб. - 213240 руб.-23400 (1%) * 25%) - удержан административный штраф.

Д 70 К 51 - 1577520 руб. (2340000 – 213240 - 23400 - 525840) – перечислена заработная плата на счет работника.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Вычеты.

 
  Через бухгалтерию предприятия производятся такие вычеты как: перечисления в кредитные организации; на содержание ребенка в детском дошкольном учреждении; на оплату коммунальных услуг; за товары, приобретённые в кредит; за кредиты, полученные в банке и т.д. 
   Общая сумма удержаний из заработной платы не может составлять более 50 % от фактически начисленной оплаты. В ряде случаев допускается удержания до 70 %, если они производятся в виде алиментов на несовершеннолетних детей, на возмещение ущерба, причиненного преступлением и по исправительным работам.

   Для обобщения информации и отражения всех видов расчётов с работниками организации, кроме расчётов по оплате пруда и расчётов с подотчётными лицами, предназначен счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». Этот счет имеет субсчета:

– 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»;

– 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

   На субсчете 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам на индивидуальное строительство, приобретение или строительство садового домика, обзаведение домашним хозяйством. Предприятие-заимодавец имеет право на получение с работника-заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором займа (Приложение 6). При отсутствии в договоре условия о размере процентов он предполагается беспроцентным. Заем может быть выдан наличными либо перечислен в безналичном порядке на расчетный счет заемщика или на счета третьих лиц по поручению заемщика.

   Предоставление работнику денежного займа (кредита) в бухгалтерии отражается записью:

дебет субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» и кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета». 
Если по выданному займу предусмотрен процент, начисление этого процента в бухгалтерии отражается записью:

дебет субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» и кредит субсчета 91/1 «Прочие доходы».

Заемщик обязан возвратить полученную сумму в срок и в  порядке, который предусмотрен в  договоре. Как правило, работник выдает организации обязательство о  возвращении полученного займа (кредита). По мере погашения задолженности работником-заемщиком в бухгалтерии отражается запись: 
дебет счета 50 «Касса» и кредит субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» – при возврате долга наличными в кассу предприятия; 
дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» – при поступлении безналичных средств на расчетный счет в счет погашения долга.

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» – при удержании ежемесячных сумм из заработной платы в счет погашения долга. 
    На субсчете 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба учитываются расчеты по возмещению ущерба, причиненного работником предприятию в результате хищений товарно-материальных ценностей или денежных средств, излишних затрат или произведенного брака. 
В дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» списываются суммы, подлежащие взысканию с кредита счетов: 
- 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списываются недостающие материальные ценности;

- 28 «Брак в производстве» – списываются потери по устранению брака либо полная стоимость брака;

   Работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия руководителя организации работник может передать в счет погашения долга за нанесенный ущерб равноценное имущество или денежные средства, что в бухгалтерии отражается записью: 
дебет счета 50 «Касса», 10 «Материалы», 01 «Основные средства» и кредит субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». 
    Для расчетов с работающим персоналом за товары, приобретаемые в кредит, используется субсчет 76/6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». 
Бухгалтерия организации выдает работникам, желающим приобрести товары в кредит, поручения-обязательства. После приобретения работником товаров из заработной платы ежемесячно удерживают очередные платежи с одновременным отражением кредиторской задолженности торговой организации причитающихся денежных сумм. В бухгалтерии формируется следующая запись:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 76/6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом » – на сумму очередного платежа..

По мере перечисления удержанных денежных сумм в торговые организации  в бухгалтерии отражается запись:

дебет субсчета 76/6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и кредит счета 51 «Расчетный счет» – перечисление суммы очередного платежа.

   В настоящее время большое внимание уделяется совершенствованию первичной и сводной документации по учету труда и его оплаты, а также производимым удержаниям и вычетам из нее.

     Совершенствование учета по оплате труда в организациях осуществляется комплексно, то есть по всем направлениям учета: первичному, сводному, аналитическому, синтетическому.

   Документы разрабатываются с учетом ориентации на компьютерный учет, с учетом современных стандартов построения документации, с учетом внедрения рыночных отношений. Документы также должны быть удобными для обработки и последующих записей в учетные регистры.

   Процесс компьютеризации учета рабочего времени, расчета заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и отпусков значительно облегчает работу бухгалтера на данном участке, так как она является одной из самых трудоемких во всей бухгалтерии любой организации. Объемность и соответственно длительность ввода данных, связана с тем, что их надо вводить по каждому сотруднику, причем период, за который их надо вносить составит не менее года, так как для расчета среднего заработка как для пособий по временной нетрудоспособности, так и для отпусков необходим именно такой период.

    Такая работа не будет не оправданной, потому что это высвободит время у бухгалтера, занимающегося заработной платой, а значит, повысит его производительность, а так же обеспечит руководство организации в более оперативной, точной и красиво оформленной информации.

   Практически во  всех организациях Республики  Беларусь осуществлена компьютеризация бухгалтерского учета основных операций при использовании бухгалтерских программ 1-С. Внедрение таких программ cказывается на росте производительности работы бухгалтерии, уменьшается объем ручного труда, отсутствуют арифметические ошибки, больше времени уделяется первичному контролю. Уделяется значительно больше времени изучению быстро меняющего инструктивного материала.

     Новая версия программы1-С ведет учет от создания первичного документа (штатное расписание, приказ о приеме на работу) до создания форм налоговой отчетности с полными расчетами и начислениями.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 
    Учет удержаний и платежей из заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. 
    Мы рассмотрели, что заработная плата - это денежное вознаграждение за труд; часть стоимости созданного трудом продукта, дохода от его продажи, выдаваемая работнику предприятием, учреждением, в котором он работает, или другим нанимателем. Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые делятся на: обязательные и необязательные удержания.

   В первой части работы нужно отметить, что существуют обязательные удержания, которым подвергаются абсолютно все граждане, получающие заработную плату это налог на доходы с физических лиц. Этот налог устанавливается законодательством, и ни кто на него не может повлиять, ни организация, ни работник. Количество удержаний также зависит от организации, например профсоюзные взносы, они существуют не во всех организациях, но если руководством организации установлен данный вид удержаний, то каждый работник этой организации обязан их уплачивать. 
    Во второй части работы мы описали необязательные удержания из заработной платы, такие как: удержание сумм, выданных под отчет, излишне выплаченной заработной платы и погашение недостач. Сумма возмещения материального ущерба, возникшего по вине работника, должна быть в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

   Можно сделать вывод, что от работника, его деятельности зависит размер заработной платы, которую он получит. Семейное положение (при наличии детей) также влияет на удержания, так например, после развода один из родителей обязан выплачивать алименты.

   По завершению курсовой работы нужно отметить, что в новых условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования .

   Актуальность темы: “Организация учета удержаний и вычетов из заработной платы и пути их совершенствования” не вызывает сомнения, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета.