Организация учёта удержаний и вычетов из заработной платы и пути его совершенствования

   Отчисления по социальному страхованию начисляются на все виды оплаты труда, которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь являются источником для исчисления пенсии. В Законе Республики Беларусь от 17 апреля 1992 г. № 1596-XII "О пенсионном обеспечении", с изменениями и дополнениями, оговорены отдельные виды выплат, которые не принимаются для расчета отчислений по государственному социальному страхованию. К ним относятся:

- выходные пособия при  прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация  за неиспользованный отпуск;

- государственные пособия,  выплачиваемые за счет средств  республиканского бюджета и государственного  социального страхования;

- суммы, выплачиваемые  в соответствии с законодательством  Республики Беларусь в возмещение  вреда, причиненного работникам  увечьем, профессиональным заболеванием  либо иным повреждением здоровья, связанным с выполнением ими  трудовых обязанностей;

- суммы, выплачиваемые  в соответствии с законодательством  Республики Беларусь, для оплаты  жилых помещений, коммунальных  услуг, льгот по проезду отдельным  категориям работников;

- стоимость выдаваемой  в соответствии с нормами, установленными  законодательством Республики Беларусь, специальной одежды, специальной  обуви и других средств индивидуальной  защиты, молока или других равноценных  продуктов питания, а также  лечебно-профилактического питания;

- материальная помощь, оказываемая  в соответствии с законодательством  Республики Беларусь, а также  в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

- доходы по акциям и  другие доходы, получаемые от  участия работников в управлении  собственностью организации (дивиденды,  проценты), и другие выплаты.

     Величина отчислений по социальному страхованию устанавливается при ежегодном утверждении бюджета. В настоящее время установлены следующие ставки для организаций:

1) 4,7% -- для общественных  организаций инвалидов, пенсионеров,  а также организаций, принадлежащих  им на праве собственности,  при условии, что число работающих в них инвалидов и пенсионеров превышает 50% от среднесписочной численности работающих;

2) 5,0% -- для гаражно-строительных  кооперативов (ГСК), садоводческих товариществ,  коллегий адвокатов, жилищно-строительных  кооперативов (ЖСК);

3) 20,4% -- для организаций,  на которых работает более  50% инвалидов;

4) 30,0% -- для колхозов, совхозов  и других сельхозформирований;

5)34,0% -- общая ставка, установленная для абсолютного большинства организаций (не перечисленных выше)*. (*О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О размерах обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь": Закон Республики Беларусь от 6 января 1999г. №231-3//Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.1999.№4.2/6.

     Из суммы начисленной работникам заработной платы удерживаются отчисления в фонд пенсионного обеспечения. Ставка отчислений установлена для физических лиц в размере 1%.

     Для учета расчетов организации с фондом социального страхования и обеспечения предназначен пассивный счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", который имеет два субсчета:

- 69/1 "Расчеты по социальному  страхованию";

- 69/2 "Расчеты по пенсионному  обеспечению".

Расчеты с фондом социального  страхования и обеспечения отражаются бухгалтерскими записями:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1.	20,23,26…	69/1	При начислении сумм страховых  отчислений на заработную плату с  одновременным включением в себестоимость  продукции (работ, услуг)
2.	70	69/2	При удержании отчислений по пенсионному обеспечению из заработной платы всех категорий работающих

    Таким образом, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" учитываются средства, направленные в Фонд социальной защиты населения.

    При перечислениях денежных сумм в Фонд социальной защиты населения в бухгалтерии формируется запись:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
3.	69/1,69/2	51	При перечислении сумм в  фонд социальной защиты населения

 

 

 

1.3. Удержания по исполнительным листам.

 
    Исполнительный лист является видом исполнительного документа, выдаваемого на основании решений, определений и постановлений судов и устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с работника. 
Чаще всего на практике бухгалтера сталкиваются с исполнительными листами, направленными на удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей. 
    Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты.

   Когда исполнительный лист поступает в организацию, его необходимо зарегистрировать и не позднее следующего дня передать в бухгалтерию. В  
бухгалтерии любой исполнительный документ также регистрируется в специальном журнале и хранится как бланк строгой отчетности. 
Организация удерживает деньги из заработной платы работников, а также из сумм, приравненных к зарплате (надбавок, доплат, премий, вознаграждений), стипендий, авторских вознаграждений и т. д.

   О поступивших исполнительных листах или о принятии к исполнению письменных соглашений и заявлений бухгалтерия предприятия письменно извещает взыскателя и судебного исполнителя по следующей форме (форма извещения указана в Приложении 2)

    В письменном заявлении лица, изъявившего желание добровольно платить алименты, должны быть указаны:

-фамилия, имя, отчество и адрес заявителя;

-фамилия, имя, отчество и адрес лица, которому следует выплачивать или переводить алименты;

-фамилия, имя, отчество, день, месяц и год рождения детей или других лиц, на содержание которых следует удерживать алименты;

-размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме.

-дата, с которой следует производить удержания.

   При несоблюдении этих требований заявления к исполнению не принимаются. Если гражданин, с которого удерживаются алименты по его заявлению, меняет место работы, учебы или получения пенсии, удержание алиментов прекращается. Об этом немедленно извещается взыскатель и суд. Удержание алиментов может быть возобновлено на основании вновь поданного гражданином заявления. Задолженность по алиментам в этих случаях может быть удержана с должника по его заявлению либо взыскана в судебном порядке. 
   При удержании денег с работника, который отработал неполный рабочий месяц из-за прогулов, сумма рассчитывается исходя из его полной зарплаты. 
  Обязательные удержания следует учитывать на счете 76/1«Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» 
    При удержании денег в учете необходимо сделать проводку: 
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76/1– удержаны деньги из зарплаты работника по исполнительному документу.

   Согласно ст. 103-6 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – одной четверти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины заработка и (или) иного дохода родителей. 
Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств;

   В ст. 115 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье определены случаи прекращения алиментных обязательств:

-прекращаются смертью одной из сторон,

-истечением срока действия этого соглашения

-по прочим основаниям, предусмотренным соглашением.

   Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается: 
-по достижении ребенком совершеннолетия или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия; 
-при усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты; 
-при признании судом восстановления трудоспособности или прекращения нуждаемости в помощи получателя алиментов;

-при вступлении нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга получателя алиментов в новый брак;

-смертью лица, получающего  алименты, или лица, обязанного уплачивать алименты. 
     Прочие удержания по исполнительным документам: 
      К удержаниям, производимым на основании исполнительных документов, относятся также удержания:

- за ущерб, причиненный  предприятиям (в том числе предприятию,  на котором работает работник);

- за ущерб, причиненный  физическим лицам (ущерб, причиненный  здоровью; ущерб в результате смерти кормильца и т.п.);

- штрафов;

- из заработной платы  лиц, отбывающих исправительные  работы без лишения свободы, и пр.

   Во всех случаях основанием для производства удержаний являются исполнительные документы, в которых оговариваются размеры (суммы, сроки) удержаний и реквизиты получателей.

   При выполнении исполнительного документа с должника может быть   удержано не более 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач до полного погашения взыскиваемых сумм. 
При наличии нескольких исполнительных документов общий размер удержаний также не должен превышать 50%.

   В связи с этим при наличии нескольких исполнительных документов очередность погашения сумм по конкретным документам определяется администрацией предприятия с учетом очередности поступления документов (при этом удержания алиментов являются первоочередными удержаниями). 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по организации учета удержаний и вычетов из заработной платы.

Значительную часть расходов большинства предприятий зарубежных стран составляет заработная плата. В некоторых отраслях стоимость  рабочей силы достигает более  половины всех расходов.

Основной целью учета  расходов на оплату труда является получение необходимой информации о количестве отработанного времени, уровне заработной платы, сумме отчислений и удержаний из заработной платы.

Из заработной платы удерживают подоходный налог, налог на социальное страхование и другие удержания. В США, например, действуют два  вида подоходного налога – федеральный  и муниципальный. Федеральный подоходный налог перечисляется в правительственный  бюджет, а муниципальный – в  бюджет штата. Кроме этих налогов, предприятия  различных стран уплачивают государству  и местным органам власти целый  ряд налогов и сборов.

   Богатство населения – достояние нации. Такой принцип был заложен в НДФЛ( налог на доходы физических лиц). Каждое государство взвешенно подходит к установлению ставок, чтобы наполнить казну и не обделить народ.

    Налог на доходы физических лиц только называется одинаково в налоговой системе любого государства. На самом деле в каждой стране НДФЛ взимается по-разному. К примеру, в России налог одинаков для всех слоев населения – 13 процентов. Есть, конечно, исключения. Так, 35 процентов отчисляется с выигрышей в лотерею и любых других призов, а 9 процентов – ставка на доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

    В России, как и в Республике Беларусь, перечислением НДФЛ в бюджет занимается организация, в которой трудится сотрудник. В задачи бухгалтера входит расчет налога и его отчисление в ИФНС. Однако во многих странах этим занимается сам работник. К примеру, в США все налоги гражданин платит за себя сам. Заработную плату он получает в полном объеме, после чего садится за компьютер и с банковского счета переводит отчисления в бюджет по разным видам налогов. При этом процент «уклонистов», не исполняющих свои обязанности перед государством, очень мал. Секрет заключается в системе контроля, которая позволяет быстро выявить должников и напомнить им о необходимости заплатить налоги.

   Надо отметить, что в большинстве государств используется дифференцированная ставка НДФЛ. Так, в США первые 8950 долларов годового заработка не облагаются подоходным налогом, со следующих 8025 долларов взимается 10 процентов. Максимальная ставка (35%) установлена на доходы свыше 357 700 долларов в год. Снизить отчисления можно за счет ипотечных кредитов, налога на недвижимость, образование. Эти траты дают право на налоговый вычет.