Механизм налогооблажения недропользователей и пути его совершенствования

                                                                                        
 

                                                        Таблица 2

                                                                     

Ставки  роялти по видам полезных ископаемых 

 
 
 
 

        Роялти по общераспространенным полезным ископаемым и подземным водам уплачивается недропользователем независимо от того, реализованы ли они потребителям или использованы для собственных нужд, за исключением случаев:

1) физическими  лицами по подземным водам,  добываемым на земельных участках, принадлежащих им на праве частной собственности, при условии, что данные воды не реализуются на сторону и не используются на производство и технологические нужды при осуществлении предпринимательской деятельности;

2) государственными  учреждениями, осуществляющими добычу подземных вод для собственных хозяйственных нужд;

3) недропользователями  при обратной закачке попутно  добытых подземных вод для  поддержания пластового давления.

        Роялти по всем видам полезных ископаемых уплачивается не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Налоговым периодом по уплате роялти является календарный месяц, за исключением случая:

- если среднемесячные платежи за предыдущий квартал по роялти составляют менее тысячи месячных расчетных показателей, то налоговым периодом является квартал. Декларация по роялти представляется недропользователем в налоговый орган по месту регистрации не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

       Доля РК по разделу продукции (СРП)

       Плательщиками доли Республики Казахстан по разделу продукции являются недропользователи, заключившие контракты о разделе продукции, если иное не оговорено контрактом о разделе продукции.

       Особенностью налогообложения деятельности, осуществляемой в рамках контракта о разделе продукции:

1. Контракт  о разделе продукции является  договором, в соответствии с  которым Республика Казахстан  предоставляет недропользователю  на платной основе на определенный срок право на проведение операций по недропользованию, включая нефтяные операции на контрактной территории, и ведение связанных с этим работ за его счет.

2. Контракт о разделе продукции  должен содержать следующие основные условия:

а) определение общего объема добытой продукции, прошедшей пункт замера, и ее стоимости;

б) определение части добытой продукции, которая передается в собственность недропользователю для возмещения затрат на выполнение работ по контракту (компенсационная продукция);

в) определение части добытой продукции, подлежащей разделу после вычета компенсационной продукции (прибыльной продукции);

г) доли раздела (процента) между Республикой Казахстан и недропользователем;

д) определение доли Республики Казахстан в прибыльной продукции в порядке, установленном настоящим Кодексом.

       Доля Республики Казахстан по разделу продукции определяется как суммарная стоимость прибыльной продукции, подлежащей разделу между Республикой Казахстан и недропользователем, за вычетом доли недропользователя в прибыльной продукции.

       Доля недропользователя в прибыльной продукции определяется как наименьшее из процентных значений, соответствующих нижеследующим трем триггерам:

1) R-фактор (показатель доходности) - отношение  накопленных доходов недропользователя  к накопленным расходам по  проекту;

2) внутренняя  норма рентабельности (ВНР) подрядчика - ставка дисконтирования, при  которой реальный чистый дисконтированный  доход достигает своего нулевого  значения;

3) Р-фактор (ценовой коэффициент) - отношение  дохода недропользователя к объему  добычи за отчетный период.

       Полученный результат каждого из триггеров сопоставляется с пороговыми значениями, определяемыми в контракте о разделе продукции, для определения процентного значения доли в прибыльной продукции, которая подлежит передаче недропользователю.

      Значение R-фактора (показателя доходности) за отчетный период (Rn) определяется как отношение накопленных доходов недропользователя к накопленным расходам по проекту. Накопленные доходы по проекту рассчитываются как сумма реальной совокупной стоимости компенсационной продукции и реальной совокупной стоимости доли прибыльной продукции недропользователя за вычетом реального совокупного подоходного налога, уплаченного в бюджет. Накопленные расходы по проекту рассчитываются как сумма реальных совокупных возмещаемых эксплуатационных расходов, реальных совокупных возмещаемых расходов на разведку и оценку и других реальных совокупных возмещаемых расходов недропользователя.

      Внутренняя норма рентабельности (ВНР) определяется как годовая ставка дисконта (в процентах), при которой чистая текущая стоимость, рассчитанная по значениям реального чистого денежного потока наличности недропользователя за каждый отчетный период, начиная с момента вступления в силу контракта о разделе продукции и включая такой отчетный период, будет равна нулю. Значение внутренней нормы рентабельности (ВНР) определяется с точностью до второго знака после запятой.

      P-фактор (ценовой коэффициент) определяется как отношение суммы реальной стоимости компенсационной продукции за отчетный период и реальной стоимости доли прибыльной продукции недропользователя за отчетный период к объему добычи нефти за отчетный период.

       Доля Республики Казахстан по разделу продукции при ухудшении условий реализации контракта о разделе продукции не может уменьшаться ниже зафиксированного своего максимального значения до момента ухудшения условий, за исключением, если такое максимальное значение было достигнуто за счет триггера Р-фактора (ценового коэффициента) при определении прибыльной продукции недропользователя.

       Возмещаемые затраты  - обоснованные и документально подтвержденные затраты недропользователя, фактически произведенные им при выполнении работ в рамках заключенного контракта о разделе продукции в соответствии с программой работ и бюджетами.

       Возмещаемые затраты недропользователя уменьшаются на:

сумму операционных доходов, связанных с  получением арендной платы за сдачу  в аренду имущества, созданного либо приобретенного по контракту, за вычетом затрат, связанных с их получением;

сумму прочих доходов (неустойки (штрафа, пени) и других), полученных от деятельности в рамках контракта.

       Если между недропользователем и Республикой Казахстан предусматривается возможность реализации доли государства по контракту о разделе продукции недропользователем вместе со своей продукцией, то затраты, связанные с такой реализацией и фактически понесенные недропользователем в соответствии с дополнительным соглашением между ним и компетентным органом, подлежат возмещению. Возмещению подлежат фактически произведенные затраты без надбавок.

     1.3. Опыт развитых стран в налогообложении недропользователей 

       Норвегия является третьим крупнейшим  мировым экспортером энергоресурсов после Саудовской Аравии и России. Опыт Норвегии примечателен по многим причинам. Экономическое развитие этой страны словно специально подчинено тому, чтобы опровергать господствующие в литературе и практике многих развивающихся стран примитивные парадигмы неоклассического мейнстрима. Как можно понять из выступлений некоторых правительственных чиновников Казахстана и дискуссии, ведущейся в местных средствах массовой информации, интерес главным образом вызывает норвежский опыт в вопросах организации деятельности Нефтяного фонда. Но норвежский опыт не сводится к размещению средств, полученных от экспорта нефти и газа вне пределов национальной экономики. Более того, фонд является важной, но все-таки подчиненной частью общей стратегии использования нефтегазовой ренты в целях национального развития.

       В чем заключается уникальность норвежского опыта по использованию природной ренты?

       Во-первых, на момент открытия месторождений нефти на шельфе Северного моря в 1969г. Эта страна не обладала практическим опытом в сфере нефтедобычи. Однако всего через каких-нибудь полтора-два десятилетия Норвегия стала важным игроком мирового нефтяного рынка и признанным технологическим лидером, особенно в области разработки и эксплуатации глубоководных морских месторождений.

       Во-вторых, вопреки господствующей неоортодоксии в нефтегазовом секторе Норвегии доминирует государственный сектор, практически государственная монополия. В 1972г. здесь была создана государственная нефтегазовая компания Statoil для реализации национальных интересов Норвегии в разработке месторождений Северного моря. Компания была частично приватизирована в 2001г., однако государство по-прежнему остается её главным акционером. Параллельно частичной приватизации Statoil была создана новая государственная компания Petoro. К тому же, государство всецело контролирует концессионные соглашения, которые заключаются с транснациональными компаниями для разработки некоторых норвежских месторождений.

       В-третьих, нефть обернулась для страны не «проклятием», а «благодатью». В тройке близких по социокультурным параметрам и общим условиям развития скандинавских стран – Дании, Нидерландов и Норвегии, последняя по уровню исторически всегда отставала от соседей. Эффективное использование природной ренты позволило изменить ситуацию. Хотя все три страны по уровню экономического развития устойчиво занимают высшие строчки в мировых экономических рейтингах, последние 10-15 лет Норвегия по среднедушевому ВВП является скандинавским лидером.

       В- четвертых, экономическая политика и политика использования природной ренты в Норвегии заметно отличаются от примитивных схем, реализуемых в развивающихся странах под опекой международных финансовых организаций. Несущая конструкция экономического роста Норвегии, безусловно, заслуживает более детального рассмотрения.

       В 1961-2003гг. среднедушевой ВВП Норвегии увеличивался со среднегодовым темпом в 3,1%. При этом в динамике и структуре макроагрегатов можно увидеть явные признаки пресловутой «голландской болезни». В 1971-2003гг. сельское хозяйство здесь росло среднегодовым темпом всего в 0,85%, а в первые три года нового тысячелетия темпы роста этого сектора оказались отрицательными. Доля сельского хозяйства в структуре ВВП как в текущих, так и в постоянных ценах последовательно снижается.